差额征税26种情况

增值税的差额征税和差额抵免增值税是一种按照商品和劳务的增值额计算征税的一种税收制度。

差额征税和差额抵免是增值税制度中的两种核心政策，旨在减轻企业负担、促进经济发展和公平公正。

一、差额征税差额征税是增值税制度中的一种征税方式，适用于商品销售和劳务应税行为。

根据差额征税政策，纳税人需要按照销售额与进项税额之间的差额来缴纳增值税。

差额征税的核心思想是以纳税人销售商品或提供劳务的差额作为征税基础，即“销售额 - 进项税额 = 应纳税额”。

这种方式可以避免重复征税，减少了企业的税负。

二、差额抵免差额抵免是增值税制度中的一种税收政策，适用于纳税人生产经营过程中购进用于生产、经营的货物和劳动服务的增值税。

纳税人可以将进项税额中不能抵扣的部分，与销售税额中的增值税相抵销，从而减少实际应缴纳的税款。

差额抵免的核心思想是让纳税人能够合理抵扣进项税额，避免了税负重叠，减少了企业的负担。

差额抵免政策能够激励企业进行生产经营活动，推动经济的发展。

三、差额征税和差额抵免的优势1. 减轻企业负担和税务成本。

差额征税和差额抵免能够避免重复征税和税负重叠，有效降低了企业的税收负担和税务成本。

2. 促进经济发展。

差额征税和差额抵免政策使得企业能更好地进行生产经营活动，促进了经济的发展和市场的繁荣。

3. 公平公正。

差额征税和差额抵免确保了税收的公平和公正，避免了财富的不合理分配。

四、差额征税和差额抵免的适用范围差额征税和差额抵免适用于资源类产品、小规模纳税人和农产品等行业。

其中，资源类产品主要指石油、天然气、煤炭等；小规模纳税人是指纳税额低于一定限额的企业个体工商户；农产品则包括农业种植和养殖等领域。

增值税的差额征税和差额抵免政策在促进经济发展、减轻企业负担和实现税收公平公正方面发挥着重要作用。

在税收制度的不断完善过程中，我们可以期待差额征税和差额抵免政策能够更好地为企业和经济发展服务。

通过适当的调整和改革，差额征税和差额抵免政策有望进一步提高税收效益，推动经济的长期健康发展。

差额征税深度解析及示例差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。

一共有十几种应税服务可以用差额征税，我们以一般企业经常碰到的业务来做解释说明。

一、劳务派遣首先劳务派遣要跟人力资源外包业务区分开，正常来讲，区分一般纳税人跟小规模纳税人（其他业务也一样这样分开说明）。

（1）一般纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

账务处理如下：本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。

简易计税可以差额纳税A企业应纳税：（200-180）/1.05%×5%=0.95万元。

1、收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入190.48应交税费——简易计税（计提) 9.522.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬1803.取得合规增值税扣税凭证时借：应交税费——简易计税（扣减）8.57贷：主营业务成本8.574.申报纳税时借：应交税费——简易计税（缴纳）0.95贷：银行存款0.95二、人力资源外包纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（1）一般纳税人（简易计税，5%）提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

一、差额征税：1、进入增专或增普开具模块，确认发票代码号码界面时，点击征税类型下拉框选择“差额征税”进入开具界面。

2、“差额征税”不包含“复制开具”、“折扣”及“清单”。

3、“差额征税”中显示为“不含税单价”及“不含税金额”。

不允许进行“含税”与“不含税”切换。

4、进入“差额征税”开具页面后，选择商品名称后带入相关税率供用户选择，当存在第二条明细时，税率需与第一条保持一致。

税率不允许选择含税5%及1.5%。

5、“规格型号”为选填项，“单价”为不可填项，“数量”为选填项，点击“金额”栏弹出录入框，需用户手工录入“含税销售额”和“扣除额”，并根据计算公式“税额=（含税销售额-扣除额）X税率或征收率/（1+税率或征收率）”计算出税额，根据“金额=含税销售额-税额”计算出金额，如果此时“数量”内容已填写，则根据“金额”的值计算出“单价”。

