当前位置：文档之家 › 第三章消费税会计2

第三章消费税会计2

  • 格式：ppt
  • 大小：331.50 KB
  • 文档页数：21

下载文档原格式

  / 21

合集下载

第三章---消费税会计

第三章---消费税会计

5.进口应税品，按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比
例税率） 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税
定额税率）÷（１－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额：多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税（差额计提的消费税）
2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品

消费税会计课件

消费税会计课件

）。
减免税规定


注释： 1、 金银首饰、钻石及钻石饰品消费税率从10%降为5%。减按 5％征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰， 以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内 的应税首饰仍按10％的税率征收消费税。 2、复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟。 3、对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新 轮胎停止征收消费税。 4、航空煤油暂缓征收；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油， 暂按应纳税额的30％征收消费税。

（七）汽车轮胎



汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上 的内、外胎。 汽车轮胎的征税范围包括：轻型乘用汽车轮胎；载重及公共 汽车、无轨电车轮胎；矿山、建筑等车辆用轮胎；特种车辆 用轮胎（指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎）；摩 托车轮胎；各种挂车用轮胎；工程车轮胎；其他机动车轮胎； 汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。 汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮 胎。自2001年1月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎 停止征收消费税。
消费税的税率
比例税率
定额税 率
适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量×单位税额
复合税 率 白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。

14个应税消费品中，烟、酒、化妆品、小汽车、 摩托车最容易出计算题，对这几个税目的征收范围 和政策必须熟练掌握。

第3章 消费税会计

第3章 消费税会计

32)税率
3.1 消费税概述
3.1.4消费税的纳税期限、纳税地点
– 1)纳税义务的确认和纳税环节 • (1)自产自销的消费品销售实现时； • (2)自产自用于非生产应税消费品，在消费品
移送时；
• (3)委托加工消费品，运回加工完成的消费品
• (2)购进生产用钢材，取得税控防伪增值税专用
发票注明价款800万元，增值税136万元，专用发 票通过税务机关的认证；
(3)本月制造普通小汽车200辆，其中12辆转作固 定资产自用，30辆偿还贷款，其余全部销售； (4)本月还特制8辆小汽车用于奖励对企业做出特 殊贡献的技术人才。
已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆20万元 ，特制小汽车生产成本为每辆16万元，小汽车的 成本利润率为8%，小汽车的适用消费税税率为 3%，
– 1)委托方的处理 • (1)收回后直接用于销售 • (2)收回后连续生产应税消费品
– 2)受托方的会计处理
3.3 消费税的会计处理
3.3.5进口应税消费品的会计处理 3.3.6金银首饰、钻石及其饰品零售业
务的会计
– 1)自购自销 – 2)受托代销
• 综合练习题：
• 某汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售
小汽车。2010年9月发生如下业务： (1)委托建新加工厂加工汽车轮胎15件，委托合 同注明成本为每件300元，取得税控防伪增值税 专用发票上注明支付加工费4000元，税款680元( 专用发票通过税务机关的认证)；收回后，有10 件对外销售，每件不含税价格为450元，其余5 件用于本企业小汽车的装配；
• 应纳消费税＝按受托方同类消费品销售价计
算的销售额×消费税税率
• 或＝加工量×单位消费税额 • 或＝组成计税价格×消费税税率

《消费税会计》课件

《消费税会计》课件
2023 WORK SUMMARY
《消费税会计》ppt 课件
REPORTING
目录
• 消费税概述 • 消费税会计处理 • 消费税的税收筹划 • 消费税的案例分析
PART 01
消费税概述
消费税的定义
01
消费税是一种间接税，以消费品 或服务的购买者为纳税人，根据 消费品的价值或消费量进行征收 。
02
案例结论
该企业税务风险防范措施得当，有效降低了税务风险，保障了企业的合 法权益。
பைடு நூலகம்税务风险管理
建立健全税务风险管理制度，合理 安排纳税时间，降低因违反税收法 规而产生的税务风险。
PART 04
消费税的案例分析
某企业消费税的会计核算案例
案例概述
某企业为消费税纳税人，涉及多 个应税消费品，需进行消费税的
会计核算。
案例分析
该企业正确核算消费税，需遵循 消费税会计处理规定，确保应纳 税额计算准确，账务处理规范。
案例结论
该企业税收筹划方案合法、合理，有效降低了企业的税负，提高了经 济效益。
某企业消费税的税务风险防范案例
01
案例概述
某企业为消费税纳税人，涉及多个应税消费品，需防范税务风险。
02 03
案例分析
该企业通过建立健全税务风险管理制度，强化内部控制和内部审计，确 保税务处理的合规性和准确性。同时，加强与税务部门的沟通与合作， 及时了解和掌握税收政策变化。
消费税缴纳的处理
根据税务机关的要求，按 时缴纳消费税税款，并从 “应交税金——应交消费 税”科目转出已交税金。
消费税抵减的处理
根据税收法规的规定，处 理消费税的抵减业务，确 保账务处理的合规性和准 确性。
消费税的纳税申报

