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中国-东盟自由贸易区的税收竞争与协调研究的开题
报告
题目：中国-东盟自由贸易区的税收竞争与协调研究
背景与意义：
中国和东盟国家之间的自由贸易区(FTA)是在2002年启动的，这个
区域自由贸易区的目标是为了加强和扩大两地经济贸易和投资关系。
随
着FTA的发展和扩大，中国和东盟国家之间的贸易和投资规模也不断扩大。
然而，FTA也带来了税收政策上的竞争和协调问题，因此，本研究旨在探讨中国-东盟自由贸易区的税收竞争与协调。
研究内容：
1. FTA对中国和东盟国家的税收政策造成的影响。
2. 分析中国-东盟自由贸易区内税收政策的异同性。
3. 探讨中国和东盟国家之间的税收竞争现状以及其对FTA的影响。
4. 研究中国和东盟国家之间税收政策协调的意义和必要性。
5. 探讨如何建立稳定和可持续的中国-东盟自由贸易区税收政策框架。
研究方法：
本研究将采用文献研究、案例研究和调查研究相结合的方式，对中
国和东盟国家之间的税收政策进行分析和研究。
在调查研究中，将采用
问卷和访谈的方式，从政府官员、企业家、学者等多个角度进行调查。
预期成果：
1. 对中国和东盟国家之间税收政策的异同性进行全面的分析，探讨
其对FTA的影响。
2. 研究税收竞争和协调的现状，并提出相应的政策建议。
3. 建立稳定和可持续的中国-东盟自由贸易区税收政策框架，为FTA 的发展提供有力支持。
4. 本研究成果的推广将有助于提高中国和东盟国家之间FTA的实施水平，并推进双方的经济贸易关系的发展。
中国—东盟自由贸易区的税收竞争与协调研究[摘要]我国正在加速国际化接轨战略部署，而中国—东盟自由贸易区是我国主要经营的国际贸易市场，为了在国际市场上占据有利位置，就需要对成员国之间的税收环境进行分析。
目前根据不同国家的税收政策差异出现了很多税收矛盾，长此以往这种矛盾会逐渐影响到正常的税收竞争。
为了加速我国国际化战略的发展速度，就需要对中国—东盟的自由贸易区税收情况进行详细的研究，结合国际上成功的案例，对税收竞争进行有效的协调工作，完善我国税收的政策改革方案。
[关键词]自由贸易区；中国—东盟；协调税收竞争我国与东盟国家地理位置接近，并且在经济环境与企业结构上有着很大的互补性。
在2010年我国与东盟共同建立了自由贸易区，自从自由贸易区建成以后，为了吸引各方面的投资、人员、商品，中国与东盟都开展了税收优惠政策以此增强吸引力。
但是由于没有良好的协调方法，所以导致了很多恶性税收竞争。
这种恶性竞争既影响了自由贸易区的商品质量，又加重了资源集中状况，对所有同盟国都是一个非常不好的情况。
1 各国税收制度对比中国与东盟各国都有着比较接近的社会文化，大多数华人华侨都在东南亚各国有着很好的发展，通过长时间的影响，已经将中华文化深入渗透进各个成员国的生活之间，虽然根据经济实力的不同，税收情况也有所不同，但是通过比较还是可以发现一些细节上的差异。
11 东盟国家税收制度东盟国家采用了中央集权的方式进行税收调控，因为东盟经济发展相对较快，存在一些不平衡的情况，所以各大成员国都非常重视自由贸易区的引资能力，通过中央统一调控税收政策来达成引资的目的。
例如新加坡政府就利用了一级课税制度来完成中央统一调控，通过掌握立法权与征收权维持中央集中能力。
而马来西亚更多采用两级课税制度，将税收立法与征收分为联邦与地方两方面执行。
大多数东盟国家都会采取中央征收与立法，区别就在于中央单独控权或者是中央—地方控权的区别。
12 中国与东盟的税收差距虽然东盟国家主要财政收入就是税收，但是经过统计税收占整个国家经济收入的比率却不是很高，基本与我国税收比率相接近。
中国—东盟自贸区《货物贸易协议》简介尚国骥2004年11月29日，第八次中国—东盟领导人会议在老挝万象召开。
