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第二章风险管理整合框架一、《企业风险管理——整合框架》（简称ERM框架）的颁布1992年COSO公布的《内部操纵——整合框架》尽管被许多企业使用，但理论界与实务界纷纷提出改进建议，认为其对风险强调不够，使得内部操纵无法与企业风险管理相结合。
2001年，COSO委托普华永道开发一个关于管理层评价与改进他们所在组织的企业内部操纵的简便易行的框架。
在此期间出现了安然公司破产事件、美国国会2002年出台了《2002公众公司会计改革与投资者保护法案》（萨班斯——奥克斯利法案），该法案是继美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》以来又一部具有里程碑意义的法律，该法案强调了公司内部操纵的重要性，从管理层、内部审计与外部审计等几个层面对公司内部操纵做了具体规定，并设置了问责机制与相应的惩处措施，成为继20世纪30年代美国经济危机以来，政府制定的涉及范围最广、处罚最严厉的公司法律。
2004年，Treadway 委员会下属的发起组织委员会(COSO)公布了《企业风险管理——整合框架》（ERM）①，该框架是在1992年COSO委员会颁布的内部操纵框架基础上，汲取各方风险管理研究成果基础上提出的，是内部操纵整体框架的延伸与扩展，一经推出，就迅速得到了推广。
这个框架的显著变化是将内部操纵上升至全面风险管理的高度来认识。
COSO公布《企业风险管理——整合框架》的目的与当初公布风险管理框架的目的相似，是由于实务界存在对统一的概念性指南的需要。
COSO希望新框架能够成为组织董事会与管理者的一个有用工具，用来衡量组织的管理团队处理风险的能力，并希望该框架能够成为衡量企业风险管理是否有效的一个标准。
二、企业风险管理的定义《企业风险管理——整合框架》（简称ERM框架）指出，“全面风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层与其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险，以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证”。
2019年企业类考试题一、单选题1、（）指能够使未来现金流入现值等于未来现金流出现值的折现率，或者说是使投资方案净现值为零的贴现率。
A、内含报酬率B、动态回收期C、净资产率D、贴现率【正确答案】A【答案解析】本题考查内含报酬率的含义。
2、以下不属于成本管理目的及内涵的是（）。
A、健康B、合理C、有序D、非法【正确答案】D【答案解析】成本管理目的及内涵包括健康、合理、有序。
3、（）成本标准，是指直接用于产品生产的材料成本标准。
A、直接人工B、直接材料C、制造费用D、管理费用【正确答案】B【答案解析】直接材料成本标准，是指直接用于产品生产的材料成本标准，包括标准用量和标准单价两方面。
4、关于企业风险，以下表述中，不正确的是（）。
A、企业风险，是指对企业的战略与经营目标实现产生影响的不确定性B、风险管理，是指企业为实现风险管理目标，对企业风险进行有效识别、评估、预警和应对等管理活动的过程C、企业风险是指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响，包括积极影响和消极影响D、未来事项越不确定，风险越小【正确答案】D【答案解析】选项D，未来事项越不确定，风险越大。
5、目标成本=（）。
A、目标售价-实际利润B、实际售价-目标利润C、目标售价-目标利润D、实际售价-实际利润【正确答案】C【答案解析】目标成本=目标售价-目标利润。
6、NPV ÷（p/A，I , N），这是计算（）的公式。
A、报酬率B、动态回收期C、年金净流量D、净现值率【正确答案】C【答案解析】本题考查年金净流量的公式。
7、成本中心的特点是（）。
A、代表效率B、代表效率和效益C、考虑损益表和资产负债表D、代表效益【正确答案】A【答案解析】成本中心的特点是仅对成本负责，仅考核成本，代表效率。
8、以下属于丰田式目标成本法特色的是（）。
A、拓宽了企业成本管理的范围B、明确了企业成本管理必须着眼于未来市场以求取竞争优势C、调整了企业成本管理的重点D、以上选项均对【正确答案】D【答案解析】丰田式目标成本法特色包括：1.拓宽了企业成本管理的范围；2.明确了企业成本管理必须着眼于未来市场以求取竞争优势；3.调整了企业成本管理的重点；4.深化了企业成本管理的目标；5.丰富了成本管理的手段；6.独特的差额估计与差额管理。
2019年企业类考试题一、单选题1、绩效棱柱模型以（）为出发点。
A、利益相关者满意B、利益相关者贡献C、企业战略D、业务流程A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】绩效棱柱模型，是指从企业利益相关者角度出发，以利益相关者满意为出发点，利益相关者贡献为落脚点，以企业战略、业务流程、组织能力为手段，用棱柱的五个构面构建三维绩效评价体系，并据此进行绩效管理的方法。
2、企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到（）。
A、“目标性分析B、敏感性分析C、成本分析D、本量利分析A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。
3、（）是指在一定量的资金折算到未来某一时点所对应的金额。
A、终值B、历史成本C、现值D、公允价值A B C D【正确答案】A【您的答案】C【答案解析】本题考查终值的含义。
4、“主营业务成本”账户的借方登记（）。
