特别纳税调整精选版共47页

国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知国税发[2009]2号颁布时间：2009-1-8发文单位：国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范和加强特别纳税调整管理，国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：《特别纳税调整实施办法（试行）》表证单书二00九年一月八日特别纳税调整实施办法（试行）第一章总则第一条为了规范特别纳税调整管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称所得税法）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称所得税法实施条例）、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称征管法实施细则）以及我国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排）（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。

第三条转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第四条预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。

第五条成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第六条受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。

企业所得税-特别纳税调整一、特别纳税调整的范畴与含义目前没有明确的定义。

2号文：本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。

税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国企业及其他避税情况所进行的税务调整。

与反避税的异同反避税的由来：避税。

避税：纳税人减轻税负的方法之一。

二、特别纳税调整的范畴各税种的税制要素l纳税人 l征税范围 l征税对象（税基）l税率 l税收优惠 l征税时间 l征税地点特别纳税调整属于企业所得税的税基范畴（二） l企业所得税税基：计税所得（应纳税所得额）计税所得=计税收入-扣除项目金额-弥补亏损以上三要素都与特别纳税调整有关特别纳税调整属于纳税调整范畴（三）会计所得=收入-成本费用（计税所得的基础）计税所得=会计所得±纳税调整纳税调整：（一般）纳税调整，特别纳税调整问题：为什么需要一般纳税调整？（合规性调整）纳税人减少乃至免除税收的三种主要途径偷税（逃避缴纳税款，逃税）：Tax evasion避税: Tax avoidance Ø税收筹划（节税？）: Tax planning其他：欠税（一般欠税与逃避追缴欠税），骗税（骗取出口退税款（罪），抗税（罪）。

技术含量低。

反避税的对象或内容避税，即中口径“纳税筹划”中的恶意或不正当避税 ü两类避税行为与对策（反避税的对象）钻税法空子或漏洞（以国内避税为主）：完善相关税法，出台相应的反避税条款利用税法的不明之处或盲区（原则规定的空间）与各国税制差异等（以国际避税为主）：特别纳税调整反避税的分类国内反避税：分散的反避税；集中的反避税（境内关联）国际反避税（典型意义，集中）当前反避税工作的重点则应当放在抑制国际避税上，因为国际避税会使我国的税收利益流向境外，它涉及到我国的税收主权；而且国际避税的空间和机会也较大。

特别纳税调整的方法特别纳税调整的方法随着税法的不断完善和经济形势的变化，特别纳税调整成为了许多企业必须面对的问题。

在这种情况下，如何正确地进行特别纳税调整，成为了企业必须认真思考和处理的问题。

本文将从以下几个方面详细介绍特别纳税调整的方法。

一、什么是特别纳税调整特别纳税调整是指针对某些具体情况下，企业需要按照一定规定进行的税务处理。

这些情况包括但不限于：企业重组、改制、合并、分立等；企业投资或收购其他企业；企业发生财务危机等。

二、特别纳税调整的原则1.公正、合理原则特别纳税调整应当遵循公正、合理原则，根据实际情况确定应当缴纳的税款。

2.依法依规原则特别纳税调整应当依据相关法律法规进行，不能违反国家法律法规。

3.及时性原则特别纳税调整应当及时进行，避免因时间拖延而导致更大的损失。

三、特别纳税调整的程序1.确定调整事项首先，企业需要明确需要进行特别纳税调整的具体事项，例如企业重组、改制、合并、分立等；企业投资或收购其他企业；企业发生财务危机等。

2.收集相关资料企业需要收集与特别纳税调整有关的各种资料，包括但不限于：财务报表、合同文件、法律法规文件等。

3.制定特别纳税调整方案根据收集到的相关资料，企业需要制定出符合实际情况的特别纳税调整方案，并经过内部审批后提交给税务部门进行审核。

4.申报和缴纳税款在审核通过后，企业需要按照特别纳税调整方案申报和缴纳相应的税款。

5.监督检查和复核在特别纳税调整完成后，税务部门会对企业进行监督检查和复核。

如果发现问题，将要求企业进行补正并对违规行为进行处罚。

四、特别纳税调整的注意事项1.遵守法律法规在进行特别纳税调整时，必须遵守国家相关法律法规。

否则将面临严重的处罚。

2.保持良好信誉度企业在进行特别纳税调整时，要保持良好的信誉度，避免因违规操作而影响企业形象和信誉。

3.积极配合税务部门在进行特别纳税调整时，企业需要积极与税务部门沟通和配合，确保特别纳税调整能够顺利完成。

第十一节特别纳税调整特别纳税调整是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2.直接或者间接地同为第三者控制；3.在利益上具有相关联的其他关系。

特别纳税调整管理的内容：1.转让定价管理2.预约定价安排管理3.成本分摊协议管理4.受控外国企业管理5.资本弱化管理6.一般反避税管理一、关联申报管理1.实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报。

2.企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成关联关系：（1）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时按持股比例合并计算。

（2）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到上述第1项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。

（3）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到上述第1项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

（4）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到上述第1项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。

十二、特别纳税调整(掌握)(一)转让定价调整纳税人与其关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照下列合理方法调整：1.可比非受控价格法;2.再销售价格法;3.成本加成法;4.交易净利润法;5.利润分割法;6.其他符合独立交易原则的方法。

(二)成本分摊协议企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。

企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊。

企业与其关联方分摊成本时违反上述规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

(三)预约定价安排企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

(四)提供相关资料企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。

(五)核定应纳税所得额企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法采用下列方法核定其应纳税所得额：(1)参照同类或类似企业的利润率水平核定;(2)按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定;(3)按照关联企业集团整体利润的合理比例核定;(4)按照其他合理方法核定。

(六)受控外国企业规则由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

(七)防范资本弱化规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过以下规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除：(1)金融企业，5：1;(2)其他企业，2：1。