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财政学第十章

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陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收制度的理论与实践【圣才出品】

陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收制度的理论与实践【圣才出品】

第十章税收制度的理论与实践10.1复习笔记一、税收制度及其历史演变1．税收制度概述（1）税收制度可以从两个不同角度来理解。

①税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。

侧重点是税收的工作规范和管理章程②税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。

侧重点是以税收活动的经济意义为中心。

（2）关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张。

①单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。

②复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。

世界各国普遍实行的是复合税制。

2．税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。

二、税制改革理论简介1．公平课税论公平课税论的基本思想包括四方面。

①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序解决；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；④主张按纳税能力征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。

公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税。

它也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。

2．最适课税论最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。

最适课税理论的主要内容，体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三个方面。

（1）直接税与间接税搭配理论的主要内容①直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。

财政学知识点要点

财政学知识点要点

第一章财政概念和职能市场失灵的主要表现： 1.垄断 2.信息不充分和不对称 3.外部效应与公共物品4.收入分配不公5.经济波动外部效应：是指某个经济主体在市场活动中没有得到补偿的额外成本和额外收益。

即外部效应有可以区分为正外部效应和负外部效应。

当出现正外部效应时，生产者的成本大于收益，出现利益外溢，得不到应有的效益补偿；当出现负外部效应时，生产者的成本小于收益（收益大于成本）时，受损者得不到损失补偿。

由于外部效应的存在，市场竞争就不可能形成理想的效率配置。

政府干预手段 1.立法和行政手段 2.组织公共生产和提供公共物品 3.财政手段政府干预失效的原因和表现：1.政府决策失误 2.寻租行为 3.政府提供信息不及时甚至失真 4.政府职能的“越位”和“缺位”区分公共物品和私人物品的标准:1.排他性和非排他性 2.竞争性和非竞争性公共物品消费的非排他性，即任何人都不能因为自己的消费而排除他人对该物品的消费。

公共物品都不具有消费的竞争性，即在给定的生产水平下，向一个额外消费者提供商品或服务的边际成本为零。

简略的财政概念：财政是指国家的一个经济部门，及财政部门他是国家的一个综合性经济部门通过他的收支活动筹集经费资金以保证国家职能的实现财政的本质财政的本质是以国家为主体的分配关系财政的基本特征：1．阶级性与公共性 2．强制性与非直接偿还性 3．收入与支出的对称性（或平衡性）财政体制改革的基本原则：1．逐步明确和理顺政府与市场的关系，并具体落实到经济体制和政治体制上来。

2．财政提供公共物品要以满足公共需要为标准，不能超出公共需要的界限和范围。

3．按集中为主、适度分权原则，完善预算管理体制。

4．完善税制，调整税收职能。

5．加强财政支出管理，大力提高财政支出效益。

6．提高财政管理的民主化和法制化是财政改革的根本。

财政职能：1.资源配置职能 (1) 在明确社会主义市场经济中政府经济职能的前提下，确定社会公共需要的基本范围，确定财政收支占GDP的合理比率，以实现资源配置总体效率。

