【老会计经验】企事业单位的材料对外投资的财税处理

【老会计经验】视同销售业务涉税会计处理总结关于视同销售业务，目前尚未有一个明确的解释。

在企业生产经营活动中经常发生这样的事项：将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。

这一方面减少了企业的货物，另一方面这些事项都不是典型意义上的销售行为。

对此类事项如何进行会计处理，存在许多的争论，因此，暂时将其称为视同销售。

笔者认为，所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法概念，而不是会计概念。

各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。

如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定。

本文仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进行分析。

其他的流转税类同增值税。

一、税收上对视同销售的规定因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适用性难以把握，因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现整理归纳如下。

（一）视同销售在增值税上的相关规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（二）视同销售在所得税上的相关规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

浅析事业单位对外投资会计核算中问题及建议摘要：随着近几年事业单位利用资金形式的多样化,对外投资成为了事业单位的重大财务活动,必须加强务管理与会计核算。

现行的1996年《事业单位财务规则》和1997年《事业单位会计制度》对此作出了一些规定。

十年来事业单位对外投资的环境和对外投资的意识与规则、制度都发生了很大变化,所以现行的制度逐渐显示出其弊端,因此有必要对事业单位对外投资的现行规定进行深入研究发现存在的问题及提出建议。

关键字：对外投资; 事业基金; 投资收益 ;建议事业单位对外投资是指事业单位依法用自身所拥有的流动资产、固定资产、无形资产等资产向其他单位进行的投资。

事业单位对外投资一般是为了投资回报。

这种投资可以是对其他事业单位的投资,也可以是对企业的投资。

事业单位对外投资包括债券投资和其他投资。

1.从现有法律法规上看,国有事业单位用自有资金购买国库券、申购基金和投资股票等,没有任何法律上的障碍。

2.其他投资是指事业单位与其他单位共同出资组成合资或联营实体的对外投资等。

由于事业单位主要从事非营利的活动,以社会效益为最高准则,对外投资并未构成其经济活动的重要内容,实际发生的对外投资并不多。

因此,没有必要向企业会计那样,把对外投资按投资期限的长短,划分为短期投资或长期投资。

只要按对外投资的内容进行划分即可。

一、现行制度中事业单位对外投资会计核算处理(一)事业单位购入债券的对外投资的会计处理第117号科目对外投资中规定了事业单位购入各种债券形成的对外投资,应按实际支付的款项,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。

年终,单位应将当期末分配结余转入“事业基金”科目,借记“结余分配”科目,贷记本科目(一般基金)。

若当年售出此类债券则借记“银行存款”科目,贷记“其他收入——投资收益”科目,投资期内取得的利息、红利等各项投资收益,应记入贷记“其他收入——投资收益”科目。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】免费维修消耗的材料或更换的配件如
何税务处理
【问题】公司在产品保修期内免费为客户提供维修服务，免费维修所消耗的材料或更换的配件是否需要作进项税转出或视同销售处理?【解答】根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

另外根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付他人代销;2.销售代销货物;3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目;5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

根据上述规定，该公司的产品在保修期内出现问题，进行免费维修消耗的材料或免费更换的配件，属于用于增值税应税项目，不须作进项税额转出处理。

另外，由于保修期内免费保修业务是作为销售合同的一部分，有关收入实际已经在销售时获得，该公司已就销售额缴纳了税款，免费保修时无须再缴纳增值税，维修领用零件也不需视同销售缴纳增值税。

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事业单位进行对外投资和收回投资及取得收益如何进行账务处理？事业单位进行对外投资和收回投资及取得收益如何进行账务处理?事业单位进行对外投资和收回投资及取得收益如何进行账务处理?具体规定请参考2013新的事业单位会计制度，账务处理如下：1.事业单位进行对外投资借：其他支出贷：银行存款借：长期投资贷：非流动资产基金-长期投资如果是用固定资产来对外投资的，那么除了上述两笔分录外，还要同时做：借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产如果是用无形资产来对外投资的，那么除了上面两笔分录外，还要同时做：借：非流动资产基金-无形资产累计摊销贷：无形资产2.事业单位收回投资借：待处理财产损溢贷：长期投资借：银行存款贷：待处理财产损溢3.事业单位取得投资收益借：银行存款贷：其他收入-投资收益对外投资收益账务处理借：银行存款贷：投资收益投资收益会使利润增加，要多交所得税注销公司收回投资如何进行税务处理？B公司账面目前有货币资金100万元，注册资本500万元，盈余公积10万元，累计未分配利润10万元，其他可以收回应收款420万元。