在温家宝总理和东盟10国领导人的见证下，商务部薄熙来部长与东盟10国的经济部长共同签署了《中国—东盟全面经济合作框架协议货物贸易协议》（简称《货物贸易协议》）。
今年7月20日，《货物贸易协议》的核心内容，中国—东盟自贸区降税计划全面启动。
这标志着《货物贸易协议》正式进入了实施阶段，也标志着中国—东盟自贸区的建设进程全面拉开了帷幕。
为使广大读者对《货物贸易协议》的内容有比较全面的了解，把握中国—东盟自贸区建设进程的具体安排，利用好自贸区将产生的机遇，特对该协议做一概括性介绍。
《货物贸易协议》是规范我国与东盟货物贸易降税安排和处理非关税措施等有关问题的法律文件，共有23个条款和3个附件，主要包括关税的削减和取消、减让的修改、数量限制和非关税壁垒、保障措施、加速执行承诺、一般例外、安全例外、机构安排和审议等内容。
一、自贸区产品的分类《货物贸易协议》规定，除已有降税安排的早期收获产品外，其余的全部产品分为正常产品和敏感产品两大类。
在正常产品中，产品又分为一轨产品和二轨产品两类。
两者的共同点是最终税率均要为零，区别是二轨产品在取消关税的时间上可享有一定的灵活性。
在敏感产品中，按敏感程度不同，产品又细分为一般敏感产品和高度敏感产品两类。
两者的共同点是最终税率可不为零，区别是一般敏感产品要在一段时间后把关税降到相对较低的水平，而高度敏感产品最终可保留相对较高的关税。
对于中国—东盟自贸区的产品分类，可以用以下表格来说明：二、正常产品的降税模式中国—东盟自贸区的货物贸易谈判采取的是“负面列表”（negative list）方式，凡是没有列入敏感产品清单的产品均视为正常产品。
因此，在中国—东盟自贸区框架下，绝大多数的产品都是正常产品。
《货物贸易协议》详细规定了正常产品削减和取消关税的模式，其中，对东盟新成员的特殊和差别待遇是协议所体现的一项重要原则。
Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业168我国与东盟国家企业所得税税制比较研究张 邓中国财政科学研究院 北京 100089摘要:《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP)的正式签署，我国与东盟的贸易和投资交流会更加频繁，此外，随着全球信息化快速发展，数字经济蓬勃兴起，比较我国与东盟国家的企业所得税政策有助于帮助我国企业更好地“走出去”。
与东盟各国税率相比，我国企业所得税税率仍处于中等偏上水平；我国税收优惠项目多，优惠政策相当繁杂；经济数字化背景下，税收管辖权及利润归属受到挑战；应纳税所得量化困难。
在改革企业所得税时，我国要基于财政可持续性，贯彻长远健康的税收理念；逐步降低税率，在平稳过渡的基础上逐步提高税率方面的竞争力；充分体现税制中性，提高税制竞争力；加强政企合作和多边合作，主动参与经济数字化国际税收规则的制定。
关键词:东盟；企业所得税；数字经济中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1673-5889(2021)12-0168-03一、引言中国和东盟的对话始于1991年，2010年中国-东盟自由贸易区正式启动，我国与东盟国家的贸易关系日益密切，生产要素的跨国流动不断扩大和增强。
2020年11月15日，《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP)的正式签署，我国与东盟的贸易和投资交流会更加频繁，我国与东盟之间不断扩大开放、深化合作的市场为构建国内国际双循环相互促进的新发展格局提供了重要支撑，为疫情后经济复苏奠定了强劲动力，给企业带来了机遇的同时，也使企业面临着较高的税务风险，因此比较我国与东盟国家的企业所得税政策有助于帮助我国企业更好地“走出去”。
