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财务成果的形成与分配业务的核算一、期间费用的核算（一）期间费用期间费用是指与企业的生产经营没有直接关系或关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。
企业在生产经营过程中，要发生各种费用，这些费用按经济用途分类，分为计入产品成本的费用（包括直接材料、直接人工和制造费用）和期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）。
由于期间费用不能直接归属于某个特定产品的成本，但比较容易确定其发生的期间，因此，期间费用通常在发生时计入当期损益，并在利润表中分别项目列示。
企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
1. 销售费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
2. 管理费用管理费用是指企业管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼法、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3.财务费用财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
（二）期间费用核算的账户设置为了正确核算企业的期间费用，应设置“管理费用”、“财务费用”、和“销售费用”账户。
下面仅就“销售费用”“管理费用”和“财务费用”账户核算的内容及结构予以说明：1. “销售费用”账户“销售费用”账户是用来核算和监督企业在销售商品过程中发生的费用的账户。
第六节财务成果的核算一、财务成果的构成与计算财务成果是指企业生产经营活动的最终成果，通常用企业各项收入抵补各项支出后的差现为盈利或亏损。
当收入大于费用支出时，表现为企业实现的利润，当收入小于费用支企业发生的亏损。
利润(或亏损)是企业最终的财务成果，它是反映企业工作质量的一项评价企业经济效益优劣的重要标志。
企业的收入，广义地讲不仅包括营业收入，还包括企业的费用，广义地讲不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出此，企业在一定会计期间实现的利润(或亏损)是由以下几部分构成的：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额净利润=利润总额一所得税其他业务利润是企业从事主营业务以外的其他附属经营业务所获得的利润。
制造企业的产品销售以外的其他销售业务、出租业务和非工业性劳务等，如材料物资销售、固定资产出租和出售、转让无形资产使用权及修理、运输业务等。
企业从事这些业务所获得的收收入，为取得收入而发生的相应支出，如销售及劳务成本、费用和营业税金及附加等为，两者相抵的差额为其他业务利润。
其计算公式为：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出投资净收益是指企业对外投资所取得的收益，如转让、出售股票、债券所得的股利、利投资所发生的损失后的差额。
其计算公式为：投资净收益=对外投资收益-对外投资损失营业外收支净额是指营业外收入与营业外支出相抵后的差额。
营业外收入是指企业发生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处理固定资产净收入和罚款收支出是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏损失、净损失、对外捐赠支出、罚没支出和非常损失等。
其计算公式为：营业外收支净额=营业外收入-营业外支出企业实现的利润总额减去所得税费用后的差额为企业利润净额。
四、财务成果的核算（一）财务成果核算的主要内容1.财务成果的计算财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三部分。
（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益（加收益、减损失）＋投资收益（如果是损失减去）其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用2.利润分配的顺序企业实现的（净）利润应根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。
一般而言，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）为可供分配的利润。
可供分配的利润按以下顺序分配：（1）提取法定盈余公积金：按净利润10%提取一般盈余公积金。
（2）提取任意盈余公积金：提取法定盈余公积金后，还可以根据股东会或股东大会决议，从净利润中提取任意盈余公积金。
（3）向投资者分配利润：按协议或章程或股东大会决议分配。
需注意的是：提取的盈余公积金主要是用来弥补公司亏损、扩大生产经营或转增资本金。
（二）应设置的主要账户1.营业外收入2.营业外支出3.投资收益4.本年利润5、所得税费用6、利润分配明细账有：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积金、应付现金股利、盈余公积补亏等，期末只有未分配利润有余额，其他明细账没有余额。
7、盈余公积8、应付股利（三）账务处理1、营业外收支的核算（1）营业外收入核算借：有关账户贷：营业外收入（2）营业外支出核算借：营业外支出贷：有关账户【例题43】XY公司取得罚款收入10000元存入银行。
业务分析：罚款收入10000元存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，取得罚款收入10000元属于营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。
财务成果核算制度1.引言本文档旨在规定公司财务成果核算的制度，以确保财务数据的准确性和可靠性，为公司管理决策提供有效支持。
2.财务成果核算的目的财务成果核算的主要目的是对公司在特定时间段内的经济活动进行记录、汇总和分析，以评估公司的财务状况和经营绩效。
3.财务成果核算的责任3.1 财务部门负责公司财务成果核算工作的组织和实施。
3.2 各部门负责提供准确、完整的相关数据和信息，并配合财务部门进行核算工作。
4.财务成果核算的流程4.1 数据收集4.1.1 各部门按照规定的时间节点提供相关数据和信息。
