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税法中对财务报表的调整（实用版）目录一、税法对财务报表的调整背景二、财务报表调整的内容三、财务报表调整的影响四、财务报表调整与税务报表差额的处理五、结论正文一、税法对财务报表的调整背景税收是企业必须面临的重要问题，企业在进行经营活动过程中，需要按照国家税收法规定缴纳各种税费。
税收法规定了企业应纳税额的计算方法，其中涉及到企业财务报表的数据。
因此，企业在进行年终所得税汇算时，需要对财务报表进行调整，以确保财务报表数据符合税收法规的要求。
二、财务报表调整的内容财务报表调整主要包括以下几个方面：1.对会计利润进行调整。
企业的会计利润是按照会计准则和会计制度核算的，而税收法规定的纳税依据不一定与会计利润相同。
因此，企业在进行税收汇算时，需要对会计利润进行调整，以满足税收法规的要求。
2.对财务报表项目进行调整。
当企业的财务报表需要考虑调整事项时，这些调整事项其实就是一笔一笔的分录，而这些分录肯定会影响相应的报表项目。
因此，不考虑这些分录就是调整前，考虑之后就是调整后。
三、财务报表调整的影响财务报表调整会对企业的财务状况产生影响。
一方面，财务报表调整可能导致企业需要缴纳更多的税费，增加企业的财务负担；另一方面，财务报表调整也可能使企业需要调整其经营策略，以降低税收负担。
四、财务报表调整与税务报表差额的处理对于财务报表与税务报表之间的差额，企业需要按照税收法规进行处理。
一般来说，对于没有合法票据的，按照会计原则应该记账，只是在报税时做纳税调整，即会计与税收的差异，这种情况为永久性差异，只做纳税调整即可。
会计与税收的差异，现在大部分的企业会存在，是正常的。
五、结论税法对财务报表的调整是企业必须面临的重要问题，企业需要按照税收法规定进行财务报表调整，以确保财务报表数据符合税收法规的要求。
企业所得税纳税调整内容
1、福利费支出以工资薪金*14%为扣除限额，超过部分调增；
2、职工教育经费以工资薪金*2.5%扣除为限额；
3、工会经费以工资薪金*2%为扣除限额；
4、捐赠支出以利润总额*12%为扣除限额；
5、广告和业务宣传费以营业收入*15%为扣除限额；
6、计提的资产减值准备全部调增；
7、预提的费用，实际未发生的，全部调增；
8、固定资产折旧年限少于税法规定的需要调增；
9、罚款、税收滞纳金需要调增；
10、补充养老保险医疗保险超过限额也要调增；
11、业务招待费以营业收入的千分之五与业务招待费*60%两者较低者为扣除限额。
一、纳税调整是什么意思呢？
企业所得税以利润表之中的'利润总额'为起点，将会计准则与税法的差异，进行调整增加、或者调整减少。
二、调整项目主要有两项：
1、收入类。
按照会计准则确认了收入，但是在税法上不承认是企业的收入，这时就会进行纳税调减，收入少了，就会少交税。
如交易性金融资产在期末的公允价值的反之，亦然。
2、成本费用类。
企业将发生的一些支出，按照会计准则计入了成本费用中，但是税法上不承认。
就要在原来'利润总额'的基础上加回去，这样计税基数增大，交的税也变多了。
典型的如，税收滞纳金、政府部门的罚款、赞助支出等。
三、应纳税所得额、应纳税额的区别：
应纳税所得额是指企业应该交税的所得额，是计算企业所得税的总数。
应纳税额是企业应交的企业所得税。
应纳税额=应纳税所得额*税率。
《小企业会计准则讲解》——纳税调整制定《小企业会计准则》有两条原则，一个简化核算，另外一个是与税法的充分衔接。
税法侧重于所得税法。
我们可以看到，会计和税法的目的是不一样的，收入和费用口径也不同。
企业所得税法的目的是公平税赋，调顺利益的分配关系，有利于征收管理，促进国民持续发展，有一系列的税收目标。
会计的目的是如实反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，能够向投资者，债权人、会计信息使用者等有关方面提供决策有用的信息。
这是一个最根本的出发点，起决策作用。
因此，无论怎么协调，在会计和税法上都会出现一些差异。
在计算所得税费用的时候，要进行必要的纳税调整。
下面根据企业所得年度纳税申报表、副表、纳税调整项目明细表给大家讲一讲：一、是收入类的调整项目1、不符合税收规定的销售折扣和折让2、确认为递延收入的政府补助如果与资产相关，在资产整个使用的期间内，分期计入到营业外收入。
如果与收益相关，如果是在补偿以后期间发生成本和损失，要计入到以后期间相对应的营业外收入当中。
在税法中，如果说取得的政府补助应缴纳所得税，一般情况下是在取得政府补助的当年一次性缴纳，不存在递延问题。
3、免税收入免税收入，是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。
对小企业而言，免税收入可能是国债利息收入，还有一个是直接投资与其他居民企业所得的，符合条件的股息或者红利等等权益性收益。
在小企业会计准则中，这两块我们要计入投资収益中，是真实经济利益的流入，但是在税收上免征，做一个条件项目来处理。
4、减计收入减计收入，是指按照税法规定准予对企业某些经营活动取得的应税收入，按一定比例减少计入收入总额，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条规定：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。
纳税调整项目明细表-会计实务之财务报表附表三《纳税调整项目明细表》填表说明一、适用范围本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。
