chaper4营业税法XXXX

包括转让土地使用权、转让商标权、转让
专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、
5%
转让著作权、转让商誉 以无形资产投资入股，参与接受投资方的
利润分配、共同承担投资风险的行为，不
征收营业税。投资后转让该项股权，也不
征收营业税
指有偿转让不动产所有权的行为。销售建
筑物或构筑物、销售其他土地附着物
5%
以不动产投资入股，参与接受投资方的利 润分配、共同承担投资风险的行为，不征
第二节 纳税义务人与扣缴 义务人
一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者
销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、
个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1.地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的
运
3% 远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目
输
自2019年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行
业
费收入统一减按3%的税率征收营业税（属于服务业）
建
包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业
筑
注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分
业
报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税
A.在旅游景点经营索道取得收入 B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入 C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入 D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收
入 【答案】AB
【例题·多选题】以下项目中，属于“服 务业”税目征收营业税的有（ ）。
A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入 C.无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入 【答案】CD

（一）境内的含义 1、提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在 境内； 3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 4、所销售或者出租的不动产在境内。 （二）有偿的含义 有偿指受让方取得货币、货物或其他经济利益。
注意：
单位或个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动 产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产。
八、税收优惠 （一）起征点
营业税起征点的适用范围限于个人。
1、按期缴纳的起征点为为月营业额1000～5000元。 2、按次缴纳的起征点为每次（日）营业额100元。 营业额未达到营业税起征点的，免征营业税；达到起征 点的，全额计算缴纳营业税。
（二）免税项目 1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚 姻介绍，殡葬服务；
转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方 取得的货币、货物或其它经济利益。
（九）销售不动产
征税范围包括： 1、销售建筑物或构筑物、销售其它土地附着物。在销售 不动产时连同所占土地使用权一并转让的行为，按照销 售不动产征收营业税。 2、2003年1月1日起，以不动产投资入股，不征营业税， 投资后转让股权也不征营业税。 3、单位和个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产 征税，个人无偿赠送行为免予征收营业税。 4、纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产 行为，征收营业税。
营业额的计算时注意：
1、代理业以向委托方收取的实际报酬为营业额。 2、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的 手续费收入征收营业税。 3、广告代理业以向委托方收取的全部价款和价外费用减 去付给广告发布者的广告发布费后的余额。 4、拍卖行收取的手续费。 5、旅游公司组织旅游团到境外旅游，在境外改由其它旅 游企业接团，为全程旅费减去付给接团企业的旅游费 后的余额。

四、营业税与增值税征税范围的划分
应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的 销售额 不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物 或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税
23
税收优惠
起征点
按期纳税的起征点为每 月营业额200 — 800元 按次纳税的起征点为每 次（日）营业额50元
税收优惠规定
答案： ⑴营业税条例规定：纳税人从事建筑业，无论与对方 如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物 资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时，未 将由建设单位提供的建筑材料，水电费计算在营业额 内，少计算营业额550万元（500+50）。 ⑵应纳营业税＝(1100+500+50)×3％＝49.5(万元) ⑶应补营业税＝49.5-33＝16.5(万元)
建筑、修缮、装饰，包括工程所用原材料及其它物资和动
力的价款。
5
例1：某运输公司本月取得客运收入80万元，货运 收入120万元， 联营收入40万元(其中支付给其他 联运企业15万元)，零星对外修理收入3.18万元， 请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。
答:应纳营业税＝(80+120+40-15)×3％＝6.75(万元) 应纳增值税＝(3.18÷1.06)×6％＝0.18(万元)
(3)照相馆收入为混合销售收入P99,应按服务业以5%的
税率计征营业税。应纳营业税=28000×5%=1400(元)
（4）国外咨询收入不属于在境内提供应税劳务，因此
不属于营业税的征税范围。
（5）培训班收取的资料费和培训费属于混合经营收入，
按文化体育业以3%征收营业税。应纳营业税
=(120000+8000)×3%=3840(元)