请问：（1）B公司清算损益应该如何计算？是否缴纳企业所得税？（2）A公司收回投资超出原投入资本的部分是否缴纳企业所得税？答：《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）第四条规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

第五条规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。

被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

财税〔2016〕76号：财政部国家发展和改革委员会工业和信息化部民政部关于印发《涉企收费清理情况专项检查方案》的通知（老会计人的经验）财税〔2016〕76号：财政部国家发展和改革委员会工业和信息化部民政部关于印发《涉企收费清理情况专项检查方案》的通知各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：为贯彻落实《国务院办公厅关于进一步做好民间投资有关工作的通知》（国办发明电〔2016〕12号）精神，财政部、国家发展改革委、工业和信息化部、民政部制定了《涉企收费清理情况专项检查方案》，已经国务院同意。

现印发你们，请认真贯彻执行。

财政部国家发展改革委工业和信息化部民政部2016年7月13日附件：涉企收费清理情况专项检查方案为进一步加强涉企收费管理，减轻企业负担，促进实体经济发展，经国务院同意，财政部会同国家发展改革委、工业和信息化部、民政部将对地方涉企收费清理情况开展专项检查，特制定本方案。

一、检查目标通过专项检查，确保国家各项普遍性降费政策落地生根，已经取消的收费项目不再征收，已经降低的收费标准执行到位；坚决遏制各种乱收费，切实降低企业成本负担；对确需保留的涉企收费基金项目，建立科学规范、公开透明的管理制度；研究提出进一步的政策措施，加快建立完善监管机制。

二、检查范围和重点范围包括：行政机关、事业单位、代行政府职能的社会团体收取的涉企行政事业性收费和政府性基金，行政审批前置、涉及市场监管和准入以及其他具有强制垄断性的涉企经营服务性收费，行业协会商会涉企收费等。

检查的重点是：（一）对于国家明令取消、停征、免征，以及降低收费标准的行政事业性收费和政府性基金项目（政策文件见附件），未按规定落实到位的；（二）违反行政事业性收费和政府性基金立项审批管理规定，擅自设立收费基金项目、提高征收标准、扩大征收范围的；（三）没有法定依据设立行政审批前置中介服务（包括各类技术审查、论证、评估、评价、检验、检测、鉴证、鉴定、证明、咨询、试验等，下同）并收费的；（四）没有法定依据设立投资审批前置中介服务并收费的；（五）政府部门及所属单位通过设置不合理的市场监管和准入条件，增加企业缴费负担的；（六）将政府职责范围内的事项交由事业单位或中介组织承担并收取费用的；（七）政府部门及所属单位利用电子政务平台搭车收费的；（八）政府部门及所属单位利用行政检查搭车收费，或要求被检查单位接受付费服务的；（九）政府部门及所属单位违规要求企业提供各类审计、年检、鉴证报告，增加企业负担的；（十）中介服务机构利用行政职能、垄断地位指定服务、强制服务并收费的；（十一）行业协会商会强制企业入会收取会费，强制参加会议、培训、展览、评比、表彰等收取费用的；（十二）行业协会商会依靠代行政府职能或利用行政资源擅自设立收费项目、提高收费标准的；（十三）未按规定公布行政事业性收费、政府性基金、行政审批前置中介服务收费和实行政府定价的经营服务性收费目录清单，以及未建立常态化公示制度的；（十四）企业反映强烈的其他违规收费行为。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】某企业接收政府划入的资产企业所
得税方面应该如何处理？
国家税务总局公告2014年第29号第一条规定，企业接收政府划入资产的企业所得税处理：(一)县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

(二)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述(一)、(二)项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

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能否同时享受企业所得税优惠财务
会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自。