二、填报依据和内容根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整项目的金额。
三、有关项目填表说明本表纳税调整项目按照收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得、其他七大项分类汇总填报，并计算纳税调整项目的调增金额和调减金额的合计数。
数据栏分别设置账载金额、税收金额、调增金额、调减金额四个栏次。
账载金额是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。
税收金额是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。
收入类调整项目：税收金额扣减账载金额后的余额为正，填报在调增金额，余额如为负数，将其绝对值填报在调减金额。
其中第4行3.不符合税收规定的销售折扣和折让，按扣除类调整项目处理。
扣除类调整项目、资产类调整项目：账载金额扣减税收金额后的余额为正，填报在调增金额，余额如为负数，将其绝对值填报在调减金额。
其他项目的调增金额、调减金额按上述原则计算填报。
本表打*号的栏次均不填报。
（一）收入类调整项目1.第1行一、收入类调整项目：填报收入类调整项目第2行至第19行的合计数。
第1列账载金额、第2列税收金额不填报。
2.第2行1.视同销售收入：填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
（1）事业单位、社会团体、民办非企业单位直接填报第3列调增金额。
（2）金融企业第3列调增金额取自附表一（2）《金融企业收入明细表》第38行。
（3）一般工商企业第3列调增金额取自附表一（1）《收入明细表》第13行。
（4）第1列账载金额、第2列税收金额和第4列调减金额不填。
3.第3行2.接受捐赠收入：第2列税收金额填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。
坏账准备的会计报表和纳税调整资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。
1.计提坏账准备坏账准备及其会计处理应收账款按账龄分析法计提坏账准备，期末对坏账准备进行重新核定，视情况补提或转回，实际发生或收回，应做相应的账务处理。
以上简称坏账准备的计转发收。
①月末计提坏账准备10万借：资产减值损失10万贷：坏账准备10万②转回多提坏账准备2万借：坏账准备2万贷：资产减值损失2万③实际发生坏账3万借：坏账准备3万贷：应收账款3万④影响坏账因素消失，收回坏账借：应收账款5万贷：坏账准备5万【例1】某企业xx年共计提坏账准备10万元。
借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。
2.转回坏账准备坏账准备对会计报表的影响计提坏账准备，贷方坏账准备是应收账款的备抵科目，在资产负债表中列示，所以影响资产负债表应收账款账面价值。
借方资产减值损失是损益类科目，在利润表中列示，影响利润表中的营业利润，利润总额。
计提坏账准备，使营业利润和利润总额减少；转回多计提的坏账准备，使营业利润和利润总额增加。
【例2】某企业xx年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。
其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。
借：坏账准备300000贷：资产减值损失300000纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。
3.确认坏账损失计提坏账准备对纳税调整的影响计提坏账准备，计入资产减值损失的借方，影响营业利润，利润总额，但是在计算所得税时，税法不认同，要在会计利润的基础上纳税调增。
当坏账实际发生时，税法允许扣除，未来少交税，就形成了企业的一项资产，即递延所得税资产。
企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。
本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。
一、同一控制下企业合并的所得税调整按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。
企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。
长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。
企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。
二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。
但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。
在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
调整时要注意两个问题：（1）子公司可辨认净资产公允价值应为调整递延所得税资产或递延所得税负债后的公允价值，而不仅仅是直接调整可辨认资产或负债公允价值与账面价值差额后的公允价值。
财务报表—纳税调整这次《小企业会计准则》，两个原则，一个是简化核算，还有一个是与税款的充分衔接，实际上税款最侧重的企业所得税法。
