成本管理咨询PPT46

套的考核激励措施
2003.10
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成本核算的原则要求
成本核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途， 并按产品进行汇总，分配、计算出产品的实际总成本和单位成本。目 的在于提供成本管理所需各项成本状况的资料，以反映各项工作的实 际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。
1、成本水平分析
➢确定代表性产品 ➢对代表性产品进行单位成本分析 ➢成本构成排列分析 ➢变动成本和固定成本分析
2、盈亏分析
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进 行单位成本分析
成本构成排列分析
在多品种生产的企业选择, 从 ❖ 产量（产值） ❖ 销售收入 ❖ 利润 ❖ 对企业经济效益影响
在思想发动的基础上，修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、 发制度”以及生产全过程的“材料消耗考核办法”等并认真贯彻执行。 经过十个月的努力，这次咨询方案收到了明显的效果：
❖材料利用率由74％提高到83％ ❖该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％， 产值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了 53.8％。
对变动成本的预测主要是原材料成本预测，预测其降低的可能性，降低的幅度和降 低措施及其对单位产品成本降低的影响。价值分析（VA或VE）是通过有组织的功能分 析活动，以尽可能的成本，实现产品或作业的必要功能的科学方法。
（具体方法和程序略） 对固定成本的预测，主要是预测产量（销售量）对单位成本中固定成本的影响，常 用的方法如前所述盈亏平衡点分析法等。
❖有先进合理的工时、材料消耗和费用定额以及充分完整准确 的数字统计资料。 ❖对降低成本的潜力进行周密细致的调查分析和对降低成本措 施效果的科学计算。如由产量增加而引起的成本相对节约额的 计算，由原材料、燃料、动力等消耗定额、废品损失的减少等 引起的节约额的计算以及制造费用的压缩等。 ❖对降低成本的指标要进行反复的试算平衡，正确处理产量、 质量、成本的关系，使成本计划与生产、劳动、物资、销售等 各项计划密切结合，平衡衔接，保证企业获得最佳效益。
பைடு நூலகம்
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目录
第三部分 成本管理状况分析
1、成本预测 2、成本计划 3、成本控制 4、成本核算 5、成本分析与考核 6、降低成本途径
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成本预测
为使产品成本计划先进合理，必须进行成本预测，这是成本管理的首要环节，对企
业产品成本预测工作的分析，主要从预测方法和目标成本的确定两个方面进行。
成本控制程序图
标准在生产经营 某一环节实施
成本形成 实际情况
修定控制 标准
成本实际与控制标准相 比较并及时反馈
基本相同 较大差异
调查原因
制定并采取措施
实现目标成本
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成本控制咨询的重点
❖有无控制目标，特别是控制的重点是否 制定了控制目标
❖是否实行事前和事中的全过程控制 ❖控制方法和程序的适应性和有效性 ❖是否建立了成本控制的责任制以及相配
(1)没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制； (2)生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使成本无法严格控制， 准确考核。
(3)无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚办法。
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在以上分析的基础上，咨询组在如何降低成本的改善方案中，重 点提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全过程图，并几 次组织咨询组部分人员进行回访，与厂领导、科室和车间中层干部一 起讨论研究，帮助拟定改善的具体措施和实施步骤。
参与成本计算 构成产品制造成本
期间费用
营业费用 财务费用
不参与成本计算 直接计入当期损益
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目录
第一部分 成本的基本认识
1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成
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成本的分类（1）
按成本和业务 量的关系划分
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例：我们咨询过的**单位，其成本构成见下图：
直接材料
65.4
直接人工
5.7
制造费用
28.9
合计
100
从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是原材料消耗占产 品成本的65.4%，显然降低成本主要应首先从分析原材料消耗 定额的潜力入手，从原材料消耗定额看，该厂还是比较健全的， 但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失控状态， 定额起不到准确考核与控制的目的。我们对该厂原材料消耗失 控的主要原因有三点:
保本点通常有两种表现形式：
❖一种是用实物量表现，称为“保本销售量”，即 销售多少数量的产品才能够本，简称“保本量”
❖另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售 额”，即销售多少金额的产品才能够本，简称“保 本额”
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盈亏分析图
成
p
本
盈亏平衡点
bx
a
业务量
所谓“盈亏平衡分析”就是指预测计划期间需要销售多少数量或多少金额的产品， 才能保证目标利润实现的分析方法。进行盈亏平衡分析，一般都假定计划期的销售 单价、单位变动成本和固定成本总额均不变。
较大的产品作为重点分析的对象。
变动成本和固定 成本分析
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进 行单位成本分析
成本构成排列分析
变动成本和固定 成本分析
❖ 分析单位成本水平升降变 化情况，运用比较法，分析本 企业近几年来（纵向）单位成 本的变动趋势。 ❖ 与同行业最有可比性企业 的先进水平（横向）进行比较
2003.10
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成本费用的构成
成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类， 这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分 为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产 成本又称作期间费用。
直接材料
成本 费用
生产成本
直接人工 制造费用 管理费用
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财务成本控制是实现企业生产经营利润目标的中 心环节而成本控制又是财务控制的核心内容。
❖ 成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对 每项成本形成的具体活动，按照标准进行严格 的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明 原因，采取措施，从而使产品成本的形成，限 制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的 目标，这样一套工作就是成本控制工作。
通过成本水平的纵向和横向 比较分析可提供成本水平方面 存在问题的线索，以便进行深 入分析。
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进行 单位成本分析
成本构成排列分析
变动成本和固定成 本分析
一般对被咨询企业的成本构成现 状或单位成本比同行业先进水平 差距大的产品，应进一步做成本 项目排列分析。 从排列图中可以一目了然地找到 影响成本的主要因素是哪些，然 后深入现场，在调查分析的基础 上结合A、B、C分类法，抓住主 要矛盾，层层解剖，找出成本高 的主要原因，提出降低成本的具 体措施。
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成本控制程序
❖制定一整套控制标准 ❖对成本的形成过程进行监督：建立完整
的经济信息反馈系统 ❖及时发现和纠正脱离标准的偏差：发现
实际偏离控制标准，要及时进行调查分 析，查明原因，采取措施，保证控制目 标的实现。
2003.10
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制定成本 控制标准
反馈 2003.10
成本事中控制
成本事后控制
成本报告
反馈
上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充 的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是 成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定 目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施 过程进行全面监控，保证决策目标的实现。
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目录
第二部分 成本管理咨询的入手点
2003.10
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成本计划
成本计划是企业生产技术财务计划的重要组成部分，是对企业生产经营 活动进行指导，控制、分析、考核的重要依据。对企业成本计划工作的 分析主要是从编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、费用定 额）是否先进合理，编制的程序和方法是否科学，计划的指导性如何等 方面进行分析何评价。 首先编制计划的指标必须先进可靠，为此必须：
其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。
2003.10
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进 行单位成本分析
成本构成排列分析
变动成本和固定 成本分析
1、首先应分清那些是属于变动成 本，那些是属于固定成本。这是采 用这种方法进行成本分析首先遇到 的问题 。
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2020/11/18
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目录
第一部分 成本的基本认识
1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成
2003.10
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成本概念
产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一 定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程 中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品 价值的一部分：