存货对外投资的财税处理【会计实务操作教程】

财务会计教案对外投资一、教学目标：1. 了解对外投资的概念和分类。

2. 掌握对外投资的基本会计处理方法。

3. 能够分析并评价对外投资的风险和收益。

二、教学内容：1. 对外投资的概念和分类2. 对外投资的会计处理方法3. 对外投资的风险和收益分析三、教学方法：1. 讲授法：讲解对外投资的概念、分类和会计处理方法。

2. 案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解对外投资的风险和收益。

3. 小组讨论法：分组讨论，培养学生的合作能力和思考能力。

四、教学准备：1. 教材：财务会计教材。

2. 课件：对外投资的相关PPT课件。

3. 案例材料：选取相关的对外投资案例。

五、教学过程：1. 导入：通过提问方式引导学生思考什么是对外投资，引出本节课的主题。

2. 讲解：讲解对外投资的概念、分类和会计处理方法，让学生掌握基本知识。

3. 案例分析：分析实际案例，让学生了解对外投资的风险和收益。

4. 小组讨论：分组讨论，让学生深入分析对外投资的风险和收益。

5. 总结：总结本节课的主要内容，强调对外投资的重要性和风险。

6. 作业布置：布置相关作业，巩固所学知识。

六、教学评估：1. 课堂问答：通过提问方式检查学生对对外投资概念和分类的理解。

2. 案例分析报告：评估学生对案例分析的深度和准确性。

3. 小组讨论评价：评价学生在小组讨论中的表现，包括合作和思考能力。

七、教学拓展：1. 对外投资的相关法规和政策。

2. 对外投资的实际操作流程。

3. 国际财务报告准则（IFRS）对对外投资的会计处理。

八、教学反思：1. 反思教学内容是否清晰易懂，是否满足学生的学习需求。

2. 反思教学方法是否有效，是否能够激发学生的学习兴趣。

3. 反思教学评估是否合理，是否能够准确评价学生的学习效果。

九、教学反馈：1. 收集学生对教学内容的反馈，了解学生的学习难点和需求。

2. 收集学生对教学方法的反馈，了解学生的学习兴趣和参与度。

3. 根据学生反馈调整教学内容和教学方法，提高教学质量。

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存货对外投资的财税处理[会计实务，会计实操]
根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期
股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资。

以下分别说明不同方式下的会计处理。

一、同一控制下的企业合并
案例1：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。

乙公司账面净资产为900万元。

甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

甲公司投资当日资本公积——股本溢价为80万元，盈余公积为120万元。

根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

会计分录如下：
借：长期股权投资720
资本公积——股本溢价 80
盈余公积120
利润分配——未分配利润100
贷：库存商品800。

以存货对外捐赠的会计税务处理浅析[摘要] 企业以存货对外捐赠，会计和税法规定存在差异。

增值税、所得税、营业税、消费税等各税种均对视同销售有所规定，但对视同销售的规定宏观原则上相同但具体规定又不完全一致。

会计上只对确认收入和捐赠支出如何核算有规定，但视同销售的捐赠如何处理规定不够具体明确，并在实务中产生了不确认收入派和确认收入派两类观点。

我国应尽量缩小会计与税法之间的差异，细化《企业会计准则》，以减少纳税调整业务量和工作量，更好地避免偷、漏、避税等行为的发生。

[关键词] 存货；对外捐赠；会计处理；税务处理一、捐赠涉及的相关概念（一）捐赠捐赠是指把东西无代价地送给别人。

按照《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号文件）规定，对外捐赠是“企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营无直接关系的公益事业的行为”。

可见，捐赠具有无偿、道义、感情等方面特征，是一种慷慨奉献行为。

（二）存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（三）视同销售按照税法的规定，在企业的生产经营过程中，存在一类偶然发生、并非真正意义上的销售业务，被称为“视同销售”，具体来说，是指在会计上不作为销售进行核算管理，而在税法上作为销售管理，确认收入计算缴纳税金的货物转移行为，比如以货物对外投资、以货物对外捐赠等等。

视同销售的行为，不是企业日常活动中的销售行为，是偶然发生的销售活动，该行为使企业一方面转移了货物的所有权，另一方面要承担支出和缴纳相应的税金。

二、捐赠涉及的主要会税规定（一）税法的主要规定增值税、所得税、营业税、消费税等各税种均对视同销售有所规定，但对视同销售的规定宏观原则上相同但具体规定又不完全一致。