第三章 消费税的会计核算

第三章 消费税的会计核算

的设置
营业税金及附加 应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理 （一）总体思路 有消必有增；先做增值税的会计处理，后做 消费税的会计处理。 如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际 应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨 价格为68元/标准条。（消费税率36%， 定额150元/箱
应纳税额的计算 （1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率 应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销 售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金， 不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销 售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不 缴纳消费税； （2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴 纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品 和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资 于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生 产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业 务以下处理正确的有（ ）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消 费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE

税务会计课件第三章消费税会计

税务会计课件第三章消费税会计

（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
（1）组成计税价格=（50+13）÷（1-30%）=90 （2）应代收代缴的消费税=90×30%=27
消费税应纳税额的计算总结
一、生产销售环节（准予抵扣、价外费用的处 理）
二、自产自用视同销售的组成计税价格 三、委托加工环节的计算
第三节 消费税的会计处理
一、消费税会计账户的设置 二、生产环节会计处理 三、应税消费品视同销售的会计处理 四、委托加工环节消费税的处理 五、进口环节消费税的处理 六、零售环节消费税的处理
注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建 工程、馈赠、职工福利等
（2）委托加工环节
概念： 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主
要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视 同加工应税消费品。
纳税环节：
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外， 由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托 个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳 消费税。
（二）消费税的征税范围
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境 等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、 焰火、木质一次性筷子、实木地板。
2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰 及珠宝玉石、高档手表、游艇等。

第三章 消费税的会计核算 思考题参考答案

第三章 消费税的会计核算 思考题参考答案

第三章消费税的会计核算思考题参考答案1.纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、投资、馈赠、奖励等方面，应如何进行会计核算？纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。

没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。

第一，实行从价计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。

第二，实行复合计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润+自用数量×定额税率1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。

《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）对全国平均成本利润率做了具体规定。

企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税应计入有关科目。

2.纳税人不再退还的包装物押金应如何进行会计核算？增值税方面，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。

逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额计税。

纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）仍不退还的均并入销售额征税。

需要注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

第三章消费税的会计核算

第三章消费税的会计核算
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。

第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件

第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件

（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地 海关申报纳税。 （4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自 产应税消费品的，于应税消费品销售后，向其机构所在地或 者居住地主管税务机关申报纳税。 （5）纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因，由购 买者退回时，经由机构所在地主管税务机关审核批准后，可 退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。
（二）自产自用应税消费品消费税的会计核算
（1）纳税人将自产的应税消费品用于本单位连续生产非应 税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面消 费税的会计核算
应纳消费品税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税 消费品的销售数量×单位定额税率
销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部 价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委 托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量，海关核定 的进口征税数量，委托方收回数量和移送使用数量。
（四）应税消费品已纳税款的扣除 （1）由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消 费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费 品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
（二）消费税的纳税期限 消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1
个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限 纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之 日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15 日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1 日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

第三章消费税会计课后练习题参考答案

第三章消费税会计课后练习题参考答案

第三章消费税会计课后练习题参考答案习题一（1）应代收代缴的消费税＝（20+8）÷（1－30%）×30%＝12(万元)销项税额＝1.36(万元)（2）进口环节应纳关税＝（60＋10）×20%＝14(万元)进口环节应纳消费税税额＝（70＋14）÷（1－30%）×30%＝36(万元)进口环节应纳增值税税额＝（70＋14）÷（1－30%）×17%＝20.4(万元)进项税额合计＝20.4＋（1.5＋0.2）×7%＝20.519(万元)（3）销项税额合计＝48×17%＝8.16(万元)应纳消费税额＝48×30%＝14.4(万元)（4）销项税额合计＝150×17%＝25.5(万元)应纳消费税额＝150×30%＝45(万元)（5）销项税额＝1.4×（1＋5%）÷（1－30%）×17%＝0.357(万元)应纳消费税额＝1.4×（1＋5%）÷（1－30%）×30%＝0.63(万元)8月份国内销售环节应纳增值税额＝1.36+8.16+25.5+0.357－20.519＝14.858（万元）8月份国内销售环节应纳消费税额＝14.4+45＋0.63－36×80%＝31.23（万元）习题二（1）不作会计处理。