二、东盟十国的企业所得税制比较(一)纳税人比较各国企业作为居民纳税人的判定主要有两个标准，分别是按照业务的管理和控制是否在境内以及是否依据各国法律在境内成立或注册。
其中文莱、柬埔寨、马来西亚和新加坡依照业务的管理和控制在境内判定居民纳税人；老挝、菲律宾、泰国和越南依照各国法律在境内注册成立则为居民纳税人，其中，在菲律宾境外成立但在菲律宾有分公司的公司也被视为菲律宾居民纳税公司。
海关总署公告2009年第37号――中国－东盟自贸区2007年协定税率表(菲律宾)(一)
文章属性
•【制定机关】中华人民共和国海关总署
•【公布日期】2009.06.30
•【文号】海关总署公告2009年第37号
•【施行日期】2009.07.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】
正文
*注：本篇法规已被《海关总署公告2009年第64号――2009年中国―东盟自由贸易协定税率表》（发布日期：2009年9月27日实施日期：2009年10月1日）废止
海关总署公告
（2009年第37号）
根据国务院批准的《2009年关税实施方案》，海关总署于2008年12月30日发布了中华人民共和国海关总署2008年第98号公告，其中规定对原产于包括菲律宾在内的东盟国家的部分税目的商品继续实施2009年中国-东盟自由贸易协定税率。
现经国务院批准，自2009年7月1日起，对原产于菲律宾的部分税目商品实施2007年中国-东盟自由贸易协定税率（详见附件），不再实施2009年中国-东盟自由贸易协定税率。
《中国-东盟自贸区2007年协定税率表（菲律宾）》使用了简化的商品名称，其范围与2009年《中华人民共和国进出口税则》中相应税号的货品一致。
本公告内容自2009年7月1日起执行。
附件：中国-东盟自贸区2007年协定税率表（菲律宾）
二○○九年六月三十日附件：
中国-东盟自贸区2007年协定税率表（菲律宾）。
中国与东盟各国税收制度比较边明社1，赵仁平2（1云南省社会科学院昆明 650034；2云南财经大学财政与经济学院 650221）摘要：近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的进程，中国与东盟各国税制的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争以及国际偷避税等税收问题日益突出，成为中国与东盟各国经贸合作中的突出障碍。
因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究，是了解和认识中国与东盟国家的税制、促进各国税制完善与优化的客观需要，是推进中国——东盟自由贸易区发展，做好税收协调，促进中国与东盟国家经贸合作深入发展的现实需要。
关键词：中国；东盟；税收制度；比较中图分类号：F810422文献标识码：A文章编号：1674—6392（2010）03—0057—06近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的不断推进，中国与东盟国家的经贸关系迅速发展。
据统计，2002年，中国与东盟贸易总额为5477亿美元，2008年达到了2311亿美元，相当于2002年的42倍。
同时，在相互投资方面，2008年，中国对东盟直接投资达218亿美元；截至2008年底，东盟国家来华实际投资520亿美元，占中国吸引外资的608%。
［1］ 2010年1~5月，中国与东盟双边贸易总值达1118亿美元，增长近58%，东盟超过日本成为中国第三大贸易伙伴。
