某公司增值税管理知识与财务会计分析.pptx

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财务会计与增值税核算管理知识分析(PPT55张)

第三章增值税的会计核算
第三章增值税的会计核算
第一节增值税的基本内容
第二节增值税专用发票的规定和开具第三节增值税的计算第四节增值税的核算
第五节增值税出口退税的核算
第六节增值税纳税申报表的填制
第一节增值税的基本内容
增值税的含义
增值税是对在我国境内销售货物、进口货物
以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务
修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注：服务性劳务(如交通运输、娱乐、服务业等)则是营业税的应税劳务。
(三)纳入抵扣范围的固定资产
可抵扣的：机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。
不可抵扣的：小汽车、摩托车、游艇、房屋、建筑物等不动产
(3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。 (4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)。注意：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税。
(二)提供的加工、修理修配劳务
加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；
注意：
①非应税劳务的销售额，视为含税收入 ②非应税劳务所用购进货物的进项税额凡符合条例规定的准予抵扣 ③从事销售业务的单位和个人，发生销售货物并
运输的混合销售行为，一律征收增值税。
2.兼营业务
增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务
的同时，并且从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），但两者之间并无直接的从属关系，这种
应纳税额=销售额×一般纳税人增值税税率

增值税相关知识144页PPT

• A．销售电力 B．销售热力 • C．销售天然气 D．销售房地产 • 【答案】D
• 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。
• A.汽车的修配 B.房屋的修理 • C.房屋的装潢 D.受托加工白酒 • 【答案】AD
• 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。
• 1954年在法国率先实行
(11年增值税收入)
12895亿元
37636亿元
(11年税收收入)
2、我国的建立和发展： • 1979年引进
• 1983年试点
• 1984年正式建立
• 1994年改革 • 2009年消费型增值税
第二节增值税的征收范围和纳税人
一、增值税的征收范围
我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确
思考
哪些应当计算增值税销项税额？
（二）增值税征收范围的特殊规定
1.视同销售货物
按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。
（1）将货物交付他人代销；
一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
• 零售价＝5000÷5%＝100000（元） • 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）
×17%＝14529.91（元） • 应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

财务会计与增值税管理知识分析概述

第一节——增值税概述
– （三）两类纳税人的认定及管理 • 2、小规模纳税人认定与管理 – （2）管理： »①销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票； »②购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税； »③应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率
第一节——增值税概述
第一节——增值税概述
– （三）混合销售行为和兼营行为征税规定 • 1、混合销售行为 – （3）关于混合销售行为的几项特殊规定 »①电信部门混合销售行为的确定 »电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。
第一节——增值税概述
– （二）对视同销售货物行为（8项）的征税规定 • 3、设有两个以上机构（分设于不同县市）并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售；
第一节——增值税概述
– （二）对视同销售货物行为（8项）的征税规定 • 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； • 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； • 6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； • 7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； • 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
– （三）混合销售行为和兼营行为征税规定 • 2、兼营非应税劳务 – （3）税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
第一节——增值税概述

财务会计与增值税管理知识分析((00002)

• 要求根据以上资料做出相应的会计处理 • 1 借:原材料 24000 • 应交税费—应交增值税(进项税) 4080 • 贷:银行存款 28080 • 借:原材料 4000 • 应交税费—应交增值税(进项税) 680 • 贷:银行存款 4680
如果一般纳税人购进应税货物并取得合法的扣税凭证后，发生进货退出或进货折扣、折让应在冲减取得应税货物采购成本的同时，冲减抵扣的进项税额：
贷；主营业务收入=[70*234 000/(1+17%)]
应交税费—增值税（销项税）
70*234 000/(1+17%) ×17%=2 380 000
• 3.当月应纳增值税=本月应纳增值税额
=2 380 000-2 047 157.90=332 842.10（元）
借：应交税费-增值税（已交税费）332 842.10
第二节增值税的计算与申报
三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关
税+消费税应纳税额=组成计税价格 × 税
率
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第二节增值税的计算与申报
四、增值税的申报与缴纳
1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点
第三节增值税会计核算的基础
一、一般纳税人会计帐户的设置
年摘
借方
贷方
• C.610.3元
D.714元
• [解析]10*300*65%*17%=331.5
• 借:待处理财产损益-待处理流动资产损益3331.5
• 贷:库存商品 3000
•
应交税费----应交增值税(进项税额转出)331,5
二、增值税进项税额转出的核算
• P54
• 纳税人取得的应税货物，如果将购进的货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、基本建设、集体福利、个人消费等，作进项税额转出。

财务会计与增值税管理知识分析处理(

2021/12/20
7
2.1.5 增值税的征收范围
（一）增值税征收范围的一般规定 1、销售货物，包括电力、热力和气体
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8
2、提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
3、进口货物。它指报关进口的货物。
例题：
依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。
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6
（三）一般纳税人
基本标准1．年销售额超过50万元的（生产企业）；超过80万元的（商业企业）。 2．会计核算水平小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人。
特殊规定（1）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
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（二）增值税征收范围的特殊规定
1、视同销售行为的规定
（1）将货物交付他人代销；
增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180 天缴纳增值税。
（2）销售代销货物；
注意：①售出时发生增值税纳税义务 ②按实际售价计算销项税 ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 ④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目 5%的税率征收营业税
4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
5.增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额