但是我们也可以看到，会计和税法目的还是不一样的，收入和费用的口径也不同。
企业所得税法的目的是要公平税负，要调整利益的分配关系，有利于征收管理，还要促进国民经济的可持续发展等等，有一系列它税收的一些目标。
会计上，他追求的目标是首先要如实的反映小企业的财务状况，经营成果，还有现金流量状况。
像投资者，债权人等等有关方面的会计信息使用者可以提供决策有用的信息，这是我们一个最根本的出发点，决策有用。
因此，不管怎么样，无论怎么协调，是不可避免的在会计和税法上会出现一些差异，在计算所得税费用的时候，会有一些必要的纳税调整。
举一些简单的例子，比如说收入，我们发生的实现的收入要记入收入项目，它的收入有一些不征税收入，免税收入，可以不计入到应纳税所得额当中。
比如说一些费用，我们列支的，真实发生的费用，要在账上体现。
它认为有一些费用，我是有一些扣除标准的，要么不让你扣，但是我有这个标准，要么有一些不合理的这些费用，不让你在应纳税所得当中扣除的。
所以说，纳税调整的项目还是必然会存在的。
在这里，我根据企业所得税年度纳税申报表，有一个纳税调整项目明细表，附表三。
企业所得税年度纳税申报表附表三当中，根据纳税调整项目明细表，给大家列了一下。
这里面说的项目，是我所想到的，可能会出现，小企业可能会执行《小企业会计准则》以后，可能会出现纳税调整项目。
但是，就与一个小企业，个体来讲，不会那么巧，什么事情都被他赶上了，那么对于小企业来讲，可能真正的到最后，年度汇算清交，纳税调整项目，可能就是2、3个，不用那么多。
在这里，我介绍性的角度，把所有可能会遇到的，给大家尽可能的列举出来，当然，征收政策也是在不断调整的，以后的后续变化，但是也不知道。
第一类的项目是收入类的调整项目。
收入类的调整项目，最主要的反映在这几个项目。
第一是不符合税收规定的销售折扣的折让。
（税务上可减除的是销售折扣和销售折让是和发票有关系的：销售折扣是指：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
销售折让是指：开具发票后，发生销售折让的，在收回原发票并注明‘作废’字样后，重新开具销售发票。
从上面可以看出税务上的规定就是发生的折扣，就必须在一张发票上注明；税务上的折让是必须退回原开具的发票（如不能退回原发票，也要取得购货方所在地税务局开具的证明单，开一张红字发票），再重新开一张新的发票。
而会计上做账和这些规定没有关系。
）第二是确认为递延收益的政府补助。
确认为递延收益的政府补助，昨天也讲了，在会计上来讲，要看是与资产相关的，还是与收益相关的，也就是说其他的政府补助，会按照收益区间分开，进入到与它相对应的区间里。
如果说资产相关的，要在资产的整个使用期间类，分期进入到营业外收入。
与收益相关的，如果说是补偿以后期间发生的成本和损失的，也要进入到以后期间相对应的营业外收入当中。
税法当中，如果说对政府补助这一块，要交纳所得税，一般情况下是在取得政府补助的当年，一次性来交纳的，不存在递延的问题。
第三是免税收入，也就是说企业的纳税应税所得，是属于你企业的应税所得，但是按照税法的规定，免于征收企业所得税的收入。
应该是计入到应税所得当中，但是作为一个税收的优惠政策，可以免征。
现在对小企业而言，可能会遇到一个国债利息收入，买国债取得的利息收入。
还有是直接投资与其他居民企业取得的符合条件的股息或者是红利等等权益型收益，也就是说对其他企业长期股权投资所取得的分出来的现金股息或者是红利，免征所得税。
这两块我们在《小企业会计准则》会计当中，肯定要计入投资收益当中去，是一个真实的经济利益的流入。
但是在税收上免征了，你做一个条件项目来处理。
第四块是减计收入。
减计收入是指按照税法规定，准予为企业某些经营活动取得的应税收入，按一定比例，这里面强调的是，不都是免了，而是按照一定的比例减少计入总额，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。
我现在找到的例子就是，实施条例第99条当中规定，说企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源，作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，仅按90%计入到收入总额当中去。
实际上这也是一个政策引导效应，如果说你取得100万的收入，你符合这个要求，就按照90万来计入到应纳税所得额当中，计入到收入总额当中。
那你的成本，只要符合条件，还可以全部来扣。
第五个项目，减免税项目所得。
减免税项目所得，现在我看到的是企业所得税法第27条当中规定，企业从事农、林、牧、渔业项目所，从事国家重点扶持的公益基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护，节能节水项目的所得，符合条件的技术转让所得等可以免征，减征企业所得税。
这就是一个例子，减免税项目所得的一个例子。
这些在会计上，肯定是要按照实际发生额来计到收入当中去，但是在税法当中，是免征或者是减征所得税的，作为一个条件项目来处理。
还有一些其他，其他比如说像长期债券投资，税法当中规定，税法是把它作为利息收入来考虑的，税法规定，对于利息收入都是按照合同的明列利率，如果是债券，就按照债券的票面利率来计算决定。
会计上还决定着一个易折价的摊销问题，你取得长期债券投资的时候，如果说支付的价款是高于或者是低于债券面值价格的，购入长期债券投资的情况下，你还需要把易折价在投资持有期间，逐期摊销，作为你投资受益的一个调整金额，调整的项目，这块可能会存在一些差异。
