会计-关于无形资产

《初级会计实务》无形资产和长期待摊费用一、无形资产1概念指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。

特征：①不具有实物形态；②属于非货币性长期资产；③具有可辨认性。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过无形资产账户核算。

1、专利权：国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

从外单位购入的专利权，按实际支付的价款作为专利权的成本。

2、非专利技术：先进的、未公开、未申请专利，可以带来经济效益的技术及诀窍。

3、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。

4、著作权：版权，作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。

5、土地使用权：国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

6、特许权：企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

2内容①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。

（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。

）企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。

（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

）3无形资产的账务处理(1)外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【提示】如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用计入商标权的成本。

国际会计准则号无形资产无形资产是指企业拥有的无形权益、不具有实物形态但具有经济价值的资产。

无形资产通常包括专利、商标、版权、商誉、许可证、软件、研发成果等。

国际会计准则对无形资产的会计处理提出了一系列规定，以确保财务报表的准确和可比性。

首先，国际会计准则要求企业在购买无形资产时将其以公允价值计量，并将其列为资产。

如果无法可靠地计量该无形资产的公允价值，企业应将其成本列为资产，并在后续会计期间进行准确的、无主观偏见的评估。

这样可以确保无形资产的准确估值，避免其被低估或高估。

其次，国际会计准则要求企业根据无形资产的使用寿命对其进行摊销。

摊销方法可以根据无形资产的特点和使用价值确定，如直线摊销法、加速摊销法等。

企业应根据每个会计期间无形资产的使用情况和预计使用寿命进行摊销，以准确反映无形资产的价值消耗。

此外，国际会计准则要求企业对无形资产进行准确的减值测试。

如果无形资产的公允价值低于其账面价值，企业应将其账面价值减至公允价值，并将减值损失计入损益表。

减值测试需要定期进行，以反映无形资产的实际价值变动，并及时排除可能存在的亏损风险。

最后，国际会计准则要求企业在财务报表中充分披露无形资产的相关信息。

企业应提供无形资产的种类、数量、公允价值、摊销方法和期限等详细信息，以便用户理解和评估无形资产对企业财务状况和经营绩效的影响。

总之，国际会计准则对无形资产的会计处理提供了明确的规定，以确保财务报表的准确和可比性。

企业需要按照国际会计准则的要求对无形资产进行公允价值计量、摊销和减值测试，并提供充分的披露信息。

这样可以有效评估无形资产的价值和风险，为投资者和其他利益相关方提供准确的财务信息。

第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

三、无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。

四、无形资产通常按照实际成本进行初始计量。

（一）外购的无形资产成本外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：无形资产——商标权贷：实收资本（或股本）银行存款(相关税费)（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

附件4：政府会计准则第4号——无形资产第一章总则第一条为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称无形资产，是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从政府会计主体中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从政府会计主体或其他权利和义务中转移或者分离。

第二章无形资产的确认第三条无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该无形资产的成本或者价值能够可靠地计量。

政府会计主体在判断无形资产的服务潜力或经济利益是否很可能实现或流入时，应当对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种社会、经济、科技因素做出合理估计，并且应当有确凿的证据支持。

第四条政府会计主体购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为无形资产。

第五条政府会计主体自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

第六条政府会计主体自行研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用。

政府会计主体自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。

政府会计主体自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。

·《新会计准则第6号——无形资产》应用指南新会计准则第6号——无形资产，是财政部于2009年颁布的关于无形资产会计处理的规定。

随着社会经济的发展和产业结构的转型升级，无形资产的价值越来越受到重视。

但是无形资产与企业的日常经营往往没有直接的联系，因此其会计处理一直是个难题。

本篇文章将对新会计准则第6号给出一些应用指南，帮助企业更好地理解和应用该准则。

一、新会计准则实施的目的新会计准则第6号，是财政部为规范无形资产的会计处理而制定的。

其主要目的在于帮助企业更加科学地衡量、披露和管理无形资产。

新准则的实施，旨在提高无形资产的会计透明度，使投资者、财务分析师等更好地了解企业的财务状况和运营情况。

同时，新准则的实施也能促进企业对无形资产的更好利用和管理，提高企业核心竞争力和长期盈利能力。

二、新会计准则的主要内容1、无形资产的定义：指企业拥有、控制并能从中获得经济利益的无形财产。

2、无形资产的确认：无形资产应当符合以下条件：（1）可以被区分出来；（2）可以单独出售或使用；（3）产生经济利益；（4）成本可以被可靠地衡量。

3、无形资产的计量：无形资产应当按照成本计量。

如果无法可靠地确定成本，则可以采用公允价值计量，但必须有足够的证据来支持这种计量方法。

4、无形资产的摊销：无形资产应当按照预计使用期限或者使用量进行摊销，并且应当通过摊销将其成本分摊到相应的年度或者使用周期。

5、无形资产的减值：无形资产在使用过程中或者市场环境变化中，可能会发生减值。

企业应当根据无形资产的实际情况，合理确定减值准备计提金额。

三、新会计准则的应用指南在实施新会计准则第6号时，应该注意以下事项：1、无形资产的识别：企业在编制财务报表时，应当仔细审查其资产项目，确认是否存在无形资产。

需要注意的是，无形资产并不等同于无价值的资产。

一些看似毫无意义的资产，例如商标、专利等，可能会对企业的品牌影响、技术实力产生巨大影响，因此应当在财务报表中体现。

第四章无形资产【内容提示】1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的确认（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