单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中
外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1.地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无
形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务——提供或接受方在境内 （2）转让无形资产——接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权——土地在境内 （4）转让或出租不动产——不动产在境内
应当缴纳增值税，不缴纳营业税
指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、 转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让 著作权、转让商誉 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资 风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业 税
指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他 土地附着物，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共 同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也 不征收营业税
注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分
文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、 展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业 务
以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此 税目，应按“服务业——租赁”项目征税
2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%～20%的幅度内由 省级人民政府确定
第三节 税目与税率
营业税的税目和税率要记忆和掌握。
营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业 税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%～20%的幅度比例税率。
税目
税率
注意问题
交通运输业

04第四章 营业税法
第一节 营业税的纳税义务人
一、一般性规定 按照《营业税暂行条例》的规定，在
中华人民共和国境内提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务。
第三节 计税依据
（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税= （16000-7000）×3%=270（万元） （2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公 司建筑业营业税=7000×3%=210（万元） （3）房地产公司应纳销售不动产营业 税=4000×5%=200（万元） （4）甲建筑公司应纳销售不动产营业 税=（2200-2000）×5%=10（万元）
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程 作业，无论与对方如何核算，其营业额 均应包括工程所用原材料及其他物资和 动力的价款在内,但不包括建设方提供 的设备价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安 装的设备的价值作为安装工程产值的， 其营业额应包括设备的价款在内。
东华理工经管学院会计系
【答案】应纳营业税=[（55-50）+ （78-80）]×5%=0.15万元
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
5、金融经纪业务和其他金融业务：手 续费（佣金）类的全部收入
（1）金融企业从事受托收款业务，如 代收电话费、水电煤气费、信息费、学 杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章 罚款、税款等，以全部收入减去支付给 委托方价款后的余额为营业额。
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
（三）金融保险业 1、一般贷款业务：以贷款利息收入全额
为营业额（包括加息、罚息）。 2、外汇转贷业务：上级行借入外汇后转

第4章 营业税法
TL
TL 第二节 营业税的税目与税率
营业税按行业、类别共设置了9个税目，实行了不同 营业税按行业、类别共设置了 个税目， 个税目 的行业比例税率。 的行业比例税率。
交通运输业-----税率为 税率为3% 一、 交通运输业 税率为 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、 装卸搬运 5大类 大类 建筑业-----税率 税率3% 二、 建筑业 税率 包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项 包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业 项 金融保险业-----税率为 税率为5% 三、 金融保险业 税率为
代理业、旅店业、 代理业、旅店业、饮 食业、旅游业、 食业、旅游业、仓储 租赁业、 业、租赁业、广告业 和其他
第4章 营业税法
5 6 7
文化体育业 娱乐业 服务业
TL
TL 三、营业税的纳税义务人
①提供或接受应税劳务的单位或个人 在境内； 在境内； ②所转让的无形资产（不含土地使用 所转让的无形资产（ 的接受单位或个人在境内； 权）的接受单位或个人在境内； ③所转让或出租土地使用权的土地在 境内； 境内； 所销售或者出租的不动产在境内； ④所销售或者出租的不动产在境内；
TL
第4章 营业税法
TL
服务业-----税率 税率5% 七、 服务业 税率 注：福利彩票： 福利彩票： 福彩机构发售收入，不交营业税。 ①福彩机构发售收入，不交营业税。 其它单位代销手续费收入，要交营业税。 ②其它单位代销手续费收入，要交营业税。 转让无形资产（所有权和使用权） 税率5% 八、 转让无形资产（所有权和使用权）-----税率 税率 以无形资产投资入股，共担投资风险的（ 以无形资产投资入股，共担投资风险的（参与利润 分配、共担投资风险），不征收营业税； ），不征收营业税 分配、共担投资风险），不征收营业税； 在投资后转让其股权的也不征收营业税。 在投资后转让其股权的也不征收营业税。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据 实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 黑龙江省规定为：按期纳税的，为月营业额20000元；按次纳税的，为每 次（日）营业额500元。
4.3 营业税的计税管理
4.3.1 营业税计算的一般规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。其计算公式：
（11）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，以及经营公租房所取得的租金 收入，免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按3%征收营业税。
（12）个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （13）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人 死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。
（7）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （8）金融保险业的纳税人，具体包括：银行，包括人民银行、商业银行
和政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司；证券基金 管理公司；财务公司；信托投资公司；证券投资基金；保险公司； 其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金 融保险业务的机构等。
4.1 营业税法基础理论
4.1.1.2 营业税的演变
营业税是一个很古老的税种。 1950年公布的《工商业税暂行条例》中，规定对工商营业企业按 营业额征收营业税。 1958年税制改革后，将货物税、商品流通税、印花税及工商企业 的营业税，合并为工商统一税。 1984年10月1日起试行营业税，对商业和服务业等行业单独征收。 1994年税制改革将商品批发与零售行业划为增值税的征收范围。 2008年11月国务院修订了《中华人民共和国营业税暂行条例》。