对外投资的会计处理方法一、对外投资的类型。

对外投资呢，有好几种类型。

像那种用现金去投资其他企业的，这是比较常见的一种。

还有就是用固定资产去投资的，比如说你把自家企业闲置的厂房拿去投资另一家公司，这时候会计处理就有讲究啦。

另外，用无形资产投资也不少见，比如企业的专利技术啥的。

二、现金投资的会计处理。

要是用现金投资，那就简单直接点儿。

假设咱企业拿出100万去投资另外一家公司。

在咱自己的账上呢，就会减少100万的现金，同时增加一项长期股权投资100万。

就像你从自己口袋里拿出钱去买了个有潜力的“宝贝”，这个“宝贝”就是长期股权投资啦。

三、固定资产投资的会计处理。

如果是固定资产投资就有点复杂咯。

比如说咱把价值500万的厂房拿去投资。

这个厂房在咱账面上是固定资产，要把它转到清理状态。

就好比你要把自己心爱的小宠物送人，得先给它收拾干净不是？把厂房的账面价值转到固定资产清理科目。

然后呢，按照投资协议确定的价值，假设是550万，就增加长期股权投资550万，同时固定资产清理科目和相关的累计折旧等科目要做相应的处理。

这里面可能还涉及到一些税费啥的，也要考虑进去哦。

四、无形资产投资的会计处理。

用无形资产投资也类似。

假如企业用一项价值300万的专利技术投资。

要把无形资产的账面价值转出，然后按照投资的公允价值，比如说320万，增加长期股权投资320万。

这里面的差额呢，可能会影响企业的当期损益哦。

五、后续计量。

对外投资不是一锤子买卖。

后续计量也很重要呢。

如果咱投资占的份额比较大，能够对被投资企业有重大影响或者控制，那就要用权益法或者成本法来进行后续计量。

权益法下呢，被投资企业的盈利或者亏损咱都得跟着调整自己的长期股权投资账面价值；成本法下就相对简单些，一般只有在被投资企业宣告分派现金股利的时候咱才做会计处理。

【老会计经验】企业所得税的税务筹划案例分析--利用存货计价方法筹划销货成本＝期初存货＋本期存货－期末存货由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。

换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。

因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。

我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。

计价方法一经选用，不得随意改变。

不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。

例如，某企业在1996年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。

1997年和1998年各出售一半，售价均为1000万元。

所得税税率为33％。

在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。

附表单位：万元加权平均法先进先出法后进无出法1997 1998 合计1997 1998 合计1997 1998 合计销售收入1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000销售成本500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000税前利润500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000所得税165 165 330 198 132 330 132 198 330净利润335 335 670 402 268 670 268 402 670从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。

【老会计经验】视同销售货物行为销项税额的会计、税务处理视同销售货物，是相对销售货物行为而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权条件，而增值税在征税时要视同销售货物的行为，这是因为这些行为被认为是有其商业目的的。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，单位和个体经营者的八种行为，视同销售货物。

由于视同销售货物行为不是真正意义上的销售，因此大部分行为在财务会计上不作销售处理，但必须计提销项税额。

在实际工作中，纳税人的非销售转让货物往往隐匿销项税额，只是将转移的货物成本结转相关科目而已。

下面介绍一下视同销售行为销项税额会计处理及税务机关查补税款的帐务调整方法。

一、将货物交付他人代销。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天，发出产品或商品时，借记“产成品”（库存商品）--委托代销商品，贷记“产成品”（库存商品）--××商品。

收到代销清单时，借记“银行存款”（或应收帐款），贷记“产品销售收入”（或商品销售收入），贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”。

二、销售代销货物。

销售代销货物必须签订“委托代销合同”，注明代销商品品种、代销手续费、结算方式、货款清偿时间及双方承担责任等。

代销商品销售后有两种会计处理方法。

1、作商品购销业务的核算。

接受商品时，借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”。

销售代销商品时，借记“银行存款”，贷记“商品销售收入”，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”，同时结转成本，借记“商品销售成本”，贷记“受托代销商品”，借记“代销商品款”，贷记“应付帐款”；向委托方支付代销商品款时，借记“应付帐款”，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。

2、不作商品购销业务的核算。

收到代销商品时，借记“委托代销商品”，贷记“代销商品款”。

【老会计经验】企业存货损失的会计及税务处理《会计准则存货》规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

那么在实际工作中时常发生存货损失的情况，在各种情况下又将如何进行会计及税务处理呢，下面就这个问题我们举例说明如下：一、原材料损失的处理1、0x20原材料采购过程中的途中损耗及入库前的合理损耗的处理例题1：购进原材料一批，取得专用发票上注明数量100公斤，不含税单价100元，运输途中发生损耗1.5公斤，入库前挑选整理发生损耗0.5公斤，实际入库98公斤，款已付，原材料的增值税税率为17%.应做如下会计处理借：原材料10000应交税金应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11700该记帐凭证后所附的入库单数量为98公斤。

登记原材料明细账时，数量98公斤，金额10000元，单价为102.04元/公斤。

应做如下税务处理：购进原材料时，途中及入库前发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。

2、原材料入库后发生盘亏的处理例题2：一般纳税人盘亏原材料一批，价格为50 000元，经查明属于保管不善被盗造成的原材料损失40 000元，另外10 000元属于自然损耗。

原材料增值税税率为17%.应做如下会计处理（1）存货盘亏时，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 000贷：原材料 50 000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 800贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 6 800（2）查明原因后做如下分录：借：管理费用财产盈亏 10 000营业外支出财产损失 46 800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 56 800应做如下税务处理：增值税方面，经查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。