【老会计经验】企业补充养老保险费用如何列支

劳动部关于印发《关于建立企业补充养老保险制度的意见》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 劳动部关于印发《关于建立企业补充养老保险制度的意见》的通知（劳部发［１９９５］４６４号）各省、自治区、直辖市及计划单列市劳动（劳动人事）厅（局），哈尔滨、长春、沈阳、济南、南京、杭州、武汉、广州、成都、西安市劳动局，上海市社会保险局，国务院各部委、直属机构：《中华人民共和国劳动法》第七十五条关于“国家鼓励用人单位根据本单位实际情况为劳动者建立补充保险”的规定，为建立我国企业补充养老保险制度提供了法律依据。

《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》（国发［１９９５］６号）也对建立企业补充养老保险和个人储蓄性养老保险做出明确规定。

近年来，各地劳动部门和社会保险机构积极开展企业补充养老保险试点工作，取得了一定的成效和经验。

一些企业和行业也在建立企业补充养老保险方面进行了有效的探索。

为加快建立企业补充养老保险制度的步伐，尽快完善多层次的养老保险体系，我们在总结各地试点经验和借鉴国外做法的基础上，提出了《关于建立企业补充养老保险制度的意见》，现印发给你们。

希望各地区、各有关部门按照《劳动法》的规定和国务院６号文件的要求，积极推动建立企业补充养老保险制度，特别是首先抓好大中型企业的补充养老保险试点工作。

各地区、各有关部门制定的本地区、本部门建立企业补充养老保险制度的计划和方案，应报劳动部备案。

我们收集整理了一批国内外补充养老保险有关材料，现附后，供实践中研究参考。

附件：一、大连市城镇企业职工补充养老保险办法二、上海某公司员工补充养老保险实施方案三、电力企业建立补充养老保险暂行办法四、美国的私人养老金计划五、日本的企业年金制度一九九五年十二月二十九日关于建立企业补充养老保险制度的意见一、实施主体和条件１．企业补充养老保险的实施范围限于城镇各类企业；其中，外商投资企业可以限于中方职工。

退休员工统筹外支出怎样正确进行税务处理（老会计人的经验）【案例一】某企业集团员工退休后，每月可以从社保机构领取二千元到四千元不等的退休工资，除此之外，该企业还根据员工退休前的职级，每月向退休员工发放合计数千元的生活补贴、住房补贴、过节费、旅游费、书报费等补贴，这些统筹外费用的支出与在职职工一样，列应付职工薪酬-工资科目进行核算，并分配进管理费用，未做企业所得税纳税调整、未代扣代缴个人所得税。

【案例二】某企业规定，退休员工与在职职工一样发放各种实物福利，如洗涤用品、节日实物福利等，每次发放数千元，与社保无关，属统筹外费用。

所发放的实物福利列职工福利费核算，未做企业所得税纳税调整、未代扣代缴个人所得税。

那么，上述企业发放给退休员工的社会统筹外的现金补贴及实物福利该如何进行税务处理？企业所得税《企业所得税法》第十条第八项规定，与取得收入无关的其他支出在计算应纳税所得额时，不得扣除。

对于退休员工来说，由于已经不在职、不在岗，企业当期取得的收入并不包含他们的劳动贡献，因此，退休员工统筹外的现金补贴及实物福利支出与当期取得的收入是无关的，应不允许企业所得税税前扣除。

但这一问题，不同地区执行的标准并不一致，有的地区依据财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号，以下简称财企[2009]242号）规定做了从宽处理，即允许退休员工的相关支出作为统筹外费用列入职工福利费核算，并在企业所得税前限额扣除。

财企[2009]242号第一条对职工福利费是这样规定的：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。