4.1.2 财务部门负责进行数据收集和整理，确保数据的准确性和完整性。
4.2 数据录入4.2.1 财务部门将收集到的数据录入财务系统。
4.2.2 录入过程中应进行数据验证，确保录入的数据准确无误。
4.3 财务成果核算4.3.1 财务部门根据公司的会计政策和准则进行财务成果的核算和报表的编制。
4.3.2 核算过程中需按照公司的内部控制标准进行数据检查和核对。
4.4 财务成果分析4.4.1 财务部门根据核算结果，进行对财务成果的分析和解读。
4.4.2 分析结果应通过报表、分析会议等形式进行沟通和传达。
5.财务成果核算的报告和披露5.1 财务部门应按照法律法规和公司的需求，编制财务报表和相关财务披露。
5.2 报表和披露内容应真实、准确、完整，并符合相关法律法规和会计准则的要求。
6.本文档涉及的附件附件1：________财务成果核算流程图7.本文所涉及的法律名词及注释7.1 会计政策：________指公司在编制财务报表时所采用的会计处理方法和会计核算方法。
该文档为财务成果核算制度，明确了财务成果核算的目的、责任、流程和报告披露的要求，并附有相关附件和法律名词注释。
财务部门和各部门应按照制度要求进行财务成果核算，并保证数据的准确性和完整性，为公司管理决策提供有力支持。
附件：________附件1：________财务成果核算流程图法律名词及注释：________会计政策：________指公司在编制财务报表时所采用的会计处理方法和会计核算方法。
财务成果核算的岗位职责1、负责编制收入，利润方案。
2、办理销售款项结算业务。
3、负责收入和利润的明细核算。
4、负责利润分配的明细核算。
5、编制收入和利润报表。
6、协助有关部门对产成品进行清点盘查。
一、负责做好水、电计费工作，每月按时准确计算效劳处各项收入，编制《收费通知单》，打印月《营业收入汇总表》经效劳处主任签字确认后再打印出《收费通知单》；二、负责按时将审核无误的《收费通知单》送交住户、托收清单送交银行托收并收取款项；三、负责清理未按时交款或未托收成功的住户和款项，并打出《催款通知单》送住户或送交托收银行提请再次托收；四、负责月末清理、核对收款及应收未收款情况；五、日记帐的及时登记，并在上交凭证时将日记帐交主管出纳签字确认余额；六、负责登记效劳处收支明细帐，并在每月5日前向财务部报送上月效劳处收支明细表；负责票据的及时领取、登记、发放、存根回收和合理管理、使用；七、及时解款、取回有关费用单据和银行对帐单；八、为客户办理车位手续；九、负责效劳处固定资产、低值易耗品的登记；十、负责编制效劳处年度财务预算；十一、协助客服文员办理入伙物业缴费及装修缴费手续；十二、完成效劳处领导交办的工作。
一、负责会计凭证的编制和装订，款项和有关证券的收付。
二、负责财物的收发、增减和使用，债务债权的发生和结算。
三、负责资金的增减和收支，对收入、本钱、费用进行计算。
四、根据会计资料、日汇报表登记总账、财务成果的计算和分配。
五、负责对单位各项费用开支的审核，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正和补充。
六、根据单位的运转情况，编制会计月报、财务指标月报、会计年报和会计年度决算。
七、做好单位资产管理和社会保障等有关财务工作。
八、负责办理单位与所需银行的资金往来工作。
九、负责单位税费的计算和申报工作。
十、负责单位各项结算和清理工作，对单位所使用的备用金、暂付款、账款结算、外汇账款结算、应缴税金等账户及时进行清理。
江苏会计从业会计基础知识——财务成果的核算财务成果的核算一.核算内容工业企业的最终财务成果，即亏损或利润。
利润是指企业在一定期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。
利润相关计算公式如下：(一)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资受益(-投资损失)营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(三)净利润净利润=利润总额-所得税费用【例23】S公司20xx年10月份发生投资损失8万元，营业外支出6万元，营业外收入4万元，主营业务收入630万元，主营业务成本380万元，营业税金及附加15万元，资产减值损失8万元，管理费用58万，财务费用3万，销售费用20万。
执行的企业所得税率为25%，不考虑其他调整因素，S公司的当期利润总额，所得税费用和净利润分别为多少万元?利润总额=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136万元所得税费用=136*25%=34万元净利润=136-34=102万元【例24】(单)下列各项中，不影响“营业利润”的是()A所得税 B 销售费用 C 管理费用 D 主营业务收入[答案]A二管理费用的核算1“管理费用”账户2“其他应收款”账户海西有限责任公司某年12月份的业务为例，说明管理费用的核算【例25-1】用银行存款支付企业行政管理部门的办公费，水电费900元。
借：管理费用 900贷：银行存款 900【例25-2】职工王华因出差借支现金200元。
借：其他应收款—王华 200贷：库存现金 200【例25-3】王华出差回厂报销差旅费180，退回现金20元。
借：库存现金 20管理费用 180贷：其他应收款—王华 200【例26】(单)采购人员报销原预借差旅费，以库存现金支付，应记()核算A库存现金 B 管理费用 C 其他应收款 D 其他应付款[答案]B三营业外收支的核算1.“营业外收入”账户2“营业外支出”账户以海西公司某年的业务为例。
第九章 财务成果的核算【教学内容】 1.利润 2.所得税费用 3.利润分配第一节 利润一、利润的构成（一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润收入减去费用后的 净额直接计入当期利润 的利得和损失反映的是企业日常活动的业绩 反映的是企业非日常活动的业绩 其中，直接计入当期利润的利得和损失，是 指应当计入当期损益、最终会引起所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本或者 向所有者分配利润无关的利得或者损失。
（二）利润的构成 在利润表中，利润的金额分为营业利润、 利润总额和净利润三个层次计算确定。
1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动 取得的利润。