【提示】商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

（二）无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量【例题1-单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（）。

A.自创的商誉B.取得的土地使用权C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出【答案】B【解析】选项A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

二、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。

(一)外购无形资产的成本1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确定融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

(二)投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

(三)通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的成本参见第十二章和第十三章。

一、无形资产(1)、购入的无形资产，按实际支付的价款，其会计分录为：借：无形资产贷：银行存款等(2)、投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，其会计分录为：借：无形资产贷：实收资本(或股本)为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，其会计分录为：借：无形资产贷：实收资本(或股本)(3)、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产，其会计分录为：借：无形资产(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)贷：应收账款(应收债权的账面余额)银行存款(支付的相关费用)应交税金(应交的相关税金)涉及补价的，应分别情况处理收到补价的，其会计分录为：借：无形资产(应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费)银行存款(收到的补价)坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)贷：应收账款(应收债权的账面余额)银行存款(支付的相关费用)应交税金(应交的相关税金)支付补价的，其会计分录为：借：无形资产(应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费)坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)贷：应收账款(应收债权的账面余额)银行存款(支付的补价和相关费用)应交税金(应交的相关税金)(4)、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，其会计分录为：借：无形资产贷：递延税款(未来应交的所得税)资本公积(确定的价值减去未来应交所得税后的差额)银行存款(支付的相关费用)应交税金(应交的相关税金)(5)、外商投资企业接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，其会计分录为：借：无形资产贷：待转资产价值银行存款(支付的相关费用)应交税金(应交的相关税金)(6)、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，其会计分录为：借：无形资产(依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用)贷：银行存款等在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，其会计分录为：借：管理费用贷：银行存款等(7)、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，其会计分录为：借：无形资产(实际支付的价款)贷：银行存款待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，其会计分录为：借：在建工程等贷：无形资产(8)、企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行。

企业会计准则讲解—无形资产长春市财政局 2011-12-16 来源:企业处信息访问量：1069第一节无形资产的确认一、无形资产的定义无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

二、无形资产的特征1.不具有实物形态2.具有可辨认性3.属于非货币性资产三、无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

四、不属于无形资产准则规范的其他无形资产1、作为投资性房地产的土地使用权。

2、企业合并中形成的商誉。

3、石油天然气矿区权益。

第二节无形资产的初始计量无形资产初始计量的原则无形资产通常是按实际成本计量，即以取得的无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。

一、外购的无形资产成本外购的无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【例一】外购的无形资产某A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款200万元付清。

假定银行同期贷款利率为10%。

无形资产现值=4973800元未确认融资费用=6000000-4973800=1026200元第一年应确认的融资费用=4 973 800×10%=497380元第二年应确认的融资费用=(4973800+497380-2000000)×10%=347118元第三年应确认的融资费用=1026200-497380-347118=181702元1、购买日借：无形资产——商标权 4973800未确认融资费 1026200贷：长期应付款 60000002、第一年期未付款时借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 497380贷：未确认融资费用 4973803、第二年期未付款时借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 347118贷：未确认融资费用 3471184、第三年期未付款时借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 181702贷：未确认融资费用 181702二、投资者投入的无形资产成本投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