财政学第十章 公债

财政学第十章 公债
按经济用途分类，
1）资本性公债 是指政府债务收入的使用所产生 的效益能在较长的时间跨度上发 挥作用的公债。 2）消费性公债 是指政府债务收入的使用只在本期 产生效益的公债。
按利率分类，
固定利率公债 浮动利率公债。
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（二）公债的分类
按债权人分类， 1）内债的债权人是本国的公民或法 人，一般以本国货币为计量单位； 2）外债的债权人是外国政府、国际 金融组织、外国银行、外国企业 和个人，基本上以外币计量。
五、公债的负担和限度
(二)公债的限度 1.公债限度的含义：一般是指国家债 务规模的最高额度或指公债适度规模 问题。 衡量公债绝对规模的指标有： 一是历年累积债务的总规模； 二是当年发行的公债总额； 三是当年到期需还本付息的债务总额。
五、公债的负担和限度
2.影响公债规模的因素 认购人负担能力； 政府偿债能力； 公债的使用方向、结构； 公债的使用效益。
公共经济与管理学院
（二）公债的分类
3. 其他分类： 1）按照偿还期限:
ห้องสมุดไป่ตู้
定期公债（短、中、长期） 不定期公 2）按照流动性: 上市公债 非上市公债； 3）按照担保条件: 担保公债 无担保公债； 4）按照公债的应募条件: 强制公债 自由公债。
三、公债的功能
三、公债的功能
(一)弥补财政赤字 (二)筹集建设资金 (三)调节经济
四、公债的结构
（三）公债的利率结构： 不同利率水平的公债在公债总额中的 构成比例。 1.还本付息期较长的公债利率应高些， 相反可低些； 2.流动性差、变现能力弱的公债，利率 应高些，相反应低些。 3.从发行公债的总体利率水平看，主要 受当时的市场利率水平的影响
五、公债的负担和限度

财政学第十章 税收原则和税收归宿

财政学第十章 税收原则和税收归宿

税收仅仅是个人享受公共商品和公共 服务所付的费用，和其与私人部门物品的 交易行为没有区别。也就是说，个人以税 收的形式自愿交换政府的公共商品和公共 服务，并且税收的额度与其从公共商品和 公共服务中所获得的利益成比例
评价
在一些情况下，受益标准能够很好 地体现税收公平原则。例如，仅对过往 车辆行人收取的税收（费用），或者西 方国家普通征收的燃油税，只有受益的 人才需要付费，对不消费公共道路的人 则不用支付这种费用。
总之，不论是以受益程度还是以支 付能力为衡量标准，都有其合理之处及 局限性。目前各国的税收政策普遍以支 付能力标准为主体，并综合了“客观说” 与“主观说”以体现公平原则。
第二节 税收转嫁与归宿
税收作为一种经济负担直接影响着 纳税人的收益，所以纳税人会想方设法 把自己的税负转嫁给与之发生经济交易 的经济个体。如厂商会提高商品售价来 转嫁自己应该缴纳的税收。
（二）支付能力说 （Ability-to-pay Approach）
“支付能力说”以支付能力作为衡量 公平的标准，认为有更高支付能力的人 应该负担更多的税。在衡量支付能力的 标准上又有两种主张，即“客观说”和 “主观说”。
1.客观说
主张“客观说”的人认为，应根据人 们拥有财富的多少来衡量纳税能力。而财 富又可以用三种不同的方式表示，即所得、 支出和总财富。因此支付能力的衡量标准 又分为三种：所得、支出和总财富。
图10-2 边际牺牲相等原则和比例牺牲相 等原则
总
效
用
C
D
E
L
K
F
OJ
I
B
A
收入
（3）比例牺牲相等原则
该原则要求，每个人因纳税而牺牲 的效用与其税前总效用之比应相等。图 10-2表现为，CK/CA=DL/DB。根据比例 牺牲相等原则，如果边际效用是递减的， 则对于不同收入水平的人来说，必须向 高收入者征收更高的税收，这也要求实 行累进税。

财政学课件--第十章 税收

财政学课件--第十章 税收

•
――本杰明.N.卡多佐
• “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任 何东西。” ――马克思
税收概念要点
• 税收的课税权主体是国家。 • 税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社
会职能。 • 税收课征的依据是国家的政治权力。 • 税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入 • 税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列
我国微观税负情况 ——企业与个人
• A.企业的税收负担－－名义税负高实际 税负低，不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担－－名义税负高实 际税负低，个人所得税的纳税人主要是 工薪阶层，流转税的不公平。 C.农民税负问题
我国宏观税负考察
小口径税负 中口径税负 大口径税负 大口径税负
年份 （税收收入 (财政收入 (政府收入 （不含社保
现代税收原则：综合观点
—— • ――
公税 平收 的上 。的
任 伏何 尔特 泰权
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邻最
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己
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公平原则
中
西
方
国 效率原则
财政收 入原则
受益原则 能力原则 经济效率 行政效率
横向公平 纵向公平 微观效率 宏观效率 征税费用最小 纳税费用最小
•
纳税 能力 衡量 标准
经济活动
• 三、税收的形式特征 • •
•
权威性
•
征税权力是 最大的权力，
是整个国家 建筑之根基。
四、税收的必要性
• 1.交换说－－国家尽保护人民之责，人 民纳税以交换。(托马斯•霍布斯)
• 纳税是为权利受保护付费。
――詹姆士•韦恩

