建设项目与建设项目审计

● 第一节工程造价的确定过程一、工程造价的内涵工程造价的主要含义是建设项目的建造价格。

从宏观层次来理解，其造价是指建设项目预期或实际开支的全部固定资产投资费用。

具体说来就是指建设项目从开始筹建到正式竣工验收全过程中实际发生的所有的建设费用。

在建设项目的建设过程中，其造价通过投资估算、设计概算和竣工决算等主要文件加以确定。

从微观层次来理解，工程造价是指具体的建筑安装工程的建造价格。

即一个单项工程或一个单位工程从其正式开工建设到正式竣工验收全过程所发生的建筑安装工程费用。

它以市场经济为前提，以工程这种特殊的商品作为交易对象，通过招标投标、承发包或其他交易形式，在进行多次预估的基础上，最终由市场形成的价格。

它主要通过施工图预算、工程结算和决算等文件形式加以确定。

按照我国多年建设项目的建设与管理规律要求，设计概算与投资估算、施工图预算、竣工决算已形成了一个完整的计价体系，并通过动态计价的方式进入建设项目的建设与管理过程，在项目建设过程中，建设单位及有关管理部门通过上述“四算”确定建设投资，测算工程造价。

因而，研究建设项目设计概算，必须首先研究建设项目造价的确定过程。

并了解建设项目造价确定与项目建设程序之间的关系。

二、建设项目造价的确定过程（一）投资估算是指在建设项目前期决策阶段由建设单位编制的确定一个建设项目或一个工程项目从筹建时起至竣工验收结束时为止所发生的全部建设费用的文件。

按照项目建设程序要求，投资估算的确定是一个动态的过程，具体的产生过程经过了如下三个环节：1、在项目建议书的编制阶段，建设单位编制初步的投资估算文件。

国家有关部门规定，在此阶段上完成的估算，允许的误差率可在+（-）30%以内。

2、在初步可行性研究阶段，由设计单位或投资工程咨询公司会同建设单位进一步修正初步投资估算，使之进一步准确、合理。

该阶段估算的允许误差率应控制在+（-）20%以内。

3、在详细可行性研究论证阶段，确定正式的投资估算书。

在此阶段，投资估算的误差率应控制在+（-）10%以内。

投资估算产生在设计工作之前，具有较大的不确定性，编制时大多使用估算指标进行测算，因此，投资估算不甚具体，其编制工作仅仅是粗线条的。

但从项目建设与管理的角度看，投资估算起着十分重要的作用。

首先，它是建设项目主管部门及当地或国家有关有权部门审批建设项目的直接依据；其次，又是建设单位确定投资规模，筹集建设资金的主要依据。

（二）设计概算是指在初步设计阶段由设计单位编制的确定一个建设项目或一个工程项目从筹建时起至竣工验收结束时为止所发生的全部建设费用的文件。

初步设计阶段编制的概算为初步设计概算，经过技术设计的项目，还需编制修正概算，经过批准后，作为正式的设计概算文件。

与投资估算相比，设计概算所计算的费用内容与之相同，但编制的时间不同，编制时所使用的资料也不完全一致，编制的粗细程度不同，所以，二者之间的额度也会出现不一致，按照国家规定，投资估算控制设计概算，设计概算不应该突破投资估算10%以上。

设计概算进一步明确了投资规模，是国家确定投资计划，进行投资宏观管理的有效手段之一，同时，也是建设单位实行投资包干、筹集建设资金、确定投资计划、选择设计方案的直接依据。

建设单位在选择设计单位时，应根据设计概算评价设计方案的经济性程度，以此为标准评价方案的优劣性，并确定进行项目设计的单位。

（三）施工图预算在施工图设计阶段，由施工单位编制的确定一个工程项目或一个单位工程全部造价的文件。

它编制的依据主要有施工图纸、预算定额、施工合同及有关取费文件等。

需要说明的是，施工图预算是以单项工程或单位工程为对象编制的，其项目范围比建设项目设计概算和投资估算所对应的范围要小，因而，其费用内容也是建设项目设计概算费用的一部分，主要是设计概算中的建筑工程费或安装工程费。

对于招标投标的项目来说，施工图预算是建设单位编制标底，施工单位确定投标报价的主要依据，它是对建设成本的直接反映，是确定建筑产品价格的主要依据，也是对设计方案的适用性、经济性的进一步体现。

施工图预算应在设计概算的控制下完成。

（四）竣工决算在建设项目初步验收之后，正式验收之前，由施工单位编制、建设单位审核认可的确定一个工程项目或一个单位工程实际造价的文件。

竣工决算与施工图预算前后呼应，是建筑安装工程真实建设成本的直接反映，它产生的基础是施工图预算，是建设单位与施工单位进行工程结算的主要依据，也是对投资计划完成情况的具体反映，是检查建设项目概（预）算执行情况的有利依据，是建设项目后评估中测定投资效益与效果的主要指标之一。

需要特别强调的是，我们这里所说的竣工决算既不是工程结算，也不是建设项目总的财务决算。

为了区别起见，下面我们介绍一下工程结算与财务决算的基本概念以及它们与工程的竣工决算之间的关系。

工程结算是指建设单位与施工单位的清算。

一般情况下，按照建设程序要求，工程结算工作与工程的建设进展同步进行，分为：按月结算、按进度结算和竣工后一次结算等几种结算方式。

建设项目财务决算是指建设单位编制的，以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映建设项目或单项工程从筹建到竣工的全过程的建设情况、财务状况及其建设成果的总结性文件。

它是竣工验收报告的重要组成部分。

财务决算包括竣工决算报表和竣工情况说明书等主要文件内容。

建设项目的工程决算是工程结算和财务决算的编制基础和依据，没有工程决算所确定的工程造价，就无法合理划分在项目建设中建设单位与施工单位的经济责任，因而也无法进行工程结算，同样，没有工程决算，自然无法编制财务决算报表，无法如期办理竣工验收。

