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【会计实操经验】生物资产核算基本知识 一、生物资产与农产品《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称本准则）规范的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。
企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。
二、林木类消耗性生物资产（一）郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度相对较低。
企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。
各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。
（二）郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费用，应当计入当期费用。
因择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而进行补植所发生的支出，应当予以资本化。
种植业生物资产和成本核算的讲解朱崇明本讲解是根据财政部2019年《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。
本讲解从简便实用出发，除必要概念等外，不多描述关于意义、重要性和理论性的问题，直接讲解具体的实际操作办法。
下面具体介绍企业的《种植业生物资产和成本核算的讲解》。
一、种植业生物资产核算1. 种植业范围广义的农业包括农、林、牧、副、渔各业，狭义的农业主要指种植业。
种植业包括大田作物栽培和蔬菜栽培，还有其他特殊的园艺栽培等。
大田作物栽培有：小麦（冬小麦和春小麦）、其他麦类、水稻（早稻和晚稻）、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。
蔬菜栽培分露天栽培和保护地（温床和温室）栽培两种：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。
此外还有特种园艺栽培。
如：灵芝、花卉等。
特种园艺栽培的灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。
需要说明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。
实际上“生物”不仅包括动物和植物，还包括微生物。
而“生物资产”定义则不包括“微生物”。
灵活应用吧。
2. 种植业生物资产以上说的“小麦．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等，都是种植业生物资产。
生物资产，是指有生命的动物和植物。
分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
种植业生物资产，是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。
种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。
种植业消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。
将种植业生物资产转化为农产品的活动，是种植业消耗性生物资产的生长和收获农产品的过程，例如种植业作物的生长和收获。
种植业生物资产和成本核算的讲解种植业生物资产和成本核算的讲解朱崇明本讲解是根据财政部2006年<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。
本讲解从简便实用出发，除必要概念等外，不多描述关于意义、重要性和理论性的问题，直接讲解具体的实际操作办法。
下面具体介绍企业的《种植业生物资产和成本核算的讲解》。
一、种植业生物资产核算1. 种植业范围广义的农业包括农、林、牧、副、渔各业，狭义的农业主要指种植业。
种植业包括大田作物栽培和蔬菜栽培，还有其他特殊的园艺栽培等。
大田作物栽培有：小麦（冬小麦和春小麦）、其他麦类、水稻（早稻和晚稻）、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。
蔬菜栽培分露天栽培和保护地（温床和温室）栽培两种：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。
此外还有特种园艺栽培。
如：灵芝、花卉等。
特种园艺栽培的灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。
需要说明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。
实际上“生物”不仅包括动物和植物，还包括微生物。
而“生物资产”定义则不包括“微生物”。
2. 种植业生物资产以上说的“小麦．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等，都是种植业生物资产。
生物资产，是指有生命的动物和植物。
分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
种植业生物资产，是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。
种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。
种植业消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。
将种植业生物资产转化为农产品的活动，是种植业消耗性生物资产的生长和收获农产品的过程，例如种植业作物的生长和收获。
第四章生物资产核算第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号——生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产确认、计量和相关信息的披露。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪等。
这种生物转化能力是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别（存货或固定资产）的特点。
但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产品单独核算。