邓子基财政学详细讲义第十章 公债论

邓子基财政学详细讲义第十章 公债论

第十章公债论第一节国债的功能与负担一、国债概念二、公债的产生条件三、公债理论的发展四、国债的功能五、国债的负担与限度公债的概念公债即政府的债务，是一国政府（包括中央政府和地方政府）依据借贷原则，从社会上吸收资金来满足政府支出需要的一种形式。

也就是说，公债是由政府作为债务人，按法律的规定或合同的约定向其他经济主体承担的一定行为的义务所形成的债权债务关系。

在市场经济条件下，政府可以通过多种形式取得满足其履行职能所需要的财政收入。

这些财政收入分为有偿和无偿两种：政府以社会管理者身份，凭借政治权利取得财政收入和以资产所有者的身份、凭借财产所有权取得的财政收入，是无偿的，如税收、规费、国有企业利润上交；政府以债务人身份，依据有借有还的信用原则取得的财政收入，是有偿形式，如发行公债。

一、国债的概念公债有国债和地方债之别。

国债是国家公债的简称，它是国家为维持其存在和满足履行职能的需要，在有偿条件下，筹集财政资金时形成的国家债务，国债是国家取得财政收入的一种形式。

在一国之内，无论中央政府还是地方政府，都有可能用发行公债作为取得财政收入的形式。

凡是由中央政府发行的公债，成为国家公债，简称国债，所以国债只是公债中的一部分，它是作为中央政府组织财政收入的形式而发行的。

其收入列入中央政府预算，作为中央政府调度使用的财政资金。

凡是地方政府发行的公债，成为地方公债，简称地方债，是地方政府筹措财政收入的一种形式，其收入列入地方政府预算，由地方政府支配使用。

二、公债的产生条件公债的产生首先是出于财政支出的需要。

从公债的发展过程看，其发展需要具备如下经济和社会条件：（1）从经济发展的角度讲，较高的经济发展水平是公债发展的前提条件。

经济发达，生产规模不断扩大，经济效率不断提高，由此带来的社会财富日益增加。

只有经济生活中存在较大量的流动资金，特别是大量的社会闲置资金，才有可能使政府利用公债来筹集资金。

（2）从金融体制的角度讲，公债发行需要有较为稳定的货币机制，才能有助于防止通货膨胀，避免公债的高消费倾向。

财政学 第10章(4,5)第11章(1,2)


第七讲
税收归宿分析
税收负担并不总是由负责向政府缴纳 税款的人承担。
主要内容
一、谁承担了税收？ 二、税收归宿——局部均衡分析 三、税收归宿——一般均衡分析 四、税收筹划下的税收归宿
一、谁承担了税收？
1、税收归宿的定义 税收归宿：税收最终的落脚点。有法律 归宿与经济归宿之分。 法律归宿：表明谁对税收负有法律上的 责任。 经济归宿：由征税而引起的私人真实收 入的分配变化。


税负归宿是税收分配和再分配的结果。
2、税收归宿与供求弹性 需求弹性：指商品或生产要素的需求量 对于市场价格升降的反映程度。其大小 可用需求弹性系数来表示。
Ed Q / Q P / P
供给弹性：指商品或生产要素的供给量 对于市场价格升降的反映程度。其大小 可用供给弹性系数来表示。
ES Q / Q P / P

