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（1）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除，但可以依照法律法规扣除一定的费用：个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为60000元/年，即5000元/月；对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，可按照规定标准（限额2400元/年，200元/月）在个人所得税前扣除；（2）在个人税收递延型商业养老保险试点区域内，取得个体工商户生产经营所得的个体工商户业主缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定；（3）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。
对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；（4）企业拨缴的职工教育经费支出在工资薪金总额2.5%的标准内据实扣除；（5）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；（6）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除；（7）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除；（8）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。
【例题1·单选题】个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。
对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，按照一定比例视为与生产经营有关费用准予扣除。
这一比例是（）。
A.20%B.30%C.40%D.50%【答案】C【例题2·单选题】个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除的是（）。
（2015年）A.用于家庭的支出B.非广告性质赞助支出C.生产经营过程中发生的财产转让损失D.已缴纳的增值税税款【答案】C2.适用税率五级超额累进税率。
第五节应纳税额的计算【承上启下学习思路提示】第一部分：居民个人综合所得应纳税额的计算（★★★）一、应纳税所得额和年税额计算（上一讲已讲）二、与工资薪金相关的几个重要问题的处理（本讲讲解）三、综合所得预扣预缴（下一讲讲解）二、与工资薪金相关的几个重要问题的处理（★★★）（一）关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的规定1.全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可选择不并入当年综合所得。
【提示】采用全年一次性奖金计算方法的项目还包括：（1）实行年薪制和绩效工资办法的单位，居民个人取得年终兑现的年薪和绩效工资（2021年12月31日前可选择是否并入综合所得）；（2）单位低于购建成本价对职工售房，个人少支付的差额部分（不并入综合所得）。
政策归纳：2.基本计税规则纳税人取得的全年一次性奖金，选择不并入当年综合所得的，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将居民个人取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数。
（2）将居民个人取得的全年一次性奖金，按上述第（1）条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。
计算公式如下：应纳税额=居民个人取得的全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数按月换算后的综合所得税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分10210【解释】自2014年1月1日起，企业年金、职业年金个人所得税的计算征收采用“递延纳税”政策——在年金缴费环节和年金基金投资运营收益分配环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。
B.个人业余兼职收入C.某高校在职教师为某企业讲课取得的收入D.个人举办盆景展取得的收入【答案】ABCD（三）稿酬所得（★★★）个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应按此项目征收个人所得税。
【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得。
举例：稿酬与工资薪金稿酬与劳务报酬【例题·单选题】下列属于稿酬所得的项目是（）。
A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作权的使用权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场书写作画的出场费收入【答案】C【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。
（四）特许权使用费所得（★★★）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。
【易混易错】特许权使用费所得、稿酬所得和财产转让所得的差异。
提供著作权的使用权取得的所得（不包括稿酬所得）属于特许权使用费所得。
对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用权所得。
【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。
A.个人提供著作权的使用权取得的所得B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD（五）经营所得（★）经营所得，包括四个方面：1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。
个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。
2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。
2.企业发生符合上述规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。
企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
第六节税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
一、居民企业的主要税收优惠规定（一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）1.企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；P2212.从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利）投资经营的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；P222——注意：享受优惠的是能源交通基础设施投资经营项目，不能是承包经营或承包建设项目，不能是自建自用项目。
【例题1·多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（）。
A.林产品的采集所得B.海水养殖、内陆养殖所得C.香料作物的种植所得D.农作物新品种的选育所得【答案】AD【例题2·单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
A.获利年度B.盈利年度C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度D.领取营业执照年度【答案】C3.符合条件的技术转让所得——一个纳税年度500万元以下免，超过的减半，注意P222-223范围：技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年（含）以上非独占许可使用权，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费或技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用境内转让有省以上科技部门认定登记；跨境转让须省以上商务部门认定登记。
注册会计师《税法》2019 年真题及答案解析一、单项选择题1.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。
该业务属于增值税征税范围中的( )。
A交通运输服务B居民日常服务C物流辅助服务D商务辅助服务【答案】A【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务陆路运输服务”缴纳增值税。
【知识点】增值税征税范围的一般规定2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是( )。
A股息所得以收入全额为应纳税所得额B特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额C租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额D财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额【答案】A【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
其应纳税所得额按照下列方法计算：(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（选项ABC）；(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（选项D）；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
3.某居民企业2018年度境内应纳税所得额为1000万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%。
该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是( )。
A 940万元B 1200万元C 1018万元D 1060万元【答案】B【解析】在甲国的应纳税所得额=60÷30%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=1000+200=1200（万元）。
【知识点】境外应纳税所得额的计算4.下列情形中，应该从租计征房产税的是( )。