营业利润的具体构成，可用 公式表示如下：2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总 额，即：3.净利润 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：二、营业外收入与营业外 支出的核算1.营业外收入 营业外收入，是指企 业取得的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项利得。
2.营业外支出 营业外支出，是指企 业发生的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项损失。
营业外收入非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得债务重组利得 罚没利得政府补助利得 无法支付的应付款项捐赠利得 盘盈利得营业外支出非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 盘亏损失二、利润总额的确定 应设置“本年利润”科目 收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 将“本年利润”余额转入“利润分配-未分 配利润”第二节 所得税费用一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润见利润表中的“利润总额”IAS12: 一个期间内扣除所得税费用前的损益。
亦称为“应纳税所得额”应税利润IAS12: 一个期间内根据税务部门制定的规则确定 的、据以交付（或收回）所得税的利润。
（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额当期所得税根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额 （或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）递延所得税根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所 得税金额。
确认所得税的账 务处理框架…… 确认所得税的账务处理框架借：所得税所得税费用借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税贷：应交税费当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理 （即：假设所得税费用计入当期损益） （三）暂时性差异、计税基础 暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 计税基础一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该 资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释 （一）资产的计税基础 概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果此经济利益不需纳税,则该 资产的计税基础是其账面价值。
举例：一台设备成本为100 000元，已提折旧40 000元 （已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来 期间予以抵扣。
使用该设备产生的收入以及处置该 设备产生的利得都是应税的。
该项设备的计税基础 为60 000元。
一台设备成本为60 000元，期末计提减值准备10 000元。
剩余成本将在未来期间予以抵扣。
使用该 设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应 税的。
该项设备的计税基础为60 000元。
（二）负债的计税基础 概念： 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。
对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未 来期间非应税收入的金额。
例1流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。
计 税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。
该应 计费用的计税基础是零。
（如与保修费用相关的 预计负债） 确认负债时：借：营业费用 贷：预计负债 偿还负债时：借：预计负债 贷：现金等10 000 10 00010 00010 000计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000例2流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。
如果相关的销售收入按收付实现制征税。
则该预收货款的计税基础是零。
预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款 销售商品时：10 000 10 000借：预收账款 贷：营业收入10 000 10 000计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金额10 000三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类按对财务报表的着眼 点不同分类时间性差异 其他暂时性差异按对未来应税金额的 影响不同分类应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异在一个期间产生而在以后的 一个或多个期间转回的应税 利润与会计利润之间的差异按对财务报表的 着眼点不同分类时间性差异 其他暂时性差异着眼于利润表项目: 本期——会利与税利之差着眼于资负表项目： 期末——账面价值与计税 基础之差比如以下情况下产生的暂时性差异： 重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允 价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同 于其初始计税基础等。
例1一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折 旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。