再比如说，就像在建工程的试运行的收入，这对于会计上来讲，昨天也讲了，在资产这块讲到了，试运行的收入，要冲减在建工程成本的，在试运行过程中发生的成本，是计入到在建工程成本当中去。
试运行发生所取得的收入，是冲减在建工程成本。
在所得税法当中，没有对这个特别的强调，但是肯定要计入到收入总额当中，因为不管从任何来源取得的收入，都是在收入总额当中，这显然肯定不是在非征税，或者是免税收入当中，这块也要计入到应纳税所得额当中。
实际上，说白了这块肯定是一个时间性的差异，会逐期的把它消化掉。
第二块是扣除类的调整项目。
主要扣除类的调整项目，实际上就是有三类。
一类是税法上允许你全额扣除，但是在扣除时间上，要求你做一些相应的递延。
也就是说规定你当年可以税前扣除的最高标准，超过的部分，可以无限期的减少到以后的年度税前扣除，这是一种情况。
第二种情况，规定一个可以税前扣除的最高标准，超过部分，就不能再扣了。
还有第三种标准，压根就不允许你税前扣除。
根据三类，看一下可能出现的调整项目。
第一个是职工福利支出。
企业所得税法实施条例第40条规定，企业发生的职工福利支出不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。
意味着你超过14%的这块，不能税前扣除了。
第二，职工教育经费支出。
企业所得税法实施条例第42条规定，除国务院，财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，这就是我刚才说的第一种情况。
超过的部分可以无限期的，也没有规定你在3、5年内，而是可以在以后的纳税年度结转扣除，无限期的。
第三，工会经费支出。
企业所得税法实施条例第41条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
也就是说，超过部分不让扣了，这是工会经费支出。
第四，业务招待费支出。
企业所得税法实施条例第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售或者是营业收入的千分之五，相当于你发生的业务招待费支出，不能全额扣，只能按照60%扣，而且这60%也不能超过最高的限额，超过的部分也不能扣。
所以说，企业对业务招待费支出，还是限制得比较严的。
第五，广告费和业务宣传费的支出。
在企业所得税法实施条例第44条的规定，企业发生的，符合条件的广告费和业务宣传费支出，除了国务院财政税务主管部门另有规定的之外，不超过当年销售收入或者营业收入15%的部分，准予扣除。
超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，这是对广告费和业务宣传费支出的规定。
实际上在税法当中，把广告费和业务宣传费做了一个明确的划分界限的。
第六，捐赠支出。
在税法当中，捐赠支出实际上分两块，一块是公益性捐赠支出；还有是非公益性捐赠支出。
非公益性捐赠支出，一律不得在税前扣除；对公益性捐赠支出，还是在可扣除限额内扣除。
什么限额呢？在企业所得税法实施条例第53条规定当中，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
这里面年度利润总额，实际上是会计利润的一个概念，企业按照国家统一会计制度的规定，计算年度会计利润。
在这个年度会计利润12%以内的部分，公益捐赠支出是可以扣除的。
第七，利息支出。
利息支出是企业所得税法实施条例第38条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除。
实际上对于我们小企业来讲，不存在金融企业的问题了，金融企业都是执行企业会计准则。
如果是小企业发生的利息支出，分两种情况，一种是向金融企业借款的利息支出，应当可以即时扣除，你发生多少，按多少来扣；还有一种情况，向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期，同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除。
这是实施条例第38条的规定。
昨天我听到同志说4倍，我没有了解到官方的口径，是不是地方上有这个口径我不说。
我又核实了一下，没有这个说法，反正从国家整个税收制度的层面上，没有这个解释。
地方税务机关，是不是把握的尺度不一样，也不好说。
从实施条例38条当中规定，向金融企业借款的利息支出是即时扣除，向非金融企业借款的利息支出，我按照同期同类贷款利率计算的数额部分。
在这个基础上，国家税务总局公告，2011年第34号规定当中，有一个关于企业所得税若干问题的公告，大家记一下文号就可以了，国家税务总局公告，2011年34号，其实就是对刚才所说的38条实施条例做了一个进一步的解释。
限定了说，如果对金融企业利息的要求，做了一个进一步的解释。
说按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除的，你要提供一个证明，什么证明呢？要提供金融企业同期，同类贷款利率情况说明，证明你的利息支出是合理的，因为强调你税前扣除的这些费用，首先要与收入相关，第二要有合理的理由，强调合理性。
在同期同类贷款利率的情况说明中，反映说应当包括在签订该借款合同时，本省任何一家金融企业提供同期，同类贷款利率的情况。
这个金融企业，做了一个进一步的解释，包括银行、财务公司，信托公司等等金融机构。
同期同类贷款利率，是指在贷款期间，贷款金额，贷款担保，以及企业信誉等等条件基本相同的情况下，金融企业提供贷款的利率。