影响供给弹性的因素

资源替代的可能性 一些产品和服务只能用独特的或稀少的生产资源来生产，则这些 产品的供给弹性很低，甚至为0。而另一些产品与服务可以用普遍能 得到的资源生产，这些资源可广泛地用于各种用途，则这种产品的供 给弹性较高。 梵高的油画是一个垂直供给曲线（完全缺乏供给弹性）而且供给 弹性为0的产品的例子。在另一个极端，小麦可以在种植玉米的土地 上种植，因此，种植小麦和种植玉米同样容易，而且，用放弃的玉米 表示的小麦的机会成本几乎是不变的。结果，小麦的供给曲线几乎是 水平，而且其供给弹性非常大。同样，当一种产品在许多不同国家生 产时（例如，糖和牛肉），该产品是非常富有供给弹性的。 大多数产品与服务的供给在这两个极端之间。产量可以增加，但 只有引起更高的成本才能增加产量。如果提供的价格更高，供给量就 增加的话，则这些产品与服务的供给弹性在0与∞之间。

财政学--第十章 财政平衡、财政赤字与财政政策(32)

6
二、财政赤字：相同的定义和不同的认识 财政赤字：
2.1 财政赤字的定义
财政赤字：指财政收不抵支的不平衡状态。 财政赤字：
我国历年来将“收支平衡、略有结余”作为处理财 政收支关系的重要原则，但实践中财政赤字连年出 现。 从世界各国的财政实践来看，财政赤字往往 是一种“常态”。
平衡是困难的！
7
2.2 财政赤字的统计口径问题
政策时滞：即政策时差， 政策时滞：即政策时差，指 从经济问题产生到政策执行后 并对经济运行产生效果的时间 间隔。 具体包括：认识时滞、 间隔。 具体包括：认识时滞、 制订时滞和作用时滞。 制订时滞和作用时滞。
积极！ 积极！
消极？ 消极？
25
背景材料： 背景材料：中央银行的货币政策
货币政策的核心是通过变动 货币供应量以调节社会总供求. 货币供应量以调节社会总供求 主要手段:法定准备金率 法定准备金率、 主要手段 法定准备金率、贴现 率和公开市场业务。 率和公开市场业务。
4
1.3 三个财政平衡问题的思考
财政平衡的真实性？ 财政平衡的真实性？ 追求静态平衡还是动态平衡？ 追求静态平衡还是动态平衡？ 财政平衡和经济平衡，哪一个更重要？ 财政平衡和经济平衡，哪一个更重要？
5
财政平衡与社会总供求平衡
充分就业条件下的国民经济核算恒等式: C+S+T+M = C+I+G+X 注:式左代表总供给的收入流量,由消费C、储蓄S、税收T和进口M组成； 式右代表总需求的支出流量，由家庭、企业、政府和外国人的总支出 所构成。 由上可得政府预算账户、储蓄投资账户和国际收支账户之间的恒等式： G-T =（S- I）+（M-X）
指通过财政收支的大体平衡，以保持社会总 需求与总供给基本平衡的政策。 其政策功能在于保持社会总供求的同步增长， 以维持社会总供求对比的既定格局；政策实 施表现为财政收支在数量上基本一致。 中性财政政策对社会总供求关系不具倾向性 的调节作用。

《财政学》第十章


由于抵扣方式和时间上的不同，三种类型增值税对 经济发展和财政收入都将产生不同的影响。
第一，不同类型的增值税对财政收入的影响不同。 第二，不同类型的增值税对经济的影响不同。
第三，不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同。
我国在2009年前实行生产型增值税的原因

1.生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏 观调控能力。 2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理 性投资。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种 税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 纳税人：凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或者销售不动产的单位和个人。 征税对象范围：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化 体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动 产、娱乐业等税目，每个税目下又设有若干个子目。 税率：比例税率。