个人所得税知识点梳理2019年变化较大，全新的知识点，梳理总结记忆如下：重点来来讲个人所得税的9个应税项目和计算（这是主线）一、工资、薪金所得二、劳务报酬所得三、稿酬所得四、特许权所得综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得四项综合所得应纳税计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每年的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加-依法确定其他扣除）×适用税率-速算扣除数五、经营所得个体工商户的生产、营业所得公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每年的收入额-成本、费用、税金、损失、其他支出及一年年度亏损）适用税率-速算扣除数对于企事业单位承包经营所得公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每年的收入额-必要费用）×适用税率-速算扣除数六、利息、股息、红利所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×适用税率七、财产租赁所得(1)每次月收入不足4000元的，应纳税额=（每月收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费（800为限）-800）×20%(2)（2）每次月收入4000元以上应纳税额=（每月收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费（800为限））×（1-20%）×20%注意：个人出租个人所得税不含增值税可以扣除八、财产转让所得（1）一般情况财产转让应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%个人转让所不含增值税可以扣除（2）个人销售无偿受赠不动产转让受赠收入-原取得成本-转让支付相关税费征税（价格偏低，由税务机关核定）九、偶然所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%《做题啦》针对于专项附加扣除是今年新增的扣除项目，在计算上考的概率非常大，所以考生需要对每一个扣除项目都做到清晰准确记牢，而且会计算。
一、单选题1.按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是( )。
A.复合税B.滑准税C.选择税D.从量税参考答案：B参考解析：滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。
它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。
简单地讲,就是进口货物的价格越高,其进口关税税率越低,进口商品的价格越低,其进口关税税率越高。
2.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是()。
A.缴纳的增值税税款B.违反消防规定被处以的行政罚款C.向投资者分配的红利D.按规定缴纳的财产保险费参考答案：D参考解析：选项ABC:不得税前扣除，选项D:企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。
3.某进出口公司2019年7月进口化妆品一批，购买价34万元，该公司另支付入关前运费3万元，保险费无法确定。
化妆品关税税率为30%，该公司应缴纳的关税为()。
A.10.20元B.10.23万元C.11.13万元D.11.10万元参考答案：C参考解析：应纳的关税= (34+3) ×(1+3%) ×30%=11.13 (万元)。
4.下列情形中，应该从价计征房产税的是( )。
A.单位出租地下人防设施的B.以劳务为报酬抵付房租的C.以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的D.个人出租房屋用于生产经营的参考答案：C参考解析：选项ABD:从租计征房产税。
5.某居民企业2018年度境内应纳税所得额为800万元;设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税40万元，甲国企业所得税税率为20%。
该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是()。
A.760万元B.800万元C.1000万元D.840万元参考答案：C参考解析：在甲国的应纳税所得额-40号20%=200(万元)，该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额-800+200-1000 (万元)。
【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的非社保类的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。
4.利息费用
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
【特别提示】金融企业不等同于银行。
金融企业包括银行和非银行金融机构。
所谓金融企业，是指：
各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。
包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行；还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业；也包括城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。
非金融企业，是指除上述金融企业以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。
关于金融企业同期利率的把握：
金融企业公布同期同类平均利率
金融企业对某些企业提供的实际利率
【例题·计算问答题】某公司2018年度“财务费用”账户中含有两笔利息支出：
（1）1月初以年利率8%向某经批准从事信托投资业务的公司借入的期限为9个月的生产周转用资金300万元的借款利息；
（2）1月初向某事业单位借入的与第一笔借款同期的生产周转用资金100万元的借款利息10.5万元。
该公司2018年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？
【答案及解析】可扣除的金融机构利息=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元）＜10.5万元，只可按照限额扣除。
可税前扣除的利息费用合计=18+6=24（万元）。
（3）关联企业利息费用的扣除
①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。
第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。
税法给定债资比例，金融企业5：1；其他企业2：1
结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。
第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。
【例题·计算问答题】某新办制造企业（居民企业）2018年1月1日，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，该关联方对企业的权益性投资为200万元，银行同期同类贷款年利率为7%，则该企业当年在计算应纳税所得额时利息费用需纳税调整的金额为多少？
【答案及解析】第一步，合理的借款总量=200×2=400（万元）。
第二步，合理利率水平的利息费用=400×7%=28（万元）。
利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。
第四，从事股权投资业务的企业，其业务招待费的税前扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分配股息、红利以及股权转让收入。
第五，对于筹建期间的业务招待费支出，采用了业务招待费的扣除标准、筹建费的扣除方法。
招待费的扣除标准体现在实际发生额的60%的比例限制；筹建费的扣除方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。
【例题1·计算问答题】某企业2018年销售货物收入3000万元，包装物出租收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？
【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）
第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；
第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。
两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。
【例题2·单选题】某企业在筹建期间发生支出1180万元，其中人员工资200万元，办公用品费用300万元，各项与筹建有关的注册、证照、咨询费用20万元，业务招待费60万元，购置生产设备600万元，进入经营期时，该企业选择一次性摊销筹建期费用的做法，该企业一次性摊销的筹建费是（）万元。
A.520
B.556
C.560
D.580
【答案】B
【解析】该企业一次性摊销的筹建费=200+300+20+60×60%=556（万元）。
8.广告费和业务宣传费
（1）企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（3）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。
另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
【举例】
甲乙两企业是关联企业，签订有广告费分摊协议，甲企业当期实际发生广告费1000万元，未超限额，按照分摊协议将其中300万元分摊给乙企业扣除，则乙企业接受分摊的300万元限额内的广告费可以直接在乙企业当期的税前列支，不受乙企业自身广宣费限额的影响。
若甲企业将超出自身限额的广告费分摊给乙企业，超出限额的部分不得在乙企业税前列支。
（4）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
（5）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
【相关链接】注意四个问题：
第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。
第二，业务招待费、广告费和业务宣传费计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。
销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入等其他业务收入，还包括视同销售收入。
但不含营业外收入和投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。
第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转扣除，属于税法与会计制度的永久性差异。
第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已实际支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。
与生产经营无关的非广告性质的赞助费支出在所得税前不得列支。
【例题·单选题】2018年某服装生产企业实现商品销售收入2000万元，另发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，获得投资收益20万元。
该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元（已取得相应发票），业务宣传费80万元。
2018年度该企业在计算应纳税所得额时可扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计（）万元。
A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
【答案】B
【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入。
可扣除业务招待费：2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元），可扣除业务招待费10万元；可扣除广告费、业务宣传费：2000×15%=300（万元）＜320万元（240+80），可扣除广告费和业务宣传费300万元；可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=10+300=310（万元）。
9.环境保护专项资金
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
10.保险费（已并入3.讲解）。