［2］特别是中国——东盟自由贸易区正式建成后，中国与东盟各国商品、服务、技术、人员和资本等生产要素的跨国流动必将不断扩大和加强，各国税收制度的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争和国际偷税、避税等税收问题也将日益突出，税收冲突和不协调已逐渐成为中国与东盟各国经贸关系发展的突出障碍。
因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究具有重要意义。
一、中国与东盟各国税制比较研究的意义（一）全面认识各国税制，促进经贸关系发展对中国与东盟各国税制进行比较研究，是认识了解东盟各国税制的重要窗口。
中国和东盟各国虽多数属于发展中国家，但各国经济发展水平、社会制度和文化习俗等都存在着较大差异。
海关总署公告2009年第64号――2009年中国―东盟
自由贸易协定税率表(一)
文章属性
•【制定机关】中华人民共和国海关总署
•【公布日期】2009.09.27
•【文号】海关总署公告2009年第64号
•【施行日期】2009.10.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】
正文
海关总署公告
（2009年第64号）
经国务院批准，自2009年10月1日起，对原产于菲律宾、老挝、柬埔寨的部分税目商品实施2009年中国-东盟自由贸易协定税率（详见附件）。
《2009年中国-东盟自由贸易协定税率表（菲律宾、老挝、柬埔寨）》使用了简化的商品名称，其范围与2009年《中华人民共和国进出口税则》中相应税号的货品一致。
本公告自2009年10月1日起执行，海关总署公告2009年第37号同时废止。
特此公告。
附件：2009年中国－东盟自由贸易协定税率表（菲律宾、老挝、柬埔寨）
二○○九年九月二十七日附件：
2009年中国-东盟自由贸易协定税率表（菲律宾、老挝、柬埔寨）。
中国与东盟国际税收合作的初步分析锯断研宪考考2007年第17期(垦蔓曼中国与东盟国际税收合作的初步分析广西壮族自治区国家税务局朱,J,琼一,中国与东盟国家税收的差异性(一)中国与东盟国家税制的差异.中国与东盟多数国家属于低收入发展中国家,税收水平不是很高,税制结构也不完全理想.现行税制差异较多,差别也比较大.从税种设置上看,有相对简单的柬埔寨税制,只有4个税种,也有较为完善的新加坡税制和印度尼西亚税制.最为复杂的是中国税制,税种设置多达22个(详见表1).表1中国一东盟国家税种设置一览表国别税种设置企业所得税,个人所得税,房产税,城市房地产税,车船使用税,车船使用牌照税,城镇土地使用税,中国耕地占用税,固定资产投资方向调节税,船舶吨税,契税,车辆购置税,增值税,消费税,营业税,关税,资源税,城市维护建设税,土地增值税,宴席税,印花税,农业特产税(烟叶)等22个个人所得税,公司所得税,自然资源税,印花税,国外收入税,预扣税,土地和财产税,石油资源开采文莱税,关税柬埔寨所得税,工资税,增值税,关税公司所得税,个人所得税,增值税,奢侈品销售税,土地和建筑物税,离境税,印花税,娱乐税,电台与印度尼西亚电视税,关税,道路税,狗税,机动车税,自行车税,广告税,外国人税和发展税.老挝营业税,消费税,利润税,个人所得税,最低税,关税公司所得税,个人所得税,石油业所得税,进出口关税,印花税,货物税,销售税,土地税,采矿税,森马来西亚林税,娱乐税,酒店税,执照税,门牌税,缅甸个人所得税,公司所得税,营业税,财产税,关税(进口关税,出口关税,特许税和边境出口税) 公司所得税,个人所得税,非居民所得税,增值税,遗产和赠与税,关税,国内消费税(对资源和某些菲律宾特别商品征收),总收入税,土地与资产税,社会保险税.