A、库存商品成本B、已销售库存商品成本C、正在生产的产品的生产成本D、已销售材料的购买成本A B C D【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】“主营业务成本”账户的借方登记已销售库存商品成本。
5、以下不属于成本管理目的及内涵的是（）。
A、健康B、合理C、有序D、非法A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】成本管理目的及内涵包括健康、合理、有序。
6、下列说法不属于收集信息的方法的有（）。
A、观察法B、工作记录法C、他人反馈法D、实地考察A B C D【正确答案】D【您的答案】A【答案解析】收集信息的方法主要有观察法、工作记录法、他人反馈法等。
7、（）是在本量利分析方法的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法。
A、边际分析B、目标利润分析C、敏感性分析D、盈亏平衡分析A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】本题考查目标利润分析。
2019年企业类考试题一、单选题1、企业风险清单基本框架中的（）主要包括可能产生的后果、关键影响因素、风险责任主体（以下简称“责任主体”）、风险发生可能性、风险后果严重程度、风险重要性等级等要素。
A、风险识别部分B、风险分析部分C、风险应对部分D、事中监督A B C D【正确答案】B【您的答案】C【答案解析】本题考查企业风险清单基本框架中的风险分析部分。
2、关于企业管理会计报告，以下表述中，不正确的是（）。
A、企业管理会计报告由管理会计信息归集、处理并报送的责任部门编制B、企业应根据报告的内容、重要性和报告对象等，确定不同的审批流程C、企业应合理设计报告报送路径，确保企业管理会计报告及时、有效地送达报告对象D、企业管理会计报告流程应包括报告的编制、审批、报送、使用等4个环节A B C D【正确答案】D【您的答案】D [正确]【答案解析】企业管理会计报告流程应包括报告的编制、审批、报送、使用、评价等5个环节。
3、风险分析报告的内容一般不包括（）。
A、企业全面风险管理工作回顾B、内外部风险因素分析C、主要风险识别与评估D、会计核算A B C D【正确答案】D【您的答案】D [正确]【答案解析】风险分析报告的内容一般包括企业全面风险管理工作回顾、内外部风险因素分析、主要风险识别与评估、风险管理工作计划等。
4、关于风险矩阵图，以下表述中，不正确的是（）。
A、企业在逐项分析和评价需在风险矩阵中展示的风险时，注意考虑各风险的性质和企业对该风险的应对能力，对单个风险发生的可能性和风险后果严重程度的量化应注重参考相关历史数据B、企业应将每一风险发生的可能性和后果严重程度的评分结果组成的唯一坐标点标注在建立好的风险矩阵图中，标明各点的含义并给风险矩阵命名，完成风险矩阵的绘制C、企业应将绘制完成的风险矩阵及时传递给企业管理层、各职能部门和业务部门D、企业不需要定期或不定期地更新风险矩阵所展示的各类风险及其重要性等级A B C D【正确答案】D【您的答案】B【答案解析】企业应根据风险管理的需要或企业管理层的要求，定期或不定期地更新风险矩阵所展示的各类风险及其重要性等级。
coso模型的五个基本要素COSO模型的五个基本要素COSO模型是指企业风险管理和内部控制整体框架，它包含了五个基本要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控活动。
这五个基本要素相互关联，共同构成了一个完整的风险管理和内部控制体系。
下面将逐一介绍这五个基本要素的内容。
1. 控制环境控制环境是指企业内部的整体工作氛围和文化，它对内部控制的有效性起着决定性的作用。
控制环境要求企业建立一个良好的道德价值观和伦理规范，促使员工自觉遵守规章制度，并提供明确的目标和责任。
此外，控制环境还包括企业的组织结构、人员配备、培训和激励机制等方面的因素。
2. 风险评估风险评估是指企业对其面临的各种风险进行识别、评估和应对的过程。
企业需要对内外部环境进行全面的分析，确定可能对企业目标产生负面影响的各种风险。
在风险评估的基础上，企业需要制定相应的风险管理策略和措施，以降低风险的发生概率和影响程度。
3. 控制活动控制活动是指企业为实现其目标而制定和执行的各种控制措施。
控制活动需要覆盖企业的各个方面，包括财务报告、运营、合规性等。
企业需要建立适当的内部控制政策和程序，确保各项活动按照规定的流程和方法进行，并且能够有效地发现和纠正错误和违规行为。
4. 信息与沟通信息与沟通是指企业内部各个层级之间以及企业与外部利益相关方之间的信息交流和沟通。
信息与沟通的有效性对于内部控制的正常运作至关重要。
企业需要建立一个完善的信息管理系统，确保信息的准确性、及时性和完整性。
此外，企业还需要与内外部利益相关方保持良好的沟通，及时了解他们的需求和关切。
5. 监控活动监控活动是指企业对内部控制体系的评估和监督。
监控活动需要包括内部控制自评和独立评价两个方面。
企业需要建立一个有效的自评机制，定期对内部控制体系进行自我评估，及时发现和纠正问题。
同时，企业还需要进行独立评价，由内部或外部的审计机构对内部控制体系进行独立的审查和评估，确保其有效性和合规性。
企业内部环境构成因素比较及思考作者：何小青来源：《商情》2016年第48期内部环境是实施内部控制的基础，是企业内部控制赖以生存的土壤和发展的空间、企业关键成功因素；没有一个有效的内部环境，其他内部控制要素不管质量如何，都不可能形成良好的控制结果。
加强内部控制建设，优化内部环境构成因素，是提高企业管理水平的一项重要基础性工作。
一、内部环境的演进阶段及其构成因素分析内部环境是组织内部的一种共享价值体系，是影响、制约企业内部控制建立与实施的各项内部条件与氛围的总和，包括企业的资源、能力和文化等因素。
