06 审计证据与审计工作底稿

第六章 审计证据与审计工作底稿
6.1.1审计证据的种类 （一）审计证据的概念
审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。

（二）审计证据、审计程序与会计认定的逻辑关系
1．实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。

2．有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。

3．实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。

如监盘的实物证据。

4．有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据。

总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。

（三）审计证据的种类
不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性
内部证据
6.1.2 审计证据的特性(重点)
（一）审计证据的充分性---定量[数量特征]
审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持的审计意见，
是CPA 为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

审计证据是否充分、适当（两性），应当考虑下列5个因素
单纯就充公性而言，还应当考虑2个因素（经济因素和总体规模与特征）（共7个）：
审计风险
内部控制越弱------审计风险越大---需要的证据越多
（1）审计风险 ----审计风险越大----所需的证据数量也越多 管理当局越不可信赖----风险越高----所需证据越多 CPA 时需提高质量增加数量
固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系；
检查风险的与所需的审计证据的数量呈反向变动关系。

注意：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险，暂不考虑检查风险。

（2）具体审计项目的重要程度
（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验 （4
（5）审计证据的类型与获取途径（6）经济因素—--成本效益比 （7）总体规模与特征
（四）审计证据的适当性--- 定性[质量特征]
1． 概念：审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。

这是获取审计证据的质量要求。

2． 2．充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（但并不是说充分性也会影响适当性）。

审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之…
控制测试应考虑的相关事项
证据的相关性
是指审计证据应当
与审计目标相关
实质性测试应考虑的相关事项
证据的 适当性
来源
证据的可靠性 及时 ⑦越及时的证据，越可靠
客观 ⑧客观证据比主观证据可靠
审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实
（五）成本效益原则
注意：注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则。

（不是必须考虑）
但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；
此时，注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

（六）审计证据与法律证据的区别
6.1.3 审计证据的获取(审计程序)
（七）审计程序与审计证据、认定的关系
监盘 观察
检查
（八）审计程序的分类（间答）
程序的
6.1.4审计证据的整理与分析
（一）整理、分析审计证据的方法
分类、计算、比较、小结、综合 （二）整理、分析审计证据时应注意的问题
6.2.1审计工作底稿的定义、分类及作用 （一）审计工作底稿的定义
1．底稿与证据的关系。

审计工作底稿是审计证据的载体，是指CPA 在执行审计业务的过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。

工作底稿的全部内容是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

2
．种类
（二）审计工作底稿的分类
6.2.2审计工作底稿的形成与复核
（一）审计工作底稿的形成-----直接编制和取得
1．审计工作底稿的基本要素
但无论采用何种方式，审计工作底稿均应包括下列10项基本要素：
审计前的内控状况，未审计发生额、期末余额 2．审计工作底稿的基本结构
/项目/抽取的样本/凭证/审计标识/说明/调整
3．形成审计工作底稿的基本要求
（1） 编制底稿要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。

（2
） 获取底稿的基本要求： （3）底稿繁简程度的考虑因素。

（二）审计工作底稿的复核
1．复核要点 2．基本要求
3．三级复核制度
保证三级复核的彻底贯彻执行。

部门经理的“降级”使用，主任会计师应指定专人进行二级复核。

5．审计工作底稿三级复核的对比 6.2.3审计档案的管理 （一）审计档案的分类
审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。

（1）永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的底稿。

主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。

（2）当期档案（一般档案）：记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的底稿。

主要由业务类工作底稿组成。

如控制测试和实质性测试的底稿。

（二）审计档案的所有权与保管
（1）审计档案的所有权 属于承接该项业务的会计师事务所。

（2）审计档案的保管
①永久性审计档案应长期保存，不是永久保存；
② 当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年；
③ 永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保管期限相同；
（三）审计档案的保密与调阅
1．审计档案的保密
会计师事务所应建立严格的保密制度，并落实专人管理。

这是因为：商业秘密、事务所的审计技术和方法
①法院、检察院及其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅；
②注册会计师协会对执业情况进行检查时可查阅审计档案；
③不同会计师事务所的注册会计师，经委托人[书面]同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅。

A．被审计单位更换了会计师事务所，后任注师可以调阅前任注师的；
B．基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘注师可以调阅子公司所聘注师，子公司不可调阅母公司的。

C．联合审计；
D．事务所认为合理的其他情况。

2．审计档案的调阅
审计工作底稿中的内容被调阅者引用后，因调阅者的误用而造成的损失，注册会计师及拥有工作底稿的事务所不承担责任。

表格说明（使用时删除）：
1、该表格主要用途包含不局限于学校、公司企业、事业单位、政府机构，主要针对对象为白领、学生、教师、律师、公务员、医生、工厂办公人员、单位行政人员等。

2、表格应当根据时机用途及需要进行适当的调整，该表格作为使用模板参考使用。

3、表格的行列、文字叙述、表头、表尾均应当根据实际情况进行修改。