公司所得税,个人所得税,商品和劳务税,遗产税,技术发展税,中央准备基金,外国工人税,财产税,新加坡印花税公司所得税,个人所得税,石油所得税,增值税,遗产和赠与税,社会保障税,自然资源税,地方开发泰国税,房屋与土地税,消费税,关税及广告牌税越南特别消费税,资源税,进出口税,利润汇出境税,企业所得税,营业收入税,土地使用权转让税资料来源:根据中国驻东盟十国大使馆经商参赞处,《东盟与中日韩税收法律大全》以及《世界经济信息)~zoo6年第5期等资料整理.●倔衙硒宪考考2007年第17期(总第2073期)●以上11国的税制都属于复合税制,但在具体的税种设置方面差别较大,一些国家设置了特定税种如新加坡的技术发展税,泰国的广告牌税等.即使是同一税种,其性质,税率,征收范围和减免细则也不一样.例如同样是增值税,中国和印度尼西亚属于生产型增值税,其他东盟国家实行的是消费型增值税;中国的征税范围包括货物韵生产,批零,进口等环节,还涵盖加工和修理行业,菲律宾增值税仅涉及生产和批零领域.中国与东盟各国税制的差异明显,为彼此间开展研究与合作提供了广阔的空间.(二)中国与东盟国家税收管辖权的差异.从理论上说,税收管辖权只有两种类型:收入来源地管辖权和居民管辖权.但在具体的国际税收关系中,则存在第三种类型:收入来源地管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权,也叫双重管辖权.在中国一东盟11国中,有4个国家是实行双重管辖权的,其余7国实行收入来源地管辖权(详见表2).表2中国一东盟国家税收管辖权一览表国别税收管辖权类型中国,文莱,印度尼西亚,马来西亚居民管辖权和收入来源地管辖权柬埔寨,老挝,缅甸,菲律宾,新加坡,泰国,越南收入来源地管辖权资料来源:同表1.(三)中国与东盟国家税收收入结构的差异性.在这n个国家中,有4个国家的税收收入是以直接税为主.其中,新加坡的税收收人中直接税约占65%,间接税只占35%;印度尼西亚属于中等偏下收入国家,其税收收入结构已经一改20世纪60年代间接税长期偏高的态势,直接税所占的比重日益提高,税收收人中,直接税占61.2%,间接税占38.8%;马来西亚间接税所占的比重呈下降趋势,1960年马来西亚的税收收入中直接税的比重仅为21.60%,到1988年该国的直接税就已经高于间接税比例,这种状况一直持续至今;泰国属中等偏下收入国家,其宏观税负约为17%,低于该类收入水平国家21.8%的平均税负水平,但直接税的比重高达56%.税收收入结构总的状况显示,经济发达的国家直接税比重高,经济落后的国家间接税比重高,两极分化明显.中国比较特殊.自1994年税制改革以后,中国的直接税收入比重1998年曾经跌到21.52%,之后又缓慢回升,2004年其比重为28.13%.1994～2004年中国直接税收入平均比重为94%.中国直接税的比重远低于菲律宾(45.7%),缅甸(34.5%)和越南(32%),这应当引起有关方面的重视.二,中国与东盟国际税收合作的必要性(一)中国与东盟经济紧密度不断增强.中国与东盟的贸易往来有了长足发展.据有关研究,2000～2005年,中国出口增长年递增率为9.7%,中国进口增长年递增率为15%,但中国对东盟的贸易增长要更为强劲.自2003年中国与东盟自贸区建设正式启动以来,中国对东盟贸易总额年均增长速度超过l6%,其中2005年更是高达23%,贸易规模达到1304亿美元,东盟已成为中国的第五大贸易伙伴.因此,中国与东盟无论是政府决策层,税务管理机构,还是学界以及工商界都有增进对东盟各国税收状况了解,促进区域性税收协调发展的共同愿望.(二)中国与东盟建设区域经济一体化面临着全新的税收协调与合作问题.随着中国一东盟区域经济一体化的日益加锯j钎甜宪考考2007年第17靼(望笙!塑2深,中国与东盟国际税收合作问题比以往更加突出和重要.外商投资企业利润转移和逃避税收问题不容忽视,而转移定价已成为外方直接投资中普遍存在的严重问题.