6、该票面内容均为“差额征税”开具，均按差额征税税额计算公式计算，不允许出现多税率或正常票计算方式。

7、发票票面填写完毕后，点击“打印”按到钮打印发票，发票打印界面税率显示为“***”。

扣除额保存在备注栏，格式为：“差额征税：扣除额。

”；例如：“差额征税：2000。

”；扣除额后加“。

”表示结束，开具红字发票时，备注信息打印“差额征税”字样，无需打印扣除额，备注项按“差额征税”后“：”处至“。

”处清除。

找到原票的红字信息表不允许修改，找到原票的普票红票票面修改时，明细发生变化时原明细信息全部清除重新输入。

8、进入“红字信息表”模块，点击征税类型下拉列表选择“差额征税”，进入“差额征税红字信息表”填开。

进入界面后“价格”按钮置灰。

“金额”与“单价”均为不含税。

票面信息及打印与正数票开具保持一致。

9、差额征收导入导出接口开具，不允许开具带折扣发票及清单发票（导入文件中“税率标志”要求为“2”的时候允许导入）。

接口明细项内加入“扣除额”标签，开具过程中校验含税销售额及扣除额是否正确。

差额征税的三个条件及流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。

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增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。

《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。

《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。

综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。

下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。

一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。

2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

一、什么是劳务派遣合同差额征税？劳务派遣合同差额征税是指企业在使用劳务派遣服务时，按照政策规定的比例，以差额征税方式缴纳税款。

具体来说，企业在支付给劳务派遣公司的费用中，可以扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用，仅就剩余部分缴纳增值税。

二、劳务派遣合同差额征税政策的主要内容1. 适用范围：劳务派遣合同差额征税政策适用于一般纳税人和小规模纳税人。

2. 差额征税比例：政策规定的差额征税比例为企业支付给劳务派遣公司的费用的一定比例，最高不超过企业支付的费用总额的50%。

3. 税率：一般纳税人和小规模纳税人按照简易计税方法，依5%的征收率计算缴纳增值税。

4. 有效期：政策的有效期为36-60个月，企业可以在有效期内享受到政策带来的减税降费红利。

三、劳务派遣合同差额征税政策的实施细节1. 企业在使用劳务派遣服务时，需要按照政策规定的比例，将费用的一定比例缴纳给税务部门。

2. 税务部门会对企业的缴纳情况进行审核，并依据政策规定的比例，将政策规定的差额返还给企业。

3. 企业可以在政策规定的时间内，到税务部门领取政策规定的差额返还款项。

四、劳务派遣合同差额征税政策的影响1. 减轻企业税负：劳务派遣合同差额征税政策可以降低企业税负，提高企业的盈利能力。

2. 激发市场活力：政策有助于促进劳务派遣行业的发展，激发市场活力。

3. 保障劳动者权益：政策有助于保障劳动者权益，提高劳动者的福利待遇。

五、总结劳务派遣合同差额征税政策是我国税收政策的一项重要内容，对于减轻企业税负、激发市场活力具有重要意义。

企业应充分了解政策内容，合理利用政策，降低税负，提高企业的竞争力。

同时，政府也应加大对劳务派遣行业的监管力度，确保政策的有效实施，促进劳务派遣行业的健康发展。

差额征税26种情况差额征税是指将纳税人的收入分为多个层次，根据每个层次的不同，采用不同的税率计算纳税金额。

差额征税有26种情况，下面将对每种情况进行详细介绍。

1.工资、薪金所得差额征税：根据工资、薪金所得，按照适用税率进行差额征税计算。

2.个体工商户所得差额征税：根据个体工商户的所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

3.对企事业单位承包经营、租赁经营所得差额征税：根据承包经营、租赁经营所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

4.对个人独资企业、合伙企业、联营企业所得差额征税：根据个人独资企业、合伙企业、联营企业的所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

5.对财产转让所得差额征税：根据财产转让所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

6.对利息、股息、红利所得差额征税：根据利息、股息、红利所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