该条第四项明确：离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用属于企业职工福利费。

单位部分社保会计分录随着社会的发展，社会保障制度逐渐完善，单位需要按照法律规定为员工缴纳社会保险费用。

这些社保费用的会计处理需要遵循一定的原则和规范，以确保账务准确无误。

本文将以单位部分社保会计分录为主题，详细介绍社保费用的会计处理方法。

一、基本养老保险费基本养老保险费是单位为员工缴纳的一项基本社会保险费用。

按照规定，单位需要按照员工工资总额的一定比例缴纳基本养老保险费。

会计处理时，应将基本养老保险费作为工资成本进行核算，记入借方工资成本科目，同时记入贷方社保费用科目。

例如，某单位某月员工工资总额为10,000元，基本养老保险费率为10%，则会计分录如下：借：工资成本 1,000元贷：社保费用 1,000元二、基本医疗保险费基本医疗保险费是单位为员工缴纳的另一项基本社会保险费用。

单位需要按照员工工资总额的一定比例缴纳基本医疗保险费。

会计处理时，应将基本医疗保险费也作为工资成本进行核算，记入借方工资成本科目，同时记入贷方社保费用科目。

以上述例子为基础，若基本医疗保险费率为5%，则会计分录如下：借：工资成本 500元贷：社保费用 500元三、失业保险费失业保险费是单位为员工缴纳的一项社会保险费用，用于保障员工在失业期间的基本生活。

单位需要按照员工工资总额的一定比例缴纳失业保险费。

会计处理时，应将失业保险费也作为工资成本进行核算，记入借方工资成本科目，同时记入贷方社保费用科目。

以前述例子为基础，若失业保险费率为1%，则会计分录如下：借：工资成本 100元贷：社保费用 100元四、工伤保险费工伤保险费是单位为员工缴纳的一项社会保险费用，用于保障员工在工作中因工受伤或患职业病时的医疗费用和抚恤金。

单位需要按照员工工资总额的一定比例缴纳工伤保险费。

会计处理时，应将工伤保险费也作为工资成本进行核算，记入借方工资成本科目，同时记入贷方社保费用科目。

以前述例子为基础，若工伤保险费率为0.5%，则会计分录如下：借：工资成本 50元贷：社保费用 50元五、生育保险费生育保险费是单位为女性员工缴纳的一项社会保险费用，用于保障女性员工在生育期间的医疗费用和抚养费用。

【老会计经验】企业重组，职工安置费用的财务处理企业重组是涉及企业战略的大事，不仅涉及企业资产的交换、组织结构的调整、税务的处理，而且涉及另一个重要的问题，即重组企业原有职工的安置问题，一般人数、金额都较大。

此前，有关重组企业原有职工的安置原则的规定分散在《劳动合同法》、《企业财务通则》、《企业破产法》等相关文件中，但有关职工安置费用的财务处理没有统一政策，执行中存在不规范等问题。

例如，既有不予预提离退休及内退人员有关费用的，也有仅预提内退人员费用而不预提离退休人员费用的，还有预提离退休人员及内退人员全部费用的。

同时，预提标准与发放标准也不一致。

例如，有的企业对有关费用未予折现，而折现的企业所采用的折现率、预计通胀率等也各不相同，最终导致提取数额存在明显差距。

此外，资金充裕企业职工安置费用可能大大高于资金不充裕的企业，可能导致国有资产流失和社会分配不公，处理不好将直接影响被安置职工的切身利益及构建和谐社会的大局。

为更好规范国家出资企业的重组行为，正确评估企业净资产价值，维护职工和国有权益，对涉及产权关系变动、股权结构调整的企业重组中有关职工安置费用的财务管理问题，近日财政部出台了《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号），就以下具体问题进行了规范。

一、财企[2009]117号文件适用范围，是指国家出资企业，即国有、国有控股、国有参股企业以改制、产权转让、合并、分立、托管等方式实施重组时，如果涉及产权关系变动和股权结构调整，其有关职工安置费用就应当严格执行财企[2009]117号文件的规定。

二、企业重组过程中，解除、终止劳动合同的职工的经济补偿及一次性缴付的社会保险费的财务处理。

财企[2009]117号文件规定，企业重组过程中，按照国家有关规定支付给解除、终止劳动合同的职工的经济补偿，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，除正常经营期间发生的列入当期费用以外，应当区别以下情况处理：（一）企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付。

