第12章政府预算会计报表

二、年终结账
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第五步：结转经营收支
（1）年末，将经营预算收入本年发生额转入本科目， 借记“经营预算收入”科目，贷记本科目；将经营支出本 年发生额转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科 目。
（2）年末，完成上述结转后，如本科目为贷方余额， 将本科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目，借 记本科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如本科目 为借方余额，为经营亏损，不予结转。
（2）年末冲销有关明细科目余额。将本 科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部 调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结 余）。结转后，本科目除“累计结余”明细 科目外，其他明细科目应无余额。
二、年终结账
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第三步：结转非财政专项资金收支
（1）年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、 非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资 金收入转入本科目，借记“事业预算收入”、 “上级补助预算收入”、“附属单 位上缴预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”、“债务预算收入”、“其他 预算收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目（本年收支结转）；将 行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入本 科目，借记本科目（本年收支结转），贷记“行政支出”、“事业支出”、“其 他支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目。
（2）根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专 用结余”科目。
（3）年末，按照规定完成上述处理后，将本科目余额转入非财政拨款结余。当 本科目为借方余额时，借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科目； 当本科目为贷方余额时，借记本科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余”科目。
金额
580 000 48 000
240 000 30 000 898000
二、年终结账
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第一步，结转收入类科目余额。编制会计分录如下。
借：财政拨款收入—基本支出 贷：财政拨款结转 借：其他收入——项目支出 贷：其他资金结转结余
860 000 860 000
16 000 16 000
二、年终结账
第12章
政府预算会计报表
《新编政府会计（微课版）》
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CONTENTS
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
年终清理结算和结账 政府预算会计报表的编制与审核 预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表
一、年终清理结算
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年终清理结算，就是对政府相关部门全年预 算资金和其他资金收支活动进行全面清理、 核对、整理和结算的工作。
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第二步，结转支出类科目余额。编制会计分录如下。
借：财政拨款结转 贷：经费支出—基本支出 拨出经费—基本支出
借：财政拨款结余 贷：经费支出——项目支出 拨出经费——项目支出
借：财政拨款结转 贷：财政拨款结余
898 000 580 000 240 000
78 000 48 000 30 000
63 000 63 000
（3）年末完成上述结转后，应当对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分 析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记 本科目（累计结转），贷记“财政拨款结余——结转转入”科目。
二、年终结账
第二步： 财政拨款结余
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（1）年末，对财政拨款结转各明细项目 执行情况进行分析，按照有关规定将符合财 政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结 余，借记“财政拨款结转——累计结转”科 目，贷记本科目（结转转入）。
二、年终结账
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2．结清旧账
将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双 红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全 年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再 在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。
根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和 有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭 单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏 注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。 行政单位的决算经财政部门或上级单位审核批复后，需调整 决算数字时，应作相应调整。
（2）年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结 余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科 目。当本科目为贷方余额时，借记本科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余” 或“非财政拨款结余分配” 科目；当本科目为借方余额时，借记“非财政拨款结 余——累计结余”或“非财政拨款结余分配”科目，贷记本科目。
3．记入新账
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CONTENTS
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
年终清理结算和结账 政府预算会计报表的编制与审核 预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表
一、会计报表的内容
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（一）按照内容和形式，行政事业单位的会计报表包括预算收入支出表、预算 结转结余变动表和财政拨款预算事业收入支出表及附注等。
7.无形资产的计价方法；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命估计情 况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；单位 内部研究开发项目划分研究阶段和开发阶段的具体标准。
8.公共基础设施的分类、折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限， 以及 其确定依据。
9.政府储备物资分类，以及确定其发出成本所采用的方法。
（2）凡属本年的各项收入，都要及时入账。本年的各项预算资金，要在年终 前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单位支 出决算，一律以基层用款单位截止12月31日止的本年实际支出数为准，不得将年 终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨 款数代替基层会计单位的实际支出数。
一、会计报表的内容
附注主要包括下列内容：
单位的基本情况 单位应当 简要披露其基本情况，包 括单位主要职能、主要业 务活动、所在地、预算管 理关系等。
会计报表编制基础
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遵循政府会计准则、 制度的声明 重要会计政策和会计估计
一、会计报表的内容
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单位应当采用与其业务特点相适应的具体会计政策，并充分披露报告期内采用 的重要会计政策和会计估计。主要包括以下内容：
一、年终清理结算
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（3）政府的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项 收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。主管单位收 到财政资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得挂账。
（4）政府单位年终要及时同开户银行对账，银行存款账面余额，要同银行对 账单的余额核对相符。现金账面余额，要同库存现金核对相符。有价证券账面数 字，要同实存的有价证券实际成本核对相符。
年终清理结算是政府相关部门编制年度结算 报表的一个重要环节，对于所有政府相关部 门，年终清理结算都要包括对本单位财产全 面清理及会计、财务活动的总清理。
一、年终清理结算
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年终清理结算的主要内容有：
（1）清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预 算数和领拨经费数一致。
为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇 达对方。主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25 日为止，逾期一般不再下拨。
预算收入支出表是反映单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算 收支差额的情况的报表。
预算结转结余变动表是反映单位在某一会计年度内预算结转结余的变动情况的 报表。
财政拨款预算事业收入支出表是反映单位本年财政拨款预算资金收入、支出及 相关变动的具体情况的报表。
附注是对在会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在会计报表 中列示项目的说明。附注是财务报表的重要组成部分。凡对报表使用者的决策有重 要影响的会计信息，不论本制度是否有明确规定，单位均应当充分披露。
二、年终结账
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【例12-1】某政府单位年末有关收支科目的余额如下表所示（单位：元），请 进行年终转账。
项目 财政拨款收入：
——基本支出 ——项目支出 其他收入
合计
金额 860 000 85 000 16 000
961000
项目 经费支出：
——基本支出 ——项目支出 拨出经费 ——基本支出 ——项目支出
二、年终结账

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（2）年末冲销有关明细科目余额。将本科目（年初余额调整、项目间接费用 或管理费、缴回资金、本年收支结转）余额转入本科目（累计结转）。结转后， 本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（3）年末完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行 分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政 拨款结余，借记本科目（累计结转），贷记“非财政拨款结余——结转转入”科 目。
1.会计期间。 2.记账本位币，外币折算汇率。 3.坏账准备的计提方法。 4.存货类别、发出存货的计价方法、存货的盘存制度，以及低值易耗品 和包装物的摊销方法。 5.长期股权投资的核算方法。 6.固定资产分类、折旧方法、折旧年限和年折旧率；融资租入固定资产 的计价和折旧方法。
一、会计报表的内容
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10.保障性住房的分类、折旧方法、折旧年限。
11.其他重要的会计政策和会计估计。
12.本期发生重要会计政策和会计估计变更的，变更的内容和原因、 受 其重要影响的报表项目名称和金额、相关审批程序，以及会计估计变更 开始适用的时点。
一、会计报表的内容
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（二）按照编报时间，行政事业单位的会计报表包括月报、季报和年报。行政 事业单位应当按财政部门或上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表。
二、年终结账
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第六步：非财政拨款结余分配