下载文档原格式
书评·99·第9期合并会计报表、外币折算、物价变动是会计学的三大难题，合并会计报表作为其中之一，我国在会计报表合并实务的现实选择上一直没有权威的定论，使得有关合并会计报表的编制理论方面存在异同。
在新会计准则下，以合并会计报表实务为出发点，详细探究了在不同种类关系下，投资收益的计算、会计报表采用何种方法进行合并的区别，比较了合并会计报表的基本理论，提出了较为适宜我国经济状况的理论依据，更方便会计界有关会计报表理论与实务的开展，也为我国纺织企业会计报表上的合并问题提供了依据。
《企业合并与合并财务报表》一书共分四章，旨在将理论与实际进行相互结合。
第一章是对企业合并的阐述，以及相关理论方法的描写；第二章是购并日的合并财务报表，描写了合并财务报表的特点、理论、范围和会计处理方法；第三章是购并日后的合并财务报表，阐述购并日后各年编制合并财务报表的相关会计处理，第四章是对于企业合并和合并财务报表的特殊问题的例举及相关处理。
书中引用的资料权威，观点新颖，内容丰富，注重理论与实际相结合，结构严谨，用词简洁，具有实际可操作性和可理解性，密切结合我国会计状况而编著，对我国相关机构及研究人员都具有一定的参考价值和指导作用。
中国作为世界上最大的服装生产和出口国，占据其国际服装出口市场份额高达四分之一，行业生产、出口均居世界第一，其中纺织品出口总量约占全球30%，是我国名副其实的外贸出口增长最强劲的产业。
因此，探讨企业的会计报表合并问题对纺织类企业具有重要的意义。
在新会计准则下，如何结合我国国情，找出一条实务我国企业发展的会计报表合并理论，解决我国企业在会计报表合并中的问题，是当下的主要任务。
现在世界较为通用的合并报表理论有：一、所有权理论。
该理论强调拥有与被拥有的关系，即母公司与子公司是拥有和被拥有的关系，因此，合并会计报表的作用是子公司向母公司的股东报告其财务情况，主要保证母公司股东的信息需求，而非子公司少数股东。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。
本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。
一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。
各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。
二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。
2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。
3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。
例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。
4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。
还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。
5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。
例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。
我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。
2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。
例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。
我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。
3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。
例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。
我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。
企业并购后合并财务报表的处理分析1. 引言1.1 企业并购后合并财务报表的重要性企业并购后合并财务报表的重要性在于展示企业整体财务状况和业绩表现，帮助投资者和利益相关方更全面地了解企业的经营情况和财务健康状况。
通过合并财务报表，可以消除并购交易对企业财务报表的影响，使投资者能够清晰地看到企业的实际运营状况，避免出现信息不对称的情况。
合并财务报表也有助于企业管理层更好地监控并购后的绩效表现，及时发现问题并做出调整。
通过对合并财务报表的分析，管理层可以更准确地评估并购对企业带来的影响，制定相应的经营策略和措施，从而实现并购交易的预期效果。
企业并购后合并财务报表的重要性体现在其能够提供全面的财务信息，增强企业的透明度，提高利益相关方对企业的信任度，有助于企业管理层做出正确的决策，推动企业持续发展和增长。
合并财务报表的准确编制和及时披露对企业和市场都具有重要意义。
1.2 企业并购对合并财务报表的影响企业并购对合并财务报表的影响在很大程度上决定了合并后企业整体的财务状况和业绩表现。
企业并购会导致资产和负债的结构发生变化，从而影响合并财务报表中的资产负债表和利润表。
一方面，并购可能会导致资产规模的扩大或减小，资产结构的变化，甚至可能导致一些资产负债表项目的重新计量和确认。
并购也可能会导致负债结构的变化，包括可能出现新的债务或减少现有负债的情况。
这些都会直接影响到合并财务报表中资产负债表的呈现形式。
企业并购会影响合并财务报表中的利润表。
并购可能导致企业经营范围扩大或缩小，收入和成本结构的变化，甚至可能会涉及到一些处置收益或处置损失的确认。
所有这些因素都会对合并后企业的盈利能力和盈余水平产生影响，从而直接反映在合并财务报表中的利润表上。
企业并购对合并财务报表的影响是多方面的，需要对并购交易的具体特点进行分析和处理，确保合并后财务报表的准确性和可比性。
只有在深入理解并购对企业财务报表的影响的基础上，才能准确编制合并财务报表，为投资者提供真实可信的财务信息。
合并报表实务常见实务问题解析本部分问题来源于近几年在国内各地讲授合并报表课程的现场问答。
采用解析的方式，遇到的问题并不多，进行了合并归类，供读者参考。
一、集团合并层级至少四级甚至更多级，能否采用“平行合并”？解析：您说讲的“平行合并”是否可以理解为“一次合并”，即母公司对下属的子公司、孙公司以及更下一级的公司站在合并整体统一做一次合并调整（合并抵消），不再逐级上报。
从理论上是可行的，比如内部交易的抵消可以站在整体考虑一次，长期股权投资和净资产的抵消直接穿透到最底层。
但这种合并方式存在很多问题，比如可能需要更多的补充调整分录。
更为麻烦的是，目前财务软件需要专门在建立一个合并系统，需要财务人员和计算机技术人员通力合作，甚至要重新编写程序，进行专门技术开发。
从目前实务上看，几乎没有企业集团采用这种方式。
所遇到的企业普遍采用“逐级合并”，即由下而上，逐级合并。
这种“逐级合并”除了技术上较为成熟外，还有利于培养各个层级的合并报表人员。
建议不要轻易采用所谓“平行合并”，改动财务账套的公式可能会造成非常严重的后果。
二、财务在未取得收购时初始投资成本的有关财务报表，拿到的是后期收购时段的财务报表，如何进行合并抵消？解析：不是财务的问题，没法抵消，因为没有依据。