【会计实操经验】企业缴纳社会保险费的账务处理，不要犯错哟！问题：某商贸企业2017年5月计提职工工资总额30000元，缴纳职工社会保险费8400，其中，企业应承担6000元，职工应承担2400元。

企业应如何进行账务处理？错误处理方法一：企业按照实发工资计提应付职工薪酬该商贸企业工资表如下：企业财务人员账务处理如下：1、计提工资借：管理费用职工工资 27600元贷：应付职工薪酬工资 27600元2、计提社会保险借：管理费用社会保险 8400元贷：应付职工薪酬社保 8400元问题分析：上述会计处理方式造成的最直接的结果就是个人应缴纳的社会保险部分没有计入职工工资总额，使得作为计提工会经费、职工教育经费、职工福利费的工资基数减少了，对企业不利。

★正确的账务处理是：1、计提工资借：管理费用职工工资 30000元贷：应付职工薪酬工资 30000元2、计提公司承担社会保险借：管理费用社会保险 6000元贷：应付职工薪酬社保 6000元3、缴纳社会保险借：应付职工薪酬社保 6000元应付职工薪酬工资 2400元贷：银行存款 8400元4、发放工资借：应付职工薪酬工资 27600元贷：银行存款 27600元错误处理方法二：企业全额承担社会保险费某些企业在与职工协商工资时，会全额承担职工应承担的社会保险部分，即双方约定的工资为实发净工资。

企业做工资表如下：企业财务人员账务处理如下：1、计提工资借：管理费用职工工资 30000元贷：应付职工薪酬工资 30000元2、缴纳社保，企业承担全部社保费用借：管理费用社会保险 8400元贷：应付职工薪酬社保 8400元问题分析：企业缴纳的社会保险费用的工资基数不是实发工资，而是扣除社保和个税前的应发工资。

该公司需要换算出正确的社保缴费基数，重新计提社保费用。

★正确的处理方法如下：假设该公司所在地个人应缴纳的社保比例为8%，企业应缴纳的社保比例为20%，则换算计费基数后重新列工资表如下（换算办法：社保缴费基数=（实发工资+扣减的个税）÷92%）：我们关注到，这种情况下，企业计算社会保险的基数不是30000元，而应该是32608.70元（=30000÷92%），个人应承担的社保不再是2400元，而是2608.70（=32608.70×8%），同样，其企业应承担的社会保险也不再是6000元，而应该是6521.74元（=32608.70×20%）。

【老会计经验】以现金方式向员工发放劳保费用能在税前扣除吗？
问：某县国税局在对某企业进行纳税检查时发现, 该企业在进行企业所得税申报作税前扣除时, 用现金发放给职工劳动保护费。

税务人员指出这一问题后, 企业财务人员认为：企业是根据《企业所得税暂行条例》中有关规定列支职工劳动保护费的, 用现金发放主要是为了方便职工自己购买, 应当可以税前扣除。

请问, 以现金方式向职工发放的劳保支出不能在税前扣除吗？
答：根据《企业所得税税前扣除办法》的规定, 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出, 是指因工作需要为职工配备的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

这些支出是可以税前扣除的。

但需要说明的是, 税前扣除是以企业发放劳保实物为前提的, 企业以现金形式发放时进行税前扣除, 则是
不允许的。

因此, 该企业用现金发放给职工的劳动保护费不能税前扣除, 而应调增应纳税所得, 计算缴纳企业所得税。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的, 绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作, 所以建议要全面地补充各个方面的知识, 而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你
可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案, 只有你自己才能
知道自己的不足。