我国采用国际上普遍采用的税款抵扣方法计算增值税，用
公式表示为：

增值税应纳税额 = 销项税额 -进项税额 销项税额 = 销售商品或劳务的销售额×规定税率 进项税额 = 取得该商品或劳务所支付的增值税款
增值税改革
（一）增值税的类型 在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据 对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分 为生产型、收入型和消费型三种类型。
化的影响，适用于品种比较单一、价格相对稳定的大宗商品。

起征点又称征税起点，是指征税对象数 额所达到的应当征税的界限（起点）。 计税依据数额达不到起征点的不征税， 达到起征点的按照计税依据全额征税。


免征额是指稅法规定的从征税对象
数额中免予征税的数额。

财政学第十章 税收原理


E
O
Q1
G*
Q
（4）供给弹性比较小时，供给者将承受大部分税收负担
P
S+T S F
P1 P* H
E
税收收入 T
D P2 G
O
Q1
Q*
Q
3.商品供求弹性对税负转嫁实现程度的影响 （1）如果商品供给弹性大于需求弹性，则需求者承受 大部分税收负担，供给者承受小部分税收负担。税负 较易转嫁。 （2）如果商品供给弹性小于需求弹性，则需求者承受 小部分税收负担，供给者承受大部分税收负担。税负 较难转嫁。 （3）如果商品供求弹性相等，则需求者和供给者承受 等额的税收负担
（2）替代效应是指因政府征税上的差别，影响了商 品和生产要素的相对价格，从而引起纳税人选择某种 经济行为来替代另一种经济行为的现象。
一般情况下，收入效应不会破坏帕雷托最优条件，只有替代效应才 会破坏帕雷托最优条件。
① 替代效应按主体不同可分为生产者、消费者、投
资者、劳动力供给者的替代效应。
② 替代效应按客体不同可分为产品之间、消费品之 间、投资与消费之间、劳动与闲暇之间等的替代。
E
税收收入
T D 需求者负担的税负 G
P2
供给者负担的税负
O
Q1
Q*
Q
（4）需求弹性比较小时，需求者将承受大部分税收负担
P
S+T
F
P1
S
税收收入 T
P* P2 H G D
E
O
Q1
G*
Q
2.供给弹性影响税负转嫁 （1）供给弹性为无穷大时，供给者将不承受税收负担 （2）供给弹性为零时，供给者将承受全部税收负担 （3）供给弹性比较大时，供给者将承受小部分税收负 担 （4）供给弹性比较小时，供给者将承受大部分税收负 担
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向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税； 受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税； 纳税人所代垫的运费。 纳税人所代垫的运费。
2、销售额的确定
(1) 销售额为不含税销售额, 如果销售额 销售额为不含税销售额, 含税, 含税, 应换算为不含税销售额
含税销售额 不含税销售额 ＝ —————— １＋税率
三、增值税的特点
（1）以增值额为课税对象 税源广泛， （2）税源广泛，征税普遍 道道课税， （3）道道课税，税不重征 有利于税收征管，防止偷、 （4）有利于税收征管，防止偷、漏税 （5）有利于发展对外贸易
四、我国现行增值税的征税制度
（一）增值税的纳税人 增值税的纳税人
增值税的纳税人是指在中华人民共和国境 内销售货物或者提供加工、 内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人。 以及进口货物的单位和个人。
(2) 小规模纳税人的征收率
商业企业
增值税征收率为4 增值税征收率为4%
增值税征收率为6 增值税征收率为6％ 非商业企业
关于增值税税率的几点说明
增值税税率是不含税价税率， 增值税税率是不含税价税率， 相应的计税 依据中必须不含税额。 依据中必须不含税额。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务， 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 ， 应分别核算销售额；否则， 应分别核算销售额 ；否则 ，从高适用增值 税税率。 税税率。 纳税人销售不同税率货物或应税劳务, 纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼 营应属一并征收增值税的非应税劳务的， 营应属一并征收增值税的非应税劳务的， 其非应税劳务应从高适用税率。 其非应税劳务应从高适用税率。
(一)一般纳税人当期销项税额的计算
