流动资产审计

一、货币资金的审计目标
❖ 真实（存在）性 完整性 所有权 分类的正确性和计价（外币）的准确性 表上披露的恰当性
二、涉及的主要凭证和记录
❖ 有关会计账簿:现金日记帐、银行存款日记帐 、总帐
❖ 有关科目的记账凭证：收款凭证、付款凭证 ❖ 库存现金盘点表：非出纳人员盘点 ❖ 银行对账单及与银行的往来函件 ❖ 银行存款余额调节表：非出纳人员编制
序） ； ·了解欠银行的债务； ·用于发现企业未登记的银行借款。
2、函证对象：本年度存过款的所有银行。 （四）取得或编制银行存款余额调节表（注意要逐笔逐笔核对
）如：在对帐单上出现了日期相近、余额相等的一进一出的 漳，很可能存在出租、出借账户问题。 （五）审查现金、银行存款收支截止期（如有些企业通过挪行 虚增银行存款） （六）验证外币现金、银行存款的折算 （七）确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露
三、相关的主要内控
❖ 实行钱账分管：出纳和会计不能一人承担 ❖ 收付款项必须经过授权批准和审核 ❖ 定期盘点、对账和编制银行存款余额调节表 ❖ 控制现金坐支 ❖ 严格现金的开支范围与支票（有效期10天，
和印章分离保管) 的申领制度 ❖ 建立备用金制度
四、内控的符合性测试
（一）了解、描述并初步评价货币资金内控； （二）抽查收付款凭证； （三）抽取一定期间的现金和银行存款日记账与总 账核对； （四）抽取一定期间的银行存款调节表，将其同银 行对账单、银行存款日记账与总账核对； （五）审查其他货币资金账户； （六）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定 ； （七）评价内控制度。
同时考虑对方复函的时间，尽可能在审计工 作结束前取得函证的全部资料。 6、函证程序的控制
审计人员应直接控制询证函的发送与回 收。

（2）授权审批
（3）成本会计制度和会计记录
（4）实物控制
（5）定期盘点
描述并初步评价（健全性水平） 文字说明法、调查表法、流程图法结合使用
2、测试（符合性测试）
（1）存货内部控制的测试 （2）成本会计制度的测试
（1）存货内部控制的测试
1）观察和询问职责分工情况。 2）抽查存货入库业务。 存货明细账中、验收报告 3）抽查存货出库业务。 存货明细账中、经批准的领料单和提货单 4）核对存货发出凭证与存货明细账。 发出凭证：领料单、提货单
存货是保证企业生产经营过程顺利进行的必 要条件。为了保障生产经营过程连续不断地 进行，企业要不断地购入、耗用或销售存货。 存货是企业的一项重要的流动资产，其价值 在企业流动资产中占有很大的比重。
内容
一、存货的内部控制测评 二、存货的实质性测试
一、存货的内部控制测评
（一）业务介绍 （二）涉及的账户 （三）存货的内部控制测评
验收单
5）定期核对存货收发登记簿与相应的会计 记录，检查两者是否一致。
6）检查存货的管理是否良好；检查存货的 巡视记录，确定此项内部控制是否执行。
7）检查是否定期盘点存货，对发生的盘亏、 盘盈、报废、毁损等情况是否及时按规定处 理。
（2）成本会计制度的测试
） ） ） ）
3、评价
原材料 应付职工薪酬
制造费用
主营业务 生产成本 产成品 成本
（三）存货的内部控制测评
存货与仓储循环的内部控制测评 1、了解（健全性评审） 2、测试（符合性测试） 3、评价（风险水平的评估）
1、了解（健全性评审）
（1） （2） （3） （4）
（5）

流动资产包括哪些科目-分类-审计流程流动资产包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、代理业务资产、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品等科目。

流动资产是指估计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者估计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物等资产。

流动资产的特征：(1)周转速度快，循环周期短;(2)实物形态的多样性与易变性;(3)流动资产占用量具有波动性。

流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产和一年内到期的非流动资产等。

2流动资产的分类1、在实物形态上，流动资产基本上体现为各部门以及居民地物资储备。

包括：(1)处于生产和消费准备状态的流动资产，是指生产单位储备的生产资料和消费部门及居民储备的消费品;(2)处于待售状态的流动资产。

是指生产部门和流通部门库存尚未出售的生产资料和消费品储备以及国家储藏的后备性物资;(3)处于生产过程中的流动资产。

是指生产单位的在制品、半成品储备。

2、按照流动性大小可分为速动资产和非速动资产。

包括：(1)速动资产是指在很短时间内可以变现的流动资产，如货币资金、交易性金融资产和各种应收款项。

(2)非速动资产包括存货、待摊费用、预付款、一年内到期的非流动资产以及其他流动资产。

3流动资产审计的流程1、评审流动资产内部控制制度的健全性和有效性，分析判明企业流动资产内部控制制度的可信赖程度，据以确定进一步审计的范围，重点，程序和方法;2、验证流动资产账面余额的真实性和正确性，显示企业少计、隐瞒或虚记流动资产状况，确保〔会计〕资料的可信性;3、检察流动资产增减业务的真实性、合法性和正确性，显示企业流动资产增减变动中存在的问题，确保流动资产的正常运行;4、检察流动资产〔管理〕的安全性和完整性，显示流动资产保管中存在的问题，确保流动资产安全完整和充分利用;5、检察流动资产在会计报表上反映的恰当性，以利于报表使用者运用会计信息，作出正确的推断和决策。

教学课题：7.1流动资产审计教学目标：知识目标：了解资产审计的一般内容，掌握、短期投资、应收款项审计的程序和方法。

能力目标：能运用所学知识解决案例情感目标：培养细致耐心的学习精神。

教学重点：熟练掌握正确运用短期投资、应收帐款审计的技术方法。

教学难点：理解存货业务审计的方法教学方法：案例教学法，讲授法，对比学习法、讨论法。

教学课时：3课时教学过程：1、分析期中试卷。

2、新授：流动资产审计是对被审计单位的货币资金、短期投资、债权、粗等各类流动资产的收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。

通过流动资产审计可以对流动资产内部控制制度的健全性和有效性作出评价，对流动资产结存数额的真实性和正确性予以证实，提高流动资产的使用效益。

二、短期投资审计（一）审计的目的：基本同货币资金审计的目的。

书122页（二）内部控制制度的评审1、建立短期投资的决策和分析制度2、建立合理的职责分工和职权分离制度3、建立健全投资资产保管制度4、建立严格的记名登记制度5、建立及时正确的会计记录6、建立定期盘点制度。

（三）审计的内容和要点1、实有数的审查：编制短期投资业务汇总表（书123页）；实地盘点短期投资证券。

2、增减变动的审查：3、投资收益的审查：例：书124页7-3调整分录的编制方法：看应增加、应减少，再结合帐户的借贷登记内容来确定，一步到位。

课堂练习：习题集48也案例3三、应收及预付款项审计（一）审计目的：P124页。

（二）内部控制制度的审查1、职责分工制度2、严格的审批制度3、健全的凭证保管、记录和审核制度4、及时的货款对帐、清单和催收制度5、严格的审查和管理制度（三）应收帐款的审计1、审阅应收帐款帐户的实际记录2、对应收帐款帐户按期归还情况进行检查3、注意长期未收到的应收帐款4、对已列坏帐损失的应收帐款5、应收帐款审计的一般程序：列清单-查余额-逐项分析-抽查-对凭证-发函-核实报表项目例P127—4：存在问题的提法要注意。