从这个意义上说，竣工决算、工程结算及财务决算是相互依赖存在的三份文件，在项目的建设过程中，都是必不可少的。

由于财务决算、工程结算的审计内容将在后面的章节中进行详细论述，所以，在本章中，我们主要介绍竣工决算及竣工决算审计的有关内容。

三、建设项目的划分为了保持与建设项目预决算计算的口径相一致，我们必须介绍项目划分方面的有关内容。

从项目所包含工程实体内容的多少和大小上看，建设项目可划分为如下五个主要部分：（一）建设项目建设项目亦称为建设单位。

它是一组工程实体的统称，在一般情况下由两个或两个以上的建筑工程构成，但这些工程有一个共同的特点，即同属于一个甲方。

用完整的定义来描述，则建设项目是指：在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或几个单项工程所组成的经济上实行统一核算，行政上实行统一管理的建设单位。

一个医院、一个学校、一个工厂都称为一个建设项目。

（二）工程项目工程项目又称为单项工程或单体工程。

它是建设项目的构成部分，即单独组织设计，单独组织施工，且竣工后能够单独发挥生产效益或效能的工程。

如医院内的门诊大楼、办公楼、围墙等项目均为工程项目。

（三）单位工程它是工程项目的组成部分。

是指具有独立的设计文件，能够单独地组织施工，但竣工后不能单独投入使用的项目。

如门诊大楼中的土建工程、给水排水工程、电气照明工程等。

（四）分部工程它是单位工程的组成部分，是指按照工程的材料构成的变化或工程结构的变化将单位工程进一步分解所得到的每一部分。

如土建工程中的基础工程、墙体工程、门窗工程等。

（五）分项工程它是分部工程的组成部分，也是项目划分的最小单位。

将分部工程按照材料类型或施工工序的变化将分部工程进一步划分所得的细部，称为分项工程。

如基础中的碎石垫层、混凝土垫层等。

项目的划分是从大到小进行的，而预决算的计算顺序是从小到大逐一确定的。

因此，进行项目划分，准确界定项目的类型和内涵，对于建设项目预决算来说十分之重要。

[返回]● 第二节设计概算的审计一、设计概算审计时间的确定从理论上来说，审计人员应在初步设计阶段实施设计概算审计。

对于设计招标的项目，内审人员应在开标时介入，并详细分析初步设计方案，审计设计概算的真实性和准确性，并向评标委员会反映设计方案中存在的问题，揭示设计概算的不当之处，使评标委员会能够接纳合理的审计建议，在评标定标时予以考虑以此保证招标投标工作的公正性和合法合规性，确保设计方案适用、经济。

从这个意义上说，设计概算审计与设计工作同步进行，属于跟踪审计。

这样做的最大好处是节约人力、物力和财力，避免了事后审计的被动性，把设计概算的误差控制在合理范围之内，使设计概算额度在批准的投资估算控制范围内。

从我国审计实践上看，只有内部审计机构有条件实施“同步审计”，大多数外部审计机构依然以事后审计为主，即在设计概算编制完成之后，在项目的建设阶段或竣工验收阶段审计概算，一方面审计其编制的准确性程度，另一方面审计其执行情况。

由于事后审计具有一定的时滞性，因而，我们应该重视内审部门的“同步审计”工作。

为了保证这种审计工作正常有序进行，必须取得本单位领导的支持和理解，并从内部控制制度上予以保证，否则，设计概算审计就成了一句空话。

按照这样的要求审计设计概算，内部审计人员一定要把握好审计尺度，注意审计工作的独立性，切记审计工作不能介入项目建设管理过程中，内部审计机构不是项目建设的主管部门，如果内部审计机构在审计时行使了项目建设或管理的职能的话，审计的客观公正性就值得怀疑。

二、设计概算审计的主要依据在设计概算审计的准备阶段，审计人员需按照设计概算审计要求收集与概算编制有关的审计资料，以作为设计概算审计的主要依据。

这些资料主要有：（一）可行性研究报告按国家有关规定，没有可行性研究报告的项目，不得进行工程设计，没有设计文件，当然不能进行设计概算的编制。

（二）初步设计方案初步设计方案包括初步设计图纸和初步设计说明等有关资料。

初步设计图纸主要由建筑平面图、立面图、剖面图、建筑详图和效果图等图纸构成，具体表达建设项目的平面布局、立体造型、材料和设备的需求数量等有关内容。

依据初步设计方案计算建筑面积等工程量，它是设计概算的编制的直接依据。

对于实施设计招标的项目而言，初步设计方案是设计单位投标文件的主要构成资料之一。

因而，进行设计概算审计必须收集初步设计方案。

（三）概算定额与概算指标在编制与审计建设项目设计概算时，应注意收集与之有关的定额和指标，它们是建设项目设计概算编制的依据和标准。

一般情况下，建筑工程使用项目所在地区的概算定额或概算指标，设备安装工程使用全国统一安装工程预算定额。

（四）国家、地区或行业的有关文件规定这里所提到的有关文件规定，主要涉及与建设项目概算的编制有关的各种要求，比如各项费用的计取标准，费用计算范围、材差系数的规定等。

在收集这些资料时，一定要注意文件的适用性和适时性，因为随着时间的变化，各种文件的规定要求也在不断地变化着，所以，内部审计部门及时注意文件的变化动态，是十分必要的。

（五）投资估算文件投资估算控制设计概算，批准的投资估算是设计概算的最高额度标准，审计设计概算是否突破投资估算范围，是设计概算审计的主要内容之一，审计人员必须重视这个问题。