当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应 当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应 税劳务， 税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出 并向购买方收取的增值税税额。 来，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额＝当期销售额× 当期销项税额＝当期销售额×税率
销项税额的确定主要取决于销售额的确定。 销项税额的确定主要取决于销售额的确定。
第二节
一、增值税的概念
1、定义
增值税
增值税是以商品生产、 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个 环节的法定增殖额为课税对象的一种流转税。 环节的法定增殖额为课税对象的一种流转税。
2. 增值额的理解
增值额是指企业和个人在生产经营过程 中新创造的价值, 中新创造的价值, 相当于商品的价值扣 除生产中所消耗的生产资料转移价值后 的余额即V+M. (增值额 增值额=V+M) 的余额即V+M. (增值额=V+M)
提醒
混合销售行为涉及的货物和非应税劳 务是在同一项销售行为中产生的, 务是在同一项销售行为中产生的, 非应 税劳务是为了销售货物才产生, 税劳务是为了销售货物才产生, 二者之 间存在紧密的从属关系。 间存在紧密的从属关系。
混合销售行为应该缴纳哪种税， 混合销售行为应该缴纳哪种税，取决 于该纳税人的主要经营范围: 于该纳税人的主要经营范围:
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 税收制度的组成与发展 增 殖 税 消 费 税 所 得 税
第一节 税收制度的组成与发展
一、税收制度的组成和发展
(the system structure and the evolution of the tax system)
二、我国税制的历史演进
(the historical evolution of tax system in China)
增值税纳税人的分类
一般纳税人 增 值 税 纳 税 人 生产经营规模 及财会核算 健全程度 小规模 纳税人
(1) 一般纳税人
原则标准: 原则标准: 会计核算健全
量化具体标准为： 量化具体标准为：
生产性企业，年应税销售额超过100万元 生产性企业，年应税销售额超过100万元 100 商业性企业，年应税销售额超过180 180万元 商业性企业，年应税销售额超过180万元 以生产性业务为主，兼营商业的企业， 以生产性业务为主，兼营商业的企业， 年应税销售额超过100 100万元 年应税销售额超过100万元
生产型增值税
在计算增值税时, 在计算增值税时, 不准许抵扣任何购进固定 资产价款, 资产价款 , 以相当于国民生产总值的部分为 课税对象
收入型增值税
在计算增值税时, 在计算增值税时, 准许抵扣当期购进固定资 产的折旧部分, 产的折旧部分 , 以相当于国民收入的部分为 课税对象
消费型增值税
在计算增值税时, 在计算增值税时, 准许抵扣当期购进的全部 固定资产价款, 固定资产价款, 以相当于全社会用于消费的 部分为课税对象
1994年的工商税制改革 （二）1994年的工商税制改革
1.以增值税为核心, 1.以增值税为核心,统一实行新的流转税制 以增值税为核心 2.对内资企业实行统一的企业所得税 2.对内资企业实行统一的企业所得税 3.统一个人所得税 3.统一个人所得税 4.调整 调整、 4.调整、撤并和开征其他一些税种
(2) 价外费用
如果价外费用与所售的货物劳务的 销售额开具在一张专用发票上收取, 销售额开具在一张专用发票上收取,可认 定为不含税; 定为不含税; 如果收取的价外费用另开具普通发票, 如果收取的价外费用另开具普通发票, 则认定为含税,应换算为不含税销售额. 则认定为含税,应换算为不含税销售额.
租赁或承包， 以承租人或承包人为纳税人。 租赁或承包 ， 以承租人或承包人为纳税人 。 对报关进口的货物， 对报关进口的货物 ， 以进口货物的收货人 或办理报关手续的单位和个人为进口货物 的纳税人。 的纳税人。 对代理进口货物， 对代理进口货物 ， 以海关开具的完税凭证 上的纳税人为增值税纳税人。 上的纳税人为增值税纳税人。 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而 在境内未设有经营机构的， 在境内未设有经营机构的，以代理人为扣 缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣 缴义务人；没有代理人的， 缴义务人。 缴义务人。
( 三)
增值税的征税范围
1. 一般规定