财务会计与纳税增值管理知识分析(PPT 117页)

价外费用是指价外向购买方收取的手
续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
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第三节销项税额
凡随同销售货物或提供应税劳
务向购买方收取的价外费用，
无论其会计制度如何核算，均
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P25
例：光华公司用自己生产的产品向某企业投资，双方协商确定以（不含增值税）10000元价格入账，并开出增值税专用发票，增值税税率为17%。
借：长期股权投资 11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费——应缴增值费（销项税） 1700
（10000X17%）
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P27
•销售建筑装饰材料56000元（不含税），增值税税率为17%；
•（价外税，代收款）增值税=56000×17%=9520（元）
•同时又对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税率为3%；
•（价内税，计入成本）营2020业/5/28 税=43000×3%=1290（元）
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P22
例：光华工业企业销售A库存商品一
批，销售价款为180000元，增值税税
率17%，用现金支付代垫运杂费400元，
已办托收手续。根据上述经济业务，
企业应作如下会计处理：
借：应收账款
211000
贷：库存现金
400
主营业务收入
180000
应交税费——应交增值税 30600
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特殊销售方式下的销售额
（1）折扣销售、销货退回增值税税额的计算

增值税财务会计与管理知识分析实务

•
路漫漫其悠远
第二种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记“ 银行存款”，贷记“预收账款”。每次提货时，就提货部分的会计处理为，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。月末按照规定方法（加权平均法）计算结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。增值税处理上，每次就提货部分开具增值税专用发票，计提增值税销项税额。申报企业所得税时，与会计处理相对应，申报提货部分企业所得税计税收入和计税成本。
•
路漫漫其悠远
四、增值税应纳税额计算、所得税销售货物收入核算
增值税应纳税额＝销项税额－进项税额销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可
以结转下期继续抵扣。（一）账户设置一般纳税企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交
增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”三个明细科目进行核算。 1. “应交增值税”明细科目 2. “未交增值税”明细科目 3. “增值税检查调整”明细科目
法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导
期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税
扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.
•
路漫漫其悠远
上海本次税改一般纳税人资格认定的特别规定
1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。
例10：A客户于2011年12月10日支付给B公司250万预付款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在纳税评估时，认为该项业务已开具了增值税发票，要求B公司应确认为2011年12月份的收入。

增值税的会计处理PPT课件

特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 折扣方式销售（1）商业折扣
①折扣部分与销售额开在同一张发票上 ②折扣部分与销售额未开在同一张发票上（2）现金折扣（3）销售折让
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 商业折扣
例3-14：甲公司赊销商品一批，货款总计10万元，成本为8万元，给买方的商业折扣为10%，折扣额和销售额在同一张发
小规模纳税人账户设置
应交税费——应交增值税
已交增值税额
应交增值税
多交的增值税额欠交的增值税额
一般纳税人增值税的会计处理
➢ 一般纳税人进项税额的会计处理 ➢ 一般纳税人进项税额转出的会计处理 ➢ 一般纳税人销项税额的会计处理
一般纳税人进项税的会计处理
➢ 国内购进货物
借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）
票上注明，增值税率17%，同时甲公司代垫运费5000元。
例3-15：假设折扣额和销售额未在同一张发票上注明。
➢ 现金折扣
例3-16：甲公司为增值税一般纳税人，向乙商场销售电视机 200台，不含税单价2000元，成本1500元/台，现金折扣调价为“4/10,N/30”
特殊销售方式下销项税的会计处理
（一）一般纳税人进项税的会计处理
➢ 购货退回与购货折让（购货方已付款（未付款）但已作账务处理）
购货方已做账务处理，无法退回发票联和抵扣联，购货方开具当地主管税务机关的证明单交送销货方，作为销货方开具红字发票的依据。
存根联和记账联作为销货方冲减当期销项税的凭证，发票联和抵扣联作为购货方，冲减当期进项税的凭证。
委托方
一般纳税人销项税的会计处理
一般销售方式下销项税的会计处理特殊销售方式下销项税的会计处理视同销售行为销项税的会计处理包装物出售、出租、没收押金销项税的