企业对外投资的形式比较多，本章仅从交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资几个方面进行介绍。

第一节对外投资概述一、对外投资的概念及目的（一）对外投资的概念所谓企业对外投资，就是企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，在未来获得投资收益的经济行为。

（二）对外投资的目的企业对外投资往往有不同的目的，其主要目的可概括为以下几个方面：（1）有效的利用闲置资金。

（2）对主要原材料供应企业投资，以间接支持本企业的经营发展。

（3）控制或影响其他企业的经营决策。

如购入并持有某相关企业的大部分股票，以配合本企业自身的经营需要，同时还取得投资收益。

（4）积累资金用于扩大企业生产经营规模或清偿长期债务。

企业对外投资主要有上述几个目的，实际上可以归结为一个目的，即有效的使用企业暂时闲置的资金，为企业带来更大的经济效益，也就是取得更多的投资收益。

二、对外投资的分类企业的对外投资可以依据不同的标准进行分类，其分类方法主要有以下三种：（一）按照拥有权益的不同分类按对外投资形成的企业拥有权益的不同，企业的对外投资可以分为以下三类：1. 权益性投资权益性投资的主要特点是投资者有权参与接受投资企业的经营管理，投资收益不确定，投资者不能随意收回投资，投资风险较高。

2. 债权性投资债权性投资的主要特点是有固定的期限和约定的利率，投资者可以定期取得利息和到期收回本金，投资者无权参与接受投资企业的经营管理，投资风险较小。

3. 混合性投资混合性投资是指同时具有权益性和债权性双重性质的投资。

可转换公司债券，在未转换之前是纯粹的债券，债权人到期领取本金和利息，利息收入是固定的，不受债券发行企业经营状况好坏的影响，因而属于债权性投资；在转换之后，持券人就变成了接受投资企业的股东，其投资收益的大小就要受到接受投资企业经营状况的影响，因而属于权益性投资。

以存货\固定资产\无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。

从2007年开始，会计规程和税收法规进行大量的改革，会计上从2007年1月1日开始实行新的《企业会计准则》，税收上2008年1月1日开始施行新的《企业所得税法》，2009年1月1日开始施行新的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》。

在新的会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产对外投资的税务处理与会计处理进行分析如下：一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（一）关于增值税与发票（一般纳税人）企业以存货对外投资，按照《增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条：应视同销售货物。

销售价格的确定应按照《增值税细则》第十六条：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格。

《增值税细则》的规定一般可以理解为按照公允价值确定销售额，建议参考评估报告存货的不含税评估价（按照工商部门的规定以非货币性资产应出具评估报告）确定销售额。

一般纳税人应开具增值税专用发票。

（二）关于企业所得税作为投资方，根据《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）第二十五条：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物；相应地，投资方以存货对外投资，应按公允价值销售存货，按公允价值加上相关税费来确认长期股权投资成本。

存货转让所得的计算是以存货的公允价值（评估价）减去存货的账面价值确认，存货的转让所得或损失并入当年的应纳税所得额。

作为被投资方，按照《所得税条例》第七十一条和七十二条：通过支付现金以外的方式取得的投资资产（包括存货），以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（三）会计处理根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》：非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

广西财经学院毕业设计题目：对外投资的会计与税务处理差异及纳税调整研究姓名：学号：院系：会计学班级：2010级本科班指导老师：2010年4月11日摘要近年来金融工具在我国的发展越来越成熟，它的充分使用给我国经济带来了无限的动力和活力。

金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具，是指能引起一个企业产生一项金融资产，又同时产生另一单位金融负债或权益工具的合约。

金融资产是指在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利。

企业对外进行的投资，可以有不同的分类。

从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资；以及符合条件的长期权益性投资。

对于一般企业来说，贷款和应收款项的内容和范围比较清晰，而交易性金融资产、可供出售金融资产，持有至到期投资主要是指企业在证券市场购买的有价证券。

企业取得的有价证券，应当结合自身业务特点和风险管理要求，将其划分为不同类别的金融资产，并按《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》进行核算。

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露金融资产的计量包括初始计量和后续计量，不同类别的金融资产其计量基础和原则不同，对企业财务状况和经营成果的影响也有所不同。