增值税的征收范围包括在中国境内 销售货物或者提供加工、 销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物。 劳务以及进口货物。
注意
单位或个体经营者聘用的员工 为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务， 为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务， 不征增值税。 不征增值税。
对于以从事货物的生产、 对于以从事货物的生产、批发或零售为 主的企业，其行为视为混合销售行为， 主的企业，其行为视为混合销售行为， 应当征收增值税； 应当征收增值税；
其他单位和个人的混合销售行为， 其他单位和个人的混合销售行为，视为 销售非应税劳务，不征收增值税。 销售非应税劳务，不征收增值税。
例
就某一项商品而言， 就某一项商品而言，增值额是该商品经 历的生产和流通各个环节创造的增值额之 等于该商品实现消费时的最终销售额. 和, 等于该商品实现消费时的最终销售额.
就单个生产单位而言，增值额是其商品 就单个生产单位而言， 销售额扣除购进商品及劳务所支付金额后 的余额. 的余额.
二、增值税的类型
三、我国税制的历史演进
（一）1994年之前的税制演进 1994年之前的税制演进
统一全国税收, 1.1950年-------- 统一全国税收, 1950年 建立新税制 2.1958年--------税收制度的初次简化 1958年--------税收制度的初次简化 3.1973年--------税收制度的再次简化 1973年--------税收制度的再次简化 4.1980-1984年-----涉外税制的建立及 1980-1984年-----涉外税制的建立及 利改税” 两步 “利改税”改革
五、一般纳税人增值税的计算
我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭 专用发票注明税款进行抵扣的“ 专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税 即以应税销售额为计税依据， 法”。即以应税销售额为计税依据， 并用 销项税额减去进项税额的方法。 销项税额减去进项税额的方法。 增值ห้องสมุดไป่ตู้计算公式 --进项税额 增值税应纳税额 = 销项税额 --进项税额
(2) 小规模纳税人
原则标准: 原则标准: 会计核算不健全 具体包括： 具体包括：
1.年应税销售额低于一般纳税人标准的企业 1.年应税销售额低于一般纳税人标准的企业 2.除个体经营者以外的个人 2.除个体经营者以外的个人 3.销售免税货物的企业 3.销售免税货物的企业 4.不经常发生增值税应税行为的企业和非企 4.不经常发生增值税应税行为的企业和非企 业性单位
(2) 混合销售行为
一项销售行为如果既涉及增值税应税货物 又涉及非应税劳务，就是混合销售行为 混合销售行为。 又涉及非应税劳务，就是混合销售行为。
非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输 非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输 业 、 建筑业、 金融保险业、 邮电通信业、 建筑业 、 金融保险业 、 邮电通信业 、 文化体育业、 文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围 的劳务. 的劳务.
1.销售额的组成内容 1.销售额的组成内容
当期销售额包括向购买方收取的全部价款和 价外费用。 价外费用。 价外费用指随销售货物(应税劳务) 价外费用指随销售货物(应税劳务)，在价格 以外收取的一切费用。凡收取的价外费用， 以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，, 无论其会计制度如何核算， 无论其会计制度如何核算，均应并入销售额 计税。 计税。 价外费用不包括： 价外费用不包括：
电器公司销售大件电器并上门安装， 电器公司销售大件电器并上门安装， 应当一并作为货物销售额，征收增值税； 应当一并作为货物销售额，征收增值税； 装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务， 装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务， 应当征收营业税。 应当征收营业税。
(3) 兼营非应税劳务
兼营非应税劳务是指纳税人在从事应纳增 兼营非应税劳务是指纳税人在从事应纳增 值税的项目同时，还从事非应税劳务， 值税的项目同时，还从事非应税劳务，且 两者之间并无直接联系和从属关系。 两者之间并无直接联系和从属关系。