（二）计税依据的具体规定
1、交通运输业的计税营业额 指从事交通运输的纳税人提供交通运输劳务所取得的全部 运营收入，包括客运收入、货物运输收入、装卸搬运收入、其 他运输收入等。 （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其 取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的 运输费用后的余额为营业额；
第四章
学习目标与要求：
1、熟悉营业税税目税率 2、掌握计税营业额的规定 3、掌握应纳税额的计算
营业税法
本章结构：
第一节 纳税义务人及税目、税率 第二节 应纳税额的计算 第三节 几种经营行为的税务处理 第四节 营业税税收优惠 第五节 纳税义务发生时间与纳税期限
营业税：指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 营业税与增值税的区别和联系： （一）区别 1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外 的所有劳务； 2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产， 也就是有形不动产和无形资产。 （二）联系 1、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。 2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种 税不能并存，但在纳税人的实际经营活动中两税种常有交叉。
【例】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产 开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程 的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房 地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵 顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。 要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。 （2）纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，除特殊规定 外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动 力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

三、税目2----建筑业
2、建筑业 主要包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作
业。 注意的问题： 基建单位和从事建筑安装业务的企业附属的工厂、
车间生产水泥预制构件等用于本单位或本企业的建 筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在 建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本 企业建筑工程的，征收营业税不征收增值税。
二、营业税的特点
计税依据的全额性 税目税率的行业性 纳税环节的多样性 征税范围的广泛性 税收优惠的琐碎性 税收征管的简便性
第二节 营业税的主要税制要素
一、纳税人及扣缴义务人 二、征税范围 三、税目、税率 四、税收优惠
一、纳税人及扣缴义务人
（一）纳税人 1、一般规定 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、
销售不动产的单位 和个人（属地原则） 2、特殊规定 （二）扣缴义务人
以应税收入产生的源头确定扣缴义务人
二、征税范围
（一）征税范围的基本规定
在境内发生的三大行为 1、“境内”
（1）提供应税劳务：一般指提供或接受劳务的单 位所在地； （2）转让无形资产（不含土地使用权），以接受 单位或者个人所在地在境内为准。 （3）转让或者出租土地使用权和不动产，以土地 和不动产的坐落地在境内为准。
何谓非居民，包括非居民企业和非居民个人。
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有 来源于中国境内所得的企业。
非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无 住所而在境内居住不满一年的个人。
2、“发生”
特别提示
（1）境外单位或者个人完全在境外向境内单 位或者个人提供的文化体育业（除播映）， 娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储 业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、 裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不属 于在境内提供应税劳务的行为，不征收营业 税

23.11.2019
第六节 征纳管理
纳税期限
营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日和1个 月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定 期限纳税的，可以按次纳税。
23.11.2019
第六节 征纳管理
三、纳税地点与纳税申报
纳税地点
营业税的纳税地点，原则上采取属地征收的方法，即 纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。
营业税纳税申报表
营业税应在规定的期限内申报纳税，一般情况下，纳 税人采用自核自缴方式纳税，报送的资料包括《营业税纳 税申报表》、企业财务会计报表、主管税务机关要求的其 他资料。
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本章小结
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位和个人取得的营业收入征收 的一种税。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人。
二、营业税的特点
征税范围广、税源普遍 以营业额为计税依据，计算方法简便 按行业设计税目、税率
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第二节 纳税义务人和扣缴义务人
一、纳税义务人 纳税义务人的一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。 提供或者接受应税劳务的单位或和个人在境内。 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或
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第五节 应纳税额的计算
计税依据的具体规定
交通运输企业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 其他情况
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第五节 应纳税额的计算