（2）8日外购烟丝时：借：原材料—烟丝 5 000 000应交税费—应交增值税（进项税额） 850 000贷：银行存款 5 850 000（3）委托加工业务的会计处理如下：①发给受托方原材料时：借：委托加工物资 20 000贷：原材料 20 000②支付加工费及消费税时：增值税进项税额＝8 000×17% ＝1 360（元）受托方应代收代缴的消费税＝（20 000＋8 000）÷（1－30%）×30% ＝12 000（元）借：委托加工物资 8 000应交税费—应交增值税（进项税额） 1 360应交税费—应交消费税 12 000贷：银行存款 21 360③加工收回，验收入库时：借：原材料—烟丝 28 000贷：委托加工物资 28 000④领用生产卷烟时：借：生产成本 28 000 贷：原材料—烟丝 28 000（4）销售卷烟时：增值税销项税额＝20 000 000×17% ＝3 400 000（元）借：银行存款 23 400 000 贷：主营业务收入 20 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400 000销售卷烟应交消费税＝2 000×56% ＋ 1 000×0.015＝1 135（万元）借：营业税金及附加 11 350 000贷：应交税费—应交消费税 11 350 000（5）不作会计处理。

第三章消费税的会计核算

第三章消费税的会计核算

解析
▪ 组成计税价格=（300000+50000）/（130%）=500000（元）
▪ 应纳税额=500000X30%=150000（元）
四、进口环节应税消费品应纳税额的 计算
▪ （一）从价定率办法的应税消费品应纳税 额的计算
▪ 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/ （1-消费税税率）
▪ 应纳税额=组成计税价格X消费税税率
▪ 组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税税 率）
▪ 应纳税额பைடு நூலகம்组成计税价格X消费税税率
案例
▪ 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，该批化妆品的生产成本为8000元， 当月及最近时期无同类化妆品价格可参考， 但知其成本利润率为5%，消费税税率为 30%。计算该批产品应纳消费税。
解析
▪ 一、消费税的定义 ▪ 消费税是指对在中国境内从事生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人，就 其销售额或销售数量在特定环节征收的一 种税。 ▪ 只对特定货物征收，属于特别消费税。
二、消费税的特点
▪ 征收范围具有选择性； ▪ 征税环节具有单一性； ▪ 平均税率水平较高且税负差异大； ▪ 征收方法具有灵活性； ▪ 税负具有转嫁性。
解析
▪ 应纳税额 =60X2000X0.5+1800000X20%=420000 （元）
（二）自产自用应税消费品应纳税额 的计算
▪ 1.用于连续生产应税消费品的：不征税 ▪ 2.用于连续生产应税消费品以外的其他方
面，均视同对外销售。
▪ （1）按纳税人生产的同类消费品的销售价 格纳税；
▪ （2）没有同类消费品价格的，以组成计税 价格作为计税销售额。
（一）从价定率计算方法

3.2第二节 消费税的计算

3.2第二节 消费税的计算
税收基础(第五版)
第三章 消费税
第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 消费税纳税申报
第二节 消费税的计算
❖ 一、计征方法 ❖ 二、消费税应纳税额的计算
《税收基础 》第三章 消费税
第二节 消费税的计算
一、计征方法
（一）消费税的计税依据 按照现行消费税暂行条例规定，消费税的计税依据有销售 额和销售数量两种，其应纳税额的计算方法有从价定率计 征、从量定额计征和从价定率从量定额相结合的复合计征 三种方法。
二、消费税应纳税额的计算
（2）纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，如果 该消费品采用从价定率和从量定额复合计税的方法，则其 组成计税价格计算公式为： 组成计税价格＝（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额 税率
《税收基础 》第三章 消费税
《税收基础 》第三章 消费税
第二节 消费税的计算
一、计征方法
（四）复合计税计征 卷烟和白酒采用从价定率与从量定额相结合的复合计征方 法。采用复合计征方法的，应分别确定应税消费品的销售 额和销售数量，销售额和销售数量的确定同上述销售额和 销售数量的确定方法一致。
《税收基础 》第三章 消费税
第二节 消费税的计算 二、消费税应纳税额的计算
《税收基础 》第三章 消费税
第二节 消费税的计算 二、消费税应纳税额的计算
（四）进口应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品在报关进口时由海关代为征收进口环节应 纳消费税，在计算时要考虑到将关税加入到消费品的计税 价格中
《税收基础 》第三章 消费税
第二节 消费税的计算 二、消费税应纳税额的计算
【例题：3-8】某外贸公司进口了一批小轿车，经海关核定 的关税完税价格为3 040 000元，已知该类型小轿车的关税 税率为25%，消费税税率为5%，请计算该批小轿车应纳消 费税税额。