这一状况在中国与东盟接壤的边境省区(云南,广西)表现得更为明显.在这一背景下,中国今后的区域性国际税收问题将会更加复杂,即一方面要考虑如何减少和避免国际双重征税,同时要防范和减少国际税收的偷逃,以最大限度地维护中国的利益.这是我们主张中国一东盟国际税收合作框架中必须考虑的一个重要问题.也就是说,加强中国一东盟国际税收合作,力争在建立区域税收新秩序进程中占据主动,是非常必要的.(三)我国对外开放的方式从”引进来”为主向”引进来”与”走出去”并重的转变.随着”走出去”战略的实施,国内大批企业走进东盟,积极参与国际竞争和国际合作,拓展东盟基地,包括拓展东盟国家市场,建立生产基地,扩大对东盟投资,开拓能源基地,扩大资源合作等.在我国实施”走出去”战略的过程中,与东盟的合作有望成为重点方向和领域.而广西等省区毗邻东盟地区,在其中必然充当基地和服务后方的作用,扮演极为重要的角色.而且”M”型战略的提出已经为中国”走出去”战略的实施奠定了扎实基础.这一状况最直接的表现就是大量跨国关联交易出现,这就意味着中国一东盟国际税收合作应该更具体,更务实,要落到现实的税收管理合作上.三,中国与东盟国际税收合作的几项目标(一)为加快中国与东盟税收国际协调服务.当出现国与国之间的税收矛盾或国际税收问题时,最好的解决办法只能是相互协商或合作.税收国际协调一般可分三步走:关税协调,间接税协调和直接税协调.1.关税协调.国际经济交流要求避免相关国家的双重征税,要求相关国家税制互相衔接,要求公平税负,无税收歧视等.从税收的角度来看,传统商品贸易的障碍主要是关税,因此,经济一体化过程中首先消除关税的不利影响.对中国与东盟各国之间的产品和劳务进出口,已经开始有选择地免除关税或降低税率,对与非成员国的交易采取一致的关税政策,消除区内关税引起的贸易障碍.中国一东盟关税削减的进程是从”实行WTO最惠国关税税率”到“关税普遍降至0”.这一进程大体上可以分为7个阶段(详见表3).表3中国一东盟自由贸易区部分关税削减时间表年度关税税率覆盖关税条目参与的国家2003年7月1日WTO最惠国关税税率全部中国与东盟10国2003年10月1日中国与泰国果蔬关税降至0%中泰全部果蔬中国,泰国2004正农产品关税开始下调农产品中国与东盟10国2005年1月对所有成员开始削减关税全部中国与东盟10国2006正农产品关税降至0%农产品中国与东盟1O国2010正关税降至0%除部分敏感产品外的产品中国与原东盟6国2015正关税降至0%除部分敏感产品外的产品东盟新成员国资料来源:东盟秘书处网站.●锈所硒宪季考2007年第17期(总j中国与东盟国际税收合作的』在2003年6月,即中国与泰国签署共和国政府与泰王国政府关于在(?面经济合作框架协议)”早期收获取消关税的协议》.,按照协议,中年10月1日起,对双方蔬菜,水果一1税.由于泰国已与东盟老成员国区,因此该协议的签订意味着中国在部分产品中也实现了零关税,标j自由贸易区开始启动.2.直接税协调.直接税协调:定方式体现,协定不仅涉及避免所i的双重课税丽且将涉及社会保障遗产税.为了消除影响资本流动,收障碍,东盟各成员国之间与非成!了大量的避免所得税和财产税的jI止偷漏税的国际税收协定.按时间与马来西亚,新加坡,泰国,越南,印度尼西亚等7个国家签署了避定,尚余文莱柬埔寨和缅甸没有塞征税协定.2001年1O月23日,欧j提出一项新战略;要求欧盟范围内6一计算共同的所得税税基,这标志j的进一步深化.中国与东盟国际借鉴欧盟的这一经验.3.间接税协调.相对于关税言,中国与东盟在间接税协调合f1要少得多.其中个重要因素就异.前面的分析表明,中国与东大的区别就在于中国的直接税比:税比重过大,这与东盟多数国家反.这种间接税彼此不平衡状态与东盟在间接税协调方面的进程- 一●。