7.对稿酬所得差额征税：根据稿酬所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

8.对特许权使用费所得差额征税：根据特许权使用费所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

9.对财产租赁所得差额征税：根据财产租赁所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

10.对偶然所得差额征税：根据偶然所得的额度，按照适用税率进行差额征税计算。

11.对赌博、抽奖所得差额征税：根据赌博、抽奖所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

12.对经营者执行工程勘察设计所得差额征税：根据工程勘察设计所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

13.对委托代理所得差额征税：根据委托代理所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

14.对产权交易(出让)所得差额征税：根据产权交易(出让)所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

15.对股权转让所得差额征税：根据股权转让所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

16.对居民个人赴境外所得差额征税：根据居民个人赴境外所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

17.对居民个人的工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得差额征税：根据居民个人的不同所得额，按照适用税率进行差额征税计算。

营业税差额征税管理办法字体[大中小]第一条为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规的规定，制定本管理办法。

第二条本办法适用于本市范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定计税营业额，并据以征收营业税（以下简称差额征税）的单位和个人（以下简称“纳税人”）。

按差额方式计征营业税的具体项目详见附件一。

第三条第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时（以下简称应税行为），以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项（以下简称扣除项目）后的余额为计税营业额。

第四条纳税人发生应税行为，根据税法规定可按差额征税的，凭合法有效凭证，在计算营业额时扣除相关支付的款项后，按差额征税。

第五条第四条所称“合法有效凭证”，是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。

按以下情况确定：（一）支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

（三）对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。

（四）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（五）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第六条纳税义务发生时间应以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

建筑业差额征税条件建筑业差额征税是一种针对建筑业的税收政策，旨在促进建筑行业健康发展、规范市场秩序，并优化税收收入的管理。

下面我们将详细介绍建筑业差额征税的条件。

首先，建筑业差额征税适用于从事房屋建筑、市政工程、装修装饰和修复的单位以及个人。

无论是规模较大的建筑企业，还是独立经营的个体工商户，只要从事相关建筑业务，均应遵守差额征税制度。

其次，建筑业差额征税的条件包括经营者应具备合法经营资质，即依法取得建筑业工程承包资质或装修装饰装修资质，并且完全履行企业的法定申报义务。

这项措施意在加强对建筑行业从业者的管理，提高行业的信誉度和质量水平。

此外，建筑业差额征税还要求经营者应按照规定的税收政策和制度进行申报、纳税，按照实际盈利额计算纳税额。

差额即指企业的实际销售额与成本之间的差额，只对这部分差额进行征税。

这样的规定体现了税收公平性原则，鼓励企业诚实守法经营，避免了因明显亏损或亏损偏差导致的不公平现象。

此外，建筑业差额征税还注重扶持和引导小微企业的发展。

对于年度销售额低于一定标准的小微企业，可以适用简易计税方法进行纳税，减轻税收负担。

这样的政策鼓励了小微企业的创业和发展，提升了整个建筑行业的活力和竞争力。

最后，建筑业差额征税还对不同地区和不同类型的建筑工程适用不同的税率和计税办法，以满足地方特色和需求。

同时，税收部门还会对差额征税的企业开展定期的纳税检查和核实，确保纳税人的申报真实、准确，并惩处违法行为。

总之，建筑业差额征税是一项重要的税收政策，有利于促进建筑行业的发展，加强税收管理。

企业和个人应当按照规定的条件和要求履行税收义务，做到合法经营、诚实守法，并根据自身实际情况选择适当的纳税方式。

税收部门也应做好宣传和指导工作，加强对差额征税的监管和管理，确保税收的公平、公正、透明。

差额征税和差额开票不再傻傻分不清楚！讲的不能再详细了差额征税是营改增后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法，而差额开票只是一种开票方式，可以分为两种类型，一种是差额部分（指扣除额，下同）不得开具增值税专用发票，另一种是差额部分可以开具专用发票。