无形资产的会计处理与摊销无形资产是指企业拥有但无形的具体形态、无实体表现的资产，如软件、专利权、商标、商誉等。

这些无形资产对企业的经营和价值发挥着重要作用。

在会计处理中，正确的记录和摊销无形资产是保障财务信息准确和合规的重要步骤。

一、无形资产的会计处理根据会计准则的规定，企业应当将无形资产进行初始确认，并根据其实际取得成本进行计量。

在会计报表中，无形资产以账面价值的形式列示，并通过摊销进行逐年分摊，以反映其消耗和价值变动。

1. 初始确认企业在获得无形资产时，应当将其初始成本计入资产负债表中。

初始成本包括直接购买无形资产的金额，同时还包括与获取该无形资产直接相关的合理开支。

2. 计量方法无形资产的计量方法通常分为成本法和公允价值法两种。

成本法是指将无形资产按实际取得成本计量，并通过摊销逐年分摊。

公允价值法是指将无形资产按市场价格或者专业评估机构鉴定的公允价值计量。

对于公允价值发生变动的无形资产，企业需要根据会计准则的规定及时调整其账面价值。

3. 划分无形资产的使用寿命和摊销期限无形资产的使用寿命指的是企业预计能够从该无形资产中获得收益的时间长短。

摊销期限是指将无形资产的成本按照合理的方式逐年分摊的时间长短。

划分无形资产的使用寿命和摊销期限需要依据实际情况进行合理估计，并且应当经过审计师或专业鉴定机构的认可。

二、无形资产的摊销方法企业需要按照合理的方式对无形资产进行摊销，以反映其在使用过程中的消耗和价值变动。

常见的摊销方法包括直线法、加速摊销法和产量摊销法。

1. 直线法直线法是指将无形资产的成本平均分摊到其使用寿命的每一个会计期间内。

摊销的数额相等，每个会计期间的摊销额保持稳定。

2. 加速摊销法加速摊销法是指在无形资产的使用寿命初期，按照较高的摊销比例进行摊销，逐渐减少至较低的摊销比例。

3. 产量摊销法产量摊销法是指根据无形资产的产量或者使用量，按照合理的比例进行摊销。

当无形资产的产量或使用量增加时，摊销额度相应增加；反之则减少。

第四章无形资产企业会计准则第6号——无形资产第一章总则第一条为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

（二）企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》。

商誉（应用指南）：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。

教材补充（了解）：企业合并中形成的商誉代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益（可能产生于取得的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于购买者在企业合并中准备支付的但不符合在财务报表上确认条件的资产）而付出的代价；从计量上，是企业合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量的合计金额。

（三）石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。

第二章确认第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

没有实物形态、可辨认、非货币性资产。

无形资产与固定资产为企业带来经济利益的方式区分：很大程度上是通过自身所具有的某些权利、技术等优势VS 通过实物价值的磨损和转移。

没有实物形态的补充（教材）：某些无形资产的存在有赖于实物载体（如计算机软件需要储存在质中），但这并不改变其本身不具有实物形态的特征。

在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产还是无形资产时，通常以那个要素更重要作为判断的依据。

例如：计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产核算；如计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

无形资产主要包括（应用指南）：专利权（发明专利权<20年>、实用新型专利权<10年>、外观设计专利权<10年>，自申请之日计算）、非专利技术（又称专有技术，一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等）、商标权、著作权（版权）、土地使用权、特许权等。

财会实操-无形资产入股的会计处理
1、企业执行新会计准则的分录
借:银行存款/无形资产减值准备/累计摊销贷:无形资产
贷:营业外收入
贷:应交税费--应交营业税
2、如果执行小企业制度的分录
借:银行存款
贷:无形资产
贷:营业外收入
贷:应交税费--应交营业税
3、投资者投入无形资产,资本公积时的会计分录
借:无形资产
贷:实收资本
贷:资本公积--资本溢价
无形资产入股会计处理
以无形资产投资入股是否可以免税?
1、营业税
对于无形资产转让,免征营业税,应当向科技部门申请合同备
案,然后到税务机关申请减免税备案,否则不能免税.
2、企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,以专有技术对外投资,属于非货币性交换,应按照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处理.。

企业会计准则第6号——无形资产详细解释企业会计准则第6号（ASBE 6）是关于无形资产的准则，它规定了企业如何识别、计量、报告和处理无形资产。

无形资产是指无形的非货币性资产，它们是企业价值的重要组成部分，但不具有实物形态。

首先，ASBE 6明确了无形资产的定义和特征。

无形资产具有以下特点：1) 是非货币性的；2) 在经济活动中发挥作用；3) 是可辨认的；4) 是非实体的。

无形资产包括但不限于专利、版权、商标、商誉、技术秘密和软件等。

准则要求企业在满足一定条件下才能确认无形资产，包括可辨认性、控制权和未来经济利益。

企业应当能够明确辨认无形资产，并有能力对其进行控制以获取未来经济利益。

其次，ASBE 6规定了无形资产的计量原则。

无形资产在初始确认时应当以成本计量，包括购买价款、开发成本或获得成本等。

对于已经取得的无形资产，企业应当按照成本模型进行后续计量，即按照成本减少的原则进行折旧、摊销或减值测试。

准则还规定了无形资产的减值测试要求。

企业应当定期进行减值测试，以确定无形资产是否存在减值迹象。

如果无形资产的价值低于其账面价值，企业需要进行减值准备，并在财务报表中进行披露。

此外，ASBE 6还规定了无形资产的报告要求。

企业应当在财务报表中明确列示无形资产，并披露其重要信息，如计量基础、使用寿命、减值测试结果等。

准则还对无形资产的转移、处置和合并等情况进行了具体规定。

总结为以下几个方面：1、无形资产是指没有物理形态的、无形的具有经济价值且可控制的资源。

2、无形资产应按照其公允价值计量。

如果无法可靠地确定其公允价值，则应采用成本减值法计量。

3、在每个会计期末，企业应当对无形资产进行定期的减值测试，以确认其账面价值是否超过可收回金额。

如果超过，则需要计提减值准备。

4、无形资产应按照其成本减去累计摊销额和减值准备的余额进行计量。

5、无形资产的摊销方法有直线法和生产总量法等。

企业应当在每个会计期间内对无形资产的摊销情况进行合理估计，可以采用平均摊销的方法，也可以采用其他合理的方法。