第三章-消费税会计

第三章-消费税会计
【正确答案】 D 【答案解析】 B型啤酒的单位售价＝
（42760+1500÷1.17）÷10＝4404.20（元/吨）＞3000， 适用消费税率是250元/吨。 应纳消费税额＝10×250＝2500（元）
12
【例2】某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外购 的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤， 开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知 上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月 生产领用外购80％酒精。该公司应缴消费税( )万元。 A.100.25 B.147.48 C.130.80 D.154.59
【正确答案】 A
【正确答案】 A
【答案解析】 纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计 算消费税。（100×1000+80×1100+20×1100）
×5%=10500（元）。
16
【例6】 2012年3月，某酒厂研发生产一种新型粮食白酒 1000公斤，成本为17万，作为礼品赠送品尝，没有同类 售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消 费税、增值税合计为（）。 A.8.80万 B.8.56万 C.7.91万 D.8.20 万
第三章 消费税会计
1
主要内容
消费税概述 消费税的确认计量 消费税的会计处理 消费税的纳税申报
2
一、消费税概述
1、消费税的含义和特点
差异方面 征税范围 纳税环节
计税方法 与价格 的关系
增值税 普遍征收 多环节征收 从价定率
价外税
消费税 特定征收 纳税环节相对单一 从价定率、从量 定额、复合计税
【正确答案】 C 【答案解析】 企业非独立核算门市部销售应税消费品应

第三章,消费税的核算【2】

第三章,消费税的核算【2】

1）.销售额的确定 A：销售额的组成; 销售额=全部价款+价处费 【例题1】化妆品生产企业一批产品价格为100元 （构成为成本65元+利润5元+消费税30元）。 其中100元就是消费税的计税依据——销售额。 销售额。 其中100元就是消费税的计税依据 100元就是消费税的计税依据 销售额
B: 有包装物时的应税销售额确定
区别
消费税的特点
征收环节具有单一性。 征收范围具有选择性, 征收依据具有多样性, 税收调节具有特殊性, 税收负担具有转嫁性。
二:消费税的纳税人
消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 • 境内”是生产、委托加工和进口 应税消费 品的起运地或所在地在境内。
3.复合计征 [白酒,卷烟]
应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率 练习：某卷烟厂2010年10月销售卷烟40箱，不含税 销售额600000元。计算应纳消费税税额。 每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条 适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱 应纳税额=600000×36%+40×150=222000（元） ） P78 例3-3
.二.进口卷烟
1.计算每条标准条组成计税价 =(完税价+关税+单位税额) ÷(1-消费税率)
0.6元 36%
固定的
2.确定税率 每标准条组成计税价≥70元,税率56% 每标准条组成计税价＜70元,税率36% 3.计算应纳税 =组成计税价×消费税率+进口数量×单位税额
单位换算
(一) (二) (三) (四) (五) (六) (七) (八) (九) 黄酒 啤酒 汽油 柴油 航空煤油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 1吨＝962升 1吨＝988升 1吨＝1388升 1吨＝1176升 1吨=1246升 1吨=1385升 1吨=1282升 1吨=1126升 1吨=1015升
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

227000
其他业务成本
5600
贷：应交税费—应交消费税
232600
❖ （2）9月3日，以一批应税消费品提供给另一单位作为实物 投资。该批应税消费品税务机关认可的售价为78000元，实际 成本为50 000元。消费税税率为10％。
❖ 应纳增值税＝78 000×17％＝13 260（元）
❖ 应纳的消费税＝78 000×10％＝7 800（元）
业务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务成本。
①出租包装物收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款
②逾期未收回包装物没收押金时（含增值税） 借：其他应付款 贷：其他业务收入（不含增值税的收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
③计算押金收入应交纳的消费税 借：其他业务成本 贷：应交税费－应交消费税
第四章 消费税会计