对外投资对于现代企业越来越普遍，而且随着新准则和新企业所得税的出台，由于会计准则与税法制定遵行原则的差异等原因导致二者存在必然性差异的，如果不对存在的差异进行研究，将会给企业正确计算纳税额造成严重的影响。

企业所得税是计算最复杂、内涵最丰富的一个税种，它要求财务工作人员不仅要根据会计准则的规定对经济业务做出正确的会计处理，还要求财务人员对于会计处理和税法规定的计税基础不同的业务根据税法的规定作出纳税调整，正确计算应纳税额。

本文从居民纳税人的角度出发，主要研究对外投资会计处理与企业所得税计征存在差异的原因、差异调整方法进行探讨和分析。

对外投资收益或损失的会计处理与纳税调整
对外投资有盈有亏，这是很正常的事情，但每到企业所得税汇算清缴之时，有对外投资业务的企业财务人员，却总要为对外投资收益或损失的账务处理及企业所得税纳税申报纠结一番。

下面就是源潇实业有限责任公司（以下简称源潇公司）财务人员遇到的实际问题。

 源潇公司2011年初先后与他人合作投资成立甲、乙两个子公司，分别占甲公司股权25%，但不具有重大影响；占乙公司股权40%，对其具有重大影响。

 源潇公司2012年生产经营利润80万元（无其他应调增事项）。

甲公司2012年可分配利润40万元，暂无利润分配方案；但在2012年12月份宣布分派2011年利润32万元（源潇公司可分得8万元）尚未支付。

乙公司2012年度亏损65万元。

就如何填制2012年度利润表和企业所得税纳税申报表，财务人员产生了不同意见。

 小张认为，甲公司2012年利润虽然未分配，但应按出资比例核算增加投资收益10万元（40×25%＝10），其宣布分配的2011年利润8万元因尚未收到可不增加投资收益；乙公司2012年亏损无利可分也不作账务处理。

因此，源潇公司2012年度的利润总额为90万元（80＋10＝90），应以此金额作为应纳税所得额申报缴纳企业所得税22.50万元。

权益法下对外投资的会计核算方法嘿，咱今儿个就来唠唠权益法下对外投资的会计核算方法。

这可真是个有意思的事儿呢！你想啊，咱把钱投到别的公司去，那咱得知道咱这笔钱在人家那是怎么个情况呀，不能两眼一抹黑不是？权益法呢，就像是个小算盘，帮咱把这笔账算得明明白白的。

比如说吧，咱投了钱之后，人家被投资的公司赚钱啦，那咱也跟着乐呵呀，咱得按照咱的投资比例算咱那份收益。

这就好比咱和朋友一起种了棵果树，果子熟了，咱当然得按咱当初出的力来分果子嘛。

要是被投资的公司亏了呢，咱也得跟着承担一部分损失，这也很合理呀，总不能光想着分好处，不想担风险吧。

就好像一起出海打鱼，遇到风浪船翻了，那损失大家也得一起扛呀。

那具体咋算呢？这可得仔细着点。

首先得确定咱的投资成本，这就是咱投出去的那些真金白银。

然后呢，随着被投资公司的经营情况变化，咱的投资价值也得跟着变。

比如说被投资公司发了股利，那咱就得相应地调整咱的投资账户。

这就跟你口袋里的钱，一会儿进了点，一会儿又出了点一个道理。

再比如说，被投资公司的净资产发生了变化，那咱也得跟着动一动。

这就好像人家家里的东西多了或者少了，咱那份也得跟着变一变呀。

哎呀，你说这会计核算方法是不是挺有意思的？它就像个魔术棒，能把那些复杂的经济关系变得清晰可见。

咱可别小瞧了这权益法下的会计核算，它可关系到咱的钱袋子呢！要是算错了，那咱不就亏大啦？所以啊，得认真对待，就像对待咱自己的宝贝一样。

你想想，要是没有这个方法，那投资不就成了一笔糊涂账啦？咱都不知道自己到底是赚了还是赔了。

有了它，咱心里就有底啦，知道该怎么去判断这笔投资划不划算。

总之呢，权益法下对外投资的会计核算方法，那可是咱投资者的好帮手。

咱得好好学，好好用，让它为咱的投资之路照亮明灯。

咱可不能糊里糊涂地就把钱投出去了，得把账算清楚了再行动，不然到时候哭都没地儿哭去，你说是不是这个理儿呀？。

长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理一、长期待摊费用的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。