最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

2023年养老账务处理流程及注意事项
嘿，今天咱们来唠唠《2023年养老账务处理流程及注意事项》呀。

首先呢，2023年养老账务处理流程，那可是有一套规范的呢。

在缴纳养老金的时候呀，企业得先计算好每个员工应该缴纳的数额哇。

这就需要根据员工的工资基数、缴费比例这些来确定呢。

哎呀呀，这可不能马虎啊！
然后呢，就是记账这一环节啦。

要把养老的费用明确地记录在相关的账目里呀。

这时候要注意科目不能记错咯？养老金分为单位缴纳部分和个人缴纳部分呢，要分别准确记录哇。

说到注意事项呢，可不少哇。

其一，政策法规要时刻关注呢！2023年可能会有一些新的政策调整呀，要是不注意，就可能出错啦。

其二，数据的准确性那是相当重要的呀！一个小数点的错误，可能就会导致大问题呢！
还有哇，养老金的申报时间也要严格遵守呀。

错过了申报时间可就麻烦咯！这不仅会影响员工的利益，企业也可能面临处罚呢！哇，想想就可怕呀！
在处理养老账务的时候呀，要做到细致、认真、严谨呢。

这关系到每一位员工退休后的生活保障哇！咱们可不能掉以轻心呢！希望每个负责养老账务处理的朋友都能好好地把这个工作做好呀，加油哇！。

《缴纳补充养老保险税前扣除,如何理解有关“全体员工”的规定》学习笔记（老会计人的经验）导读：被借调员工人事关系以及保险缴费在原单位，工资由借调方发放（以下案例由北京鑫税广通税务师事务所提供）基本情况某建筑公司在各地均设有分公司及项目部。

目前部分项目部职工为当地子公司的外派人员，人事关系在子公司，劳动协议签订在子公司，仅工资在该公司发放，社保及补充养老保险在子公司费用中列支。

该公司本年仅给所有与公司签订合同的员工缴纳补充养老。

该公司缴纳的补充养老保险是否符合为“全体员工”购买的规定，能否按5%计算扣除？政策依据《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定：为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

企业意见与该公司签订合同的员工均已缴纳补充养老，完全符合税收政策为全员购买的要求，应该在不超过工资5%的范围内全额扣除。

建议建议子公司就外派到项目部工作的人员与母公司签署劳务外派协议，捋顺母、子公司的各项人员费用关系，这样母公司缴纳的补充养老保险可按照规定计算扣除。

学习笔记这种问题在集团公司比较常见，大部分把这种方式称作“借调”，案例中的被借调员工人事关系以及保险缴费在原单位，工资由借调方发放。

案例的主要焦点内在于，借调方（母公司）给被借调员工（子公司员工）和自己的员工发放工资，仅给自己的员工缴纳社保和补充保险。

这种方式缴纳补充保险是否符合财税〔2009〕27号文“全体员工”的规定。

财税〔2009〕27号规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

此文件有两个关键点，一是不超过比例，二是在本企业任职或者受雇的全体员工，这也是本案例的焦点。

【老会计经验】给职工上保险如何列支本期坐堂专家：庄粉荣。

案例：我是江南某机械制造公司的财务经理。

近日，我市国税机关在进行企业所得税专项检查中发现，我公司将2005年度在商业保险机构为职工个人购买的25000元人身意外伤害保险，以医疗保险等社会保险统筹的名义在管理费用中核算，并在2005年企业所得税前进行了列支。

当税务人员指出这笔保险费用应该补缴企业所得税时，我公司的财务人员表示很不理解，认为既然为职工缴纳的养老保险、医疗保险都可以税前扣除，那么，只要发生的商业保险支出是真实、合法的，就应当允许在税前列支。

由此我想到，我公司已经给职工上了基本医疗保险等基本社会保险，目前想给职工实施补充医疗保险，但不知道会计制度与所得税法对基本医疗、补充医疗，基本养老、补充养老分别有何规定，我公司怎样做账更有利？江南某机械制造公司财务经理李不明专家把脉：你公司财务人员对企业职工保险的认识存在以偏概全的问题。

就企业为职工购买保险有关财务处理问题，财政部《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企〔2003〕61号）明确如下：1.各类型企业按照《劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。

2.有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4％以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。

参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本（费用）。

3.职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险，属于个人投资行为，其所需资金一律由职工个人负担，不得由企业报销。