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• 某厂家举行促销活动，购买大瓶花生油赠送同品牌小瓶花生油。大瓶不含税标价45元（实际价值 35），小瓶不标价（实际价值10元）。大瓶进价30元，小瓶进价7元；税率13%。
• 确认收入时：借：库存现金贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）
50.85 45
5.85
• 结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品-大瓶花生油借：销售费用贷：库存商品-小瓶花生油
• 附有销售退回条件的商品销售（了解）
• 1月1日，甲公司销售给B公司500件商品，单价 50元，单位成本40元，开出的增值税专用发票上注明的价款为25 000元，税款4250元。协议约定，B公司应于2月10日前支付货款，在6月30 日前有权退还商品。据经验退货率约为20%。商品已发出，货款未收。
• 购买者只需支付买的“正品”的价款，而无需另外支付一笔钱即可获得赠品（礼品），因此礼品是购买者获得的折扣，是厂家的促销费用。
• 商家将礼品价值并入商品组合中，并在同一张发票上分别注明正品、礼品的价值，则收到商品款时已包含正品和礼品两部分金额，税款同样，所以无需另外计征礼品的增值税。若礼品未在发票上注明或另开红字发票的，该礼品要视同销售计征增值税。
借：库存商品[全额] 贷：主营业务成本[全额]
• 销售折让（仅折让部分开具红字发票）：
• 借：主营业务收入[仅折让部分] 贷：银行存款（应收账款等）应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）[折让部分]
借：库存商品[仅折让部分] 贷：主营业务成本[仅折让部分]
货已发出，未确认收入
• 发货时：借：发出商品贷：库存商品
（1）8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成
本为80元，另外收取包装费租金5000元；代垫运费1000元。款项未收。
（2）9月8日销售给某商场商品X一批，增值税专用发票注明价款100 000元，税款17 000；成本80 000元。10月初按销量支付返利共23 400元；另当月中旬，该商场允许A厂进店销售Y 商品，A厂一次支付进场费40 000元。
W公司同意了A公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《进货退出及索取折让证明单》，并据此开具了红字增值税专用发票。
• 注意：购货方收到通知单开红字发票时，退货应全额开票；折让则按照差额开红字发票，仅冲回折让部分原确认收入等金额。
• 1月1日，甲公司销售500件商品，单价50 元，单位成本40元，开出的增值税专用发票上注明的价款为25 000元，税款4250元，甲公司已确认入账。2月10日对方要求退货，并交给甲公司《进货退出及索取折让证明单》，则退货时：
• 退货时，做相反分录：借：库存商品贷：发出商品
• 折让时，按比例做相反分录：借：库存商品[仅折让部分] 贷：发出商品[仅折让部分]
• 2月1日，收到A公司来函，要求对其1月所购商品在价格上给予10%的折让（W公司在销售时确认销售收入200万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。
• 如企业确认收入后，又发生销售退回、销售折让的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应开具红字发票，冲减退回当月的销售收入、销售成本；同时冲减已确认的销项税额。
根据增值税红字专用发票： • 销售退回： • 借：主营业务收入[全额]
贷：银行存款（应收账款等）应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）[全额]
（3）11月11日销售商品售价为300万元，增值税率17%，商业折
扣10%，已在发票上注明折扣额和销售额；成本220万。
• ④销售退回和折让
• 销售退货可能发生在企业确认收入之前，这时处理比较简单，只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户；未确认收入，但已开发票的，当月销售退回应将原蓝字发票作废处理即可。当月发生的销售折让应先作废原发票，然后按扣除折让后的金额重开发票。
• 分析：销售时直接按扣除商业折扣后价款入账主营业务收入为100×（1－10%）=90万元
• 借：应收账款
105.3
贷：主营业务收入
90
应交税费-应交增值税(销项税额)
15.3
借：主营业务成本贷：库存商品
85 85
•赠送”-捆绑销售，买大赠小等方式形成的打折促销活动。实质上是实物折扣销售。
共赠送老年人特供奶制品500箱，每箱市场价格为40元，实际成本30元。上述赠品实际是一种广告宣传支出：
借：销售费用 —广告费
18400
贷：库存商品
15000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3400
·综合练习：A厂为增值税一般纳税人。（1）请做以下业务的会
计分录；（2）合计该厂当月的销项税额。
• 小瓶花生油的成本作为促销费用列入销售费用
30 30 7
7
• 单独赠送。注意区别于捆绑销售、组合销售和无偿赠送。常见的是把货物作为纪念品、宣传品、样品单独赠送给客户，带有一定促销和增进联系之功利目的。应视同销售处理，同时计算其增值税销项税额。
• 例：某奶制品大型企业（一般纳税人）在节日之际，为推广品牌形象，和某知名广告公司联合向全市60岁以上离退休军人和教师开展赠送奶制品活动。
• 打折促销（商业折扣）销售同时以优惠价款的方式打折促销：常见销售同时以赠送礼品的方式打折促销以直接赠送样品、纪念品等方式的促销
• 现金折扣，发生时销售方计入财务费用购货方冲减财务费用双方在销售和购买时已确认的增值税额无影响
• 4月1日企业向A公司销售商品售价为100万元，增值税率17%，商业折扣10%，已在发票上注明折扣额和销售额。成本85万元。
• ③销售折扣
商业折扣（折扣销售-打折促销）。目的为了促销，折扣越低单个商品的销售金额越低，应该按照扣除商业折扣后的金额（最终成交价格）确定商品销售金额。但发票不合规定者应按全额确定销售额。（发票合规：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明）
现金折扣（销售折扣）。目的是为了回款快。销售已经完成，收入已经确定。因此不影响销售额，不影响纳税，发生时按全部金额借记“财务费用”。