用时间性差异解释——各期会利与税利之差：第一年 20-50=-30第二年 20-50=-30 第三年 20-0 = 20 第四年 20-0 = 20 第五年 20-0 = 20合计0` 用暂时性差异解释—— 各期末账面价值与计税基础之差：第一年末 80-50=30 第二年末 60-0 =60 第三年末 40-0 =40 第四年末 20-0 =20 第五年末 0-0 =0前两年发生，后三年转 回，合计为0。
前几年差异暂时存在， 最后消除。
例2一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。
从每一期的折旧费差异 异：` 用暂时性差异解释——每一期末的暂时性差异：第一年 20-16=4第一年末 80-64=16第二年 20-16=4第二年末 60-48=12第三年 20-16=4第四年 20-16=4第五年 20-16=4合计16第三年末 第四年末 第五年末`40-32=8 20-16=40-0=0差异并没有转回，所以， 不存在时间性差异。
暂时性差异逐渐消除。
结论： 时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不 一定都是时间性差异。
时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的 发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期 间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对 有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种 差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转 回）。
（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异暂时性差异资产账面价 值大于计税基础负债账面价 值小于计税基础资产账面价 值小于计税基础负债账面价 值大于计税基础应纳税暂 时性差异按对未来应税金额 可抵扣暂的影响时性差异 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税 利 润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税 利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。
（四）暂时性差异的纳税影响如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响， 则将该影响予以递延——确 认延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税资产： ——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税 金额 资产或负债的可抵扣暂时性差异主要是可抵扣暂时性差 结转后期的可抵扣亏损异对未来的纳税影响 结转后期的税款抵减 递延所得税负债： ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应 付所得税金额应纳税暂时性差异对未 来的纳税影响 权益法核算的股权投资 对联营企业、合营企业的股权投资 ——投资方税率高于被投资方税率时，投资 的账面价值大于计税基础。
商誉 合并商誉产生应纳税暂时性差异 ——免税合并的情况下，商誉的账面价值大 于计税基础。
产生应纳税暂时性差异 预计负债如：保修费用 如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除 ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性 差异 如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除 ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异 预收款项 如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除） ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性 差异 如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税， 不可扣） ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异四、所得税的确认与计量 （一）资产负债表债务法的基本原理 基本要点 当期所得税和递延所得税均按预期税率确定 根据暂时性差异确定递延所得税余额 税率变化时对递延所得税余额进行调整 所得税费用轧算确定 债务法的特点∴ 递延所得税的余额要 根据税率的变化而调整本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产 确定以下项目时采用的税率一致均采用预期税率本期发生暂时性差异的纳税影响数本期转回暂时性差异的纳税影响数因税率变化而对递延所得税的调整数 应用步骤 根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债 确定各项资产或负债的计税基础； 确定暂时性差异； 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）； 轧算应计入当期所得税费用（或收益）。
（二）资产负债表债务法的应用举例第三节 利润的分配1.提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积3.3.应付现金股利或利润应付现金股利或利润借：利润分配借：利润分配————应付现金股利或利润应付现金股利或利润贷：应付股利4.4.转作股本的股利转作股本的股利借：利润分配借：利润分配————转作股本的股利转作股本的股利贷：股本（资本公积（资本公积————股本溢价）股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。
“利润分配“利润分配————未分配利润”的期末余额代表未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损。