一差额部分不得开具增值税专用发票只有对于政策不允许差额部分开具专票的，才允许使用“差额开票”功能。

政策不允许差额部分开具专票，实际上就是不允许下一环节抵扣这部分税款，也叫“差额开票，差额抵扣”。

对于这类业务，只能通过以下三种方式开具发票：一是全额开具普通发票，二是差额部分开具普通发票，剩余部分开具专用发票，第三就是采用“差额开票”方式开具发票，这样，对于下一环节取得的发票，“差额”的部分就无法抵扣进项税额了。

体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。

（一）目前政策规定不允许差额部分开具专票的项目有1、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（财税【2016】36号文附件2）理解：代付款发票由收款单位开具。

2、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（财税【2016】36号文附件2）理解：承租方购进有形动产时已抵扣，出租时不征增值税，如果回租时开具增值税专用发票，会造成重复抵扣。

3、旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（财税【2016】36号文附件2）理解：代付款发票由收款单位或个人开具。

财税（2016）年36号文七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。

《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。

《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。

综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。

下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。

一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。

2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

3、发票及对下游影响金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

对下游来讲，不存在抵扣问题，但是对于实施金融商品投资的企业来讲，究竟应该按照差额开票还是全额开票？由于对下游的抵扣完全没有影响，应全额开具增值税普通发票即可。

增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解税屋提示营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。

《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。

《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。

综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。

下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。

一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。

2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

第三部分增值税差额征税政策与管理规定辅导增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定X围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目大致包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理等。

一、现行法律法规涉与差额征税的基本规定（一）政策规定1.《财政部国家税务总局关于在XX市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111 号）附件2第一条第（三）项规定，即：（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

（2）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

（3）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

（4）允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

2.《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133 号）第五条规定，即：试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

差额征税26种情况差额征税是指根据实际情况，按照税法规定的一定比例对税款进行征收。

在中国税法中，差额征税共涉及26种情况，下面我将逐一介绍这些情况。

1.营业税与增值税差额征收：对应于营业税改为增值税的情况，差额征税是指从新的营业税和增值税法规定的计税价格中，按照一定比例计算税款。

2.个体工商户差额征收：对于个体工商户的所得，按照一定比例计算税款。

3.特许权使用费、承包权使用费差额征收：对于特许权使用费、承包权使用费，按照一定比例计算税款。

4.赠与差额征收：对于个人赠与财产的情况，按照一定比例计算税款。

5.遗赠差额征收：对于遗产的遗赠情况，按照一定比例计算税款。

6.不动产转让差额征收：对于不动产的转让情况，按照一定比例计算税款。

7.有奖销售差额征收：对于通过有奖销售活动产生的所得，按照一定比例计算税款。

8.电影、电视剧发行差额征收：对于电影、电视剧的发行情况，按照一定比例计算税款。

9.版税差额征收：对于版权的收入，按照一定比例计算税款。

10.红利差额征收：对于企业发放的红利，按照一定比例计算税款。

11.利息差额征收：对于利息收入，按照一定比例计算税款。

12.股权转让差额征收：对于股权的转让情况，按照一定比例计算税款。

13.公司合并与分立差额征收：对于公司的合并与分立情况，按照一定比例计算税款。

14.不动产租赁差额征收：对于不动产租赁的情况，按照一定比例计算税款。

15.软件开发与销售差额征收：对于软件开发与销售的情况，按照一定比例计算税款。

16.物业管理费差额征收：对于物业管理费的情况，按照一定比例计算税款。

17.职业介绍差额征收：对于职业介绍所得的情况，按照一定比例计算税款。

18.代理委托差额征收：对于代理委托所得的情况，按照一定比例计算税款。

19.旅游服务差额征收：对于旅游服务所得的情况，按照一定比例计算税款。

20.封顶费差额征收：对于封顶费的情况，按照一定比例计算税款。

21.金融机构证券投资差额征收：对于金融机构从证券投资中所得的情况，按照一定比例计算税款。

一般纳税人附表一，差额计税、差额计税！差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。

根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。

但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。

差额征税的开票方式除了文件明确规定差额部分（指扣除部分，下同）不得开具增值税专用发票以外，都可以全额开具，根据这个标准划分为两种类型，第一种是差额部分不得开具增值税专用发票，另一种是差额部分可以开具增值税专用发票。