1、能确定母公司支付的对价，即单体长投是确定的。
2、这里的“收购”是否能理解为非同一控制的企业合并，若是，则该收购应该有审计、评估、法律、股东决议等文件，这些报告财务关注的是收购时点被收购方的资产负债及收购方的购买日享有的权益，涉及公允价值和账面净值，尽量取得相关依据。
若真正无法取得，可以根据后期拿到的报表倒退购买日时点的权益，技术上可以解决，但风险很大。
3、如果是同一控制的企业合并，该合并如果能实现且无法取得，则存在巨大风险。
三、从合营公司或联营公司转为子公司后，合并资产负债表的年初数如何调整？解析：通过案例说明该问题的会计处理【例】甲公司2020年6月30日（基准日，购买日）持有乙公司30%的股权，按照权益法核算长期股权投资账面金额为1000万元，但按照收益法评估，乙公司100%股权价值为5000万元，并以此作价，甲公司另外支付3500万元现金从其他投资人手里购入其余70%的股权。
公司合并的相关财务和税务处理及例解所谓的企业合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
根据《中华人民共和国公司法》（中华人民共和主席令第63号）的规定，公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。
一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。
两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。
公司合并的财务处理分为同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的财务处理。
同一控制下的公司合并的财务处理采用权益结合法，非同一控制下的公司合并的财务处理采用购买法。
（一）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理：计入当期损益财会（2014〕14号第五条新增规定，“合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
” 即无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益“管理费用”科目。
另外，财会（2014〕14号第六条规定：”与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号一一金融工具列报》（CAS37］的有关规定确定。
” 根据CAS37规定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行权益性证券收到的对价后计入相关权益项目。
案例分析:同一控制下以发行的权益性证券作为合并对价的会计处理1、案情介绍甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权。
为取得该股权，甲公司增发4000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5 元；支付承销商佣金50万元，发生与企业合并相关的审计、评估费用10万元。
取得该股权时，A公司净资产账面价值为10000万元。
假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。
中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。
合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。
编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。
首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。
合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。
同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。
其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。
为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。
接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。
共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。
在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。
共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。
最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。
合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。
合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。
综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。
它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。
同一控制下企业合并三个时点并表实务处理展开全文本篇合并过程表的视频讲解已上传知识星球【C粉之家】：-----------------------------CPA研习社-----------------------------《合并财务报表准则应用指南》原文：上述文字是这是同一控制下企业合并特殊之处，即视为一体化存续。
现理解如下：案例介绍自18年1月1日开始，B与C同受A控制，19年4月1日，B 合并C的80%股权，构成同一控制企业合并。
假设当初C系由A出资新设，无商誉，后续集团层面持续计算的C净资产账面价值等于C的账面价值。
关于该假设条件，详见公号文章《同一控制下企业合并，承接最终控制方商誉问题探讨》一、合并日合并日C净资产如下，实收资本1000万，资本公积150万，留存收益350万，合并当期期初至合并日实现净利润150万，不考虑增值税、所得税等。
合并抵消分录：借：实收资本1000万资本公积150万留存收益350万贷：长期股权投资1200万少数股东权益 300万。
——①这样，合并报表中，就只能体现出母公司的净资产，子公司的资本公积及留存收益都在合并日抵消掉了。
但准则规定，要视同自最终控制方开始实施控制时一体化存续。
那么子公司合并日之前的资本公积及留存收益就应当体现在合并报表中。
这时候就需要做一笔分录：借：资本公积-股本溢价 400万贷：资本公积-子公司合并前150*80%=120万留存收益-子公司合并前350*80%=280万。
——②将分录①与分录②合并起来，即为：借：实收资本1000万资本公积-股本溢价400万资本公积-子公司合并前150*20%=30万留存收益-子公司合并前350*20%=70万贷：长投1200万少数股东权益 300万如此，合并日合并报表中体现出来的资本公积即：母公司资本公积-合并恢复分录中冲减的资本公积400万+子公司合并前的资本公积中归母部分；留存收益即为母公司留存收益+子公司合并前留存收益归母部分。