企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。

（经营性租入）3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

·房屋、建筑物相关支出总结：√日常维修支出→直接在发生当期扣除；√已提足折旧的固定资产的改建支出→长期待摊费用→按预计尚可使用年限分期摊销；√租入的固定资产的改建支出→长期待摊费用→按合同约定的剩余租赁期限分期摊销；√大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

·企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列2个条件的支出：1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

·其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年（36个月）。

【例题·多选题】企业发生的下列支出中，应该资本化处理的有（）。

A.固定资产的日常修理支出 B.租入固定资产的改建支出 C.符合条件的固定资产的大修理支出 D.尚未提完折旧的固定资产改扩建支出『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应直接费用化在当期扣除。

二、存货的税务处理存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种（注意多选题）。

计价方法一经选用，不得随意变更。

【单选题】纳税人可利用存货计价方法进行税务筹划，在存货价格持续下跌的情况下，会使税负降低的计价方法是（）。

A.先进先出法 B.后进先出法 C.个别计价法D.计划成本法『正确答案』A『答案解析』物价持续下跌，采用先进先出法计算纳税，销售收入与进货成本之间的差额变小，需要负担的税负就会降低。

对外投资企业会计处理实务解析随着全球化的发展和经济的全面开放，越来越多的企业开始进行对外投资，以拓展市场和寻求更大的发展机会。

对外投资企业需要遵守国内外相关的法律法规，并进行相应的会计处理。

本文将对外投资企业会计处理实务进行解析，以帮助读者更好地了解和应对相关问题。

一、对外投资企业会计核算的基本原则对外投资企业的会计核算需要遵循一些基本原则，包括跨国统一性原则、货币计量原则、独立性原则、实质重于形式原则等。

跨国统一性原则是指对外投资企业在编制财务报表时应符合国际会计准则的要求，以便进行跨国比较和监督。

货币计量原则是指会计处理应以一种特定货币为计量单位，反映经济活动的变化。

独立性原则是指对外投资企业的会计核算应独立于其母公司和其他子公司，以确保其财务状况和经营成果的真实性。

实质重于形式原则是指对外投资企业应根据实际经济活动的本质进行会计处理，而不仅仅是按照法律形式来核算。

二、对外投资企业投资的会计处理步骤对外投资企业投资的会计处理需要经过一系列的步骤，包括出资、确认投资、确认权益、确认损益和确认现金流量等。

1. 出资：对外投资企业出资是指企业将资金或资产投入到所投资企业中，以获取相应的权益。

对外投资企业应根据投资合同和法律法规的规定出资，并在会计记录中确认出资的金额和形式。

2. 确认投资：确认投资是指对外投资企业确认其对被投资企业的持股比例和所获得的权益。

根据国际会计准则，对外投资企业应根据持股比例的大小决定是否对投资进行关联方处理。

3. 确认权益：确认权益是指对外投资企业确认其对被投资企业所享有的权益，包括股权投资、债权投资等。

对外投资企业应按照公允价值或成本法核算权益，并在财务报表中明确披露相关信息。

4. 确认损益：确认损益是指对外投资企业确认其对被投资企业的投资收益或损失。

对外投资企业应根据投资收益的实际发生情况对损益进行确认，并按照相应的会计政策进行核算。

5. 确认现金流量：确认现金流量是指对外投资企业确认其对被投资企业的现金流量。

【税会实务】事业单位对外投资的账务处理（1）事业单位购入各种债券形成的对外投资：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金（2）事业单位以固定资产对外投资：借：对外投资（按评估价或合同、协议确认的价值）贷：事业基金——投资基金同时：借：固定资产贷：固定基金（3）属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料：借：对外投资贷：材料应交税金——应交增值税（销项税额）借（或贷）：事业基金——投资基金同时：借：事业基金——一般基金（材料账面价值）贷：事业基金——投资基金（4）属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料：借：对外投资贷：材料借（或贷）：事业基金——投资基金同时：借：事业基金——一般基金（材料账面价值）贷：事业基金——投资基金（5）、事业单位向其他单位投入的无形资产：借：对外投资贷：无形资产借（或贷）：事业基金——投资基金同时：借：事业基金——一般基金（无形资产账面价值）贷：事业基金——投资基金（6）事业单位以货币资金对外投资：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金（无形资产账面价值）贷：事业基金——投资基金（7）事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息：借：银行存款（实际收到）贷：对外投资（实际成本）借（或贷）：其他收入同时：借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

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