差额征税的申报问题一直都还困惑着一些朋友，经常也有朋友微信问二哥，差额征税如何申报？今天二哥就以劳务派遣、安保服务的案例给大家系统说一说，差额征税在一般纳税人增值税申报表中的具体应用，其他差额计算填法类似。

财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。

财税【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的：我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%，但是我们知道，对于劳务派遣公司来说，最主要的成本就是劳务人员的工资、社保，这部分是无法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增值税，对这类公司来说就是巨大负担。

所以，财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，二哥用图给大家归纳一下。

差额征税的账务处理税屋提示营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）上次咱们说了差额征税开票，今天想和大家说说差额征税的账务处理。

其实会计处理本不是草帽的长项，但是为了让这个话题完整还是想给大家归纳一下。

差额征税政策在首批营改增试点就存在，所以为了配合营改增试点，财政部在2012年7月发布了《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会[2012]13号），这个文件是本次营改增全面推开前的唯一一个指导营改增会计处理的政策性文件。

它区分一般纳税人和小规模纳税人两类就差额征税的会计处理作出了规定（为了避免和新政混淆，就不细说了）。

2016年5月1日营改增试点全面推开后，财会[2012]13号文已经不能满足纳税人会计核算的需要，所以在广泛征求意见后，财政部在2016年12月发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）。

该文件的附则规定国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。

2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。

《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。

这样，财会[2016]22号就成为了目前最权威、最全面的指导增值税会计处理的新政。

财会[2016]22号对于差额征税的规定不再区分一般纳税人和小规模纳税人，而是将金融商品转让单独拿出来说，而其他业务则归为一般处理当中。

一般业务处理：企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。

差额纳税口诀差额纳税这个事儿啊，对于很多学财务的朋友来说，可能有点头疼。

不过别担心，我给大家整了个差额纳税的口诀，保准能让您轻松记住，不再迷糊！“营改增后差额多，各种业务要细琢。

经纪代理扣佣金，劳务派遣算工资。

建筑服务分总包，旅游服务吃住行。

金融商品转差价，销售房产扣原值。

融资租赁算本息，客运场站扣费用。

人力外包按净额，电信服务有分别。

知识产权卖许可，转让土地扣地款。

”先来说说这经纪代理业务。

比如说，小李开了一家房产中介公司，帮着房东卖房，收了5 万块的中介费。

但这5 万块可不是全额纳税哦，得扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，剩下的才是纳税的部分。

就像小李这次，替房东交了 5000 块的各种费用，那纳税的就是 45000 块。

再讲讲劳务派遣。

老王的公司专门给其他企业提供劳务派遣服务。

员工的工资、福利还有社保啥的，加起来一个月得 10 万块。

派到合作企业后，合作企业给了 15 万块。

那老王纳税的时候，就用 15 万减去10 万，这 5 万块才是计税的基础。

建筑服务这块儿也得说道说道。

老张承包了一个大楼的建筑工程，然后把一部分活分包给了老李。

老张收了甲方 1000 万，给老李 800 万。

那老张纳税的时候，就用 1000 万减去 800 万，200 万来计税。

旅游服务就更有意思啦。

小赵组织了一个旅行团，收了游客们 10万块，这当中包含了机票、酒店、餐饮等各种费用 7 万块。

那小赵纳税的时候，就用 10 万减去 7 万，3 万块来交税。

金融商品转让，那差价算得可得仔细喽。

老孙在股市里倒腾股票，买的时候花了 50 万，卖的时候卖了 70 万，这 20 万的差价就得纳税。

销售房产的时候，也得扣原值。

老周把自己的一套房子卖了300 万，当初买的时候花了 150 万，那纳税就按 150 万的差价来算。

融资租赁呢，就像算本息一样。

老马的公司搞融资租赁，租出去的设备收了 100 万，设备本金 80 万，利息 20 万，纳税就按 20 万来。