五、消费税的会计核算
（一）消费税会计科目的设置
应交税费---应交消费税 贷方登记应交的消费税，借方登记已交消费税，期
末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税，余额在借方， 表示多交的应退的或应抵扣的消费税。
营业税金及附加
（二）企业对外销售应税消费品的会计处理
1.直接对外销售的会计核算
1)销售实现，确认收入时：
❖ 借：银行存款
❖ 贷：主营业务收入
❖
应交税费——应交增值税（销项税额）
❖ 2）结转销售成本时： ❖ 借：主营业务成本 ❖ 贷：库存商品
❖ 3）计算应交纳的消费税时： ❖ 借：营业税金及附加 ❖ 贷：应交税费——应交消费税
❖ 4）实际缴纳消费税款时：
❖ 借：应交税费——应交消费税 （冲销前面的分录的贷方）
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税
（四）委托加工应税消费品的会计核算
委托加工的应税消费品收回后用连续生产应税消费品 的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款: 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委 托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品 成本: 借：委托加工物资 贷：银行存款
❖ 应纳增值税＝（400 000＋10000）×17％＝69 700（元）
❖ 应纳消费税＝20×150＋（400 000＋10 000）×56％＝232600
（元）
借：银行存款
479 700
贷：主营业务收入
400 000
其他业务收入
10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 69 700
借：营业税金及附加
（三）自产自用应税消费品的会计核算
企业以自产的应税消费品用于非应税项目、无偿赠送 等方面的会计核算
借：在建工程/营业外支出 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项税额） －应交消费税
企业以自产的应税消费品用于对外投资、用于集体福利、
发放股利、广告、样品等方面的会计核算
借：长期股权投资/应付职工薪酬/应付股利/销售费用 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
并入产品销售应交纳的消费税一起计入营业税金及附加。 不需单独进行账务处理。
(2)随同产品出售但单独计价的包装物。 其按规定应交纳的消费税相应计入其他业务成本。即按包
装物的独立价格计算应交纳的消费税。 借：其他业务成本（）
贷：应交税费－应交消费税
(3)出租、出借包装物收取的押金。 如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他
❖ ①锦绣公司发出原材料、支付加工费、辅料费和代扣代 缴的消费税时，分别进行以下处理：
借：委托加工物资
100 000
贷：原材料
100 000
借：委托加工物资
75 000
应交税费—应交增值税（进项税额）12 750
贷：银行存款
87 750
❖ 受托方代收代缴的消费税税额
＝（100 000＋75 000）÷（1－30％）×30％
＝75 000（元）
借：委托加工物资
375 00
应交税费—应交消费税
375 00
贷：银行存款
75 000
借：原材料
87 500(50000+37500)
库存商品
125 000 （一半一半的分配）
贷：委托加工物资
212 500
❖ ②直接销售烟丝，获得收入315 000元，不再缴纳消费税。
借：长期股权投资
91260
贷：主营业务收入
78 000
应交税费—应交增值税（销项税额）13 260
借：营业税金及附加
7 800
贷：应交税费—应交消费税
7 800
借:主营业务成本
50 000
贷: 库存商品
50 000
❖ （3）9月10日，收回委托大华工厂加工的特制烟丝，大华厂为
一般纳税人。锦绣卷烟厂提供原料烟叶100 000元,大华厂收取 加工费75 000元（不含增值税），受托方没有同类消费品的销 售价格，卷烟厂以银行存款付清全部款项。该特制烟丝月初无 库存余额。收回的一半烟丝直接用于销售，销售收入为315 000 元（不含增值税）；另一半特制烟丝被当月生产所领用，用于 生产A牌甲类卷烟，25日销售A牌卷烟3个标准箱，增值税专用 发票上注明的价款90 000元，增值税税额15 300元。烟丝的消 费税税率为30％，A牌卷烟的消费税税率为56％。
❖ 例 某卷烟厂为一般纳税人生产企业， 20×9年4月发生下列
经济业务： （A牌卷烟的消费税税率为56％）
（1）9月2日，销售A牌卷烟20标准箱，每标准条的调拨价为80
元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为400 000
元，增值税税率为17％。随同产品销售单独计价的包装物的
不含税销售额为10 000元。款项全部收到并存入银行。
❖
贷：银行存款
2.应税消费品销货退回的会计处理
发生应税消费品销货退回时 借：应交税费－应交消费税（退回即减少） 贷：营业税金及附加
收到退回的消费税税款时 借：银行存款 贷：应交税费－应交消费税
3.应税消费品包装物应纳消费税的会计核算
(1)随同产品出售不单独计价的包装物。 包装物的价格已经计入产品的价格里面，其应交纳的消费税
（六） 进口的应税消费品的会计核算
进口的生产型应税消费品，应在进口报关时，由进口企业 缴纳消费税计入进口应税消费品的成本, 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
进口的应税消费品为小汽车、摩托车、游艇等固定资产
的,由进口企业缴纳消费税计入该固定资产的成本
借：固定资产 贷：银行存款