从内部环境发展演进阶段可以看出，内部环境诸因素均有着千丝万缕的联系，它们一脉相承，分别代表着社会经济、企业管理等发展各时期内部环境的主要影响成分。
（一）SASNO.55：内部环境的形成1988年美国注册会计师协会（AICPA）发布《审计准则公告第55号》（简称SASNO.55，下同），第一次正式将控制环境纳入内部控制范畴，控制环境从此成为内部控制理论研究的重要方面。
该公告首次提出“内部控制结构”的概念，指出控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，这些因素包括经营管理理念、组织结构、董事会、授权与分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人力资源政策与实务等。
（二）COSO92：内部环境的发展1992年COSO发布《内部控制——整体框架》（简称COSO92，下同），提出控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员的控制理念；是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果，包括诚信与道德、素质要求、董事会与审计委员会、管理哲学与经营风格、组织结构、责任分配与授权、人力资源政策与执行等7大因素。
但是，COSO92的视角还是立足于外人（特别是外部审计师）如何看待一个企业控制环境，企业进行内部环境建设仍处于被动应对状态。
（三）COSO04：内部环境的成熟2004年COSO发布《企业风险管理——整合框架》（简称COSO04，下同），提出内部环境包含组织的基调、营销组织中人员的风险意识，是企业风险管理所有其他构成要素的基础，为其他要素提供约束和结构；它影响着战略和目标如何制定、经营活动如何组织以及如何识别、评估风险并采取行动；它还影响着控制活动、信息与沟通体系和监控措施的设计与运行。
企业风险管理学习心得3篇（经典版）编制人：__________________审核人：__________________审批人：__________________编制单位：__________________编制时间：____年____月____日序言下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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企业风险管理构成要素之内部环境2004年9月，COSO正式发布了《企业风险管理——整合框架》，提出风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响整体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。
企业风险管理包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控等八个相互关联的构成要素，它们源于经营管理企业的方式，并与管理过程整合在一起。
内部环境是企业风险管理所有其他构成要素的基础，为其他要素提供规则和结构。
内部环境包含很多内容，包括风险管理理念、风险容量、董事会、诚信和道德价值观、对胜任能力的要求、组织结构、权力和职责的分配及人力资源准则，它影响着战略和目标如何制定、经营活动如何组织以及如何识别、评估风险并采取行动；它还影响着控制活动、信息与沟通体系。
监督等风险管理要素。
内部环境关键在于“人”，内部控制受企业的董事会、管理层及其他员工的影响，透过企业之内的人的行为及说的话而完成。
只有人才能制定企业的目标，并设置控制的机制。
而作用于人，影响人的行为的主要是那些属于精神层面的事物，如高级管理层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。
案例分析——中航油事件中国航油（新加坡）股份有限公司公司于1993年在新加坡成立，是由中央直属大型国有企业中国航空油料集团公司的海外控股公司。
公司成立之初一度濒临破产，后在陈久霖的带领下，一举扭亏为盈，从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油贸易业务，并于2001年12月6日在新加坡交易所主板挂牌上市。
短短几年间，其净资产增长了700多倍，一时成为资本市场的明星。
公司总裁陈久霖被《世界经济论坛》评选为“亚洲经济新领袖”。
然而就是这样一个2004年公司还被评为最具透明度的上市公司，却因从事投机活动造成5.54亿美元的巨额亏损，并被迫于2004年12月1日宣布向法庭申请破产保护令，消息震惊国内外市场。
企业风险管理构成要素之内部环境
2004年9月，COSO正式发布了《企业风险管理——整合框架》，提出风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响整体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。
企业风险管理包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控等八个相互关联的构成要素，它们源于经营管理企业的方式，并与管理过程整合在一起。
内部环境是企业风险管理所有其他构成要素的基础，为其他要素提供规则和结构。
内部环境包含很多内容，包括风险管理理念、风险容量、董事会、诚信和道德价值观、对胜任能力的要求、组织结构、权力和职责的分配及人力资源准则，它影响着战略和目标如何制定、经营活动如何组织以及如何识别、评估风险并采取行动；它还影响着控制活动、信息与沟通体系。
监督等风险管理要素。
内部环境关键在于“人”，内部控制受企业的董事会、管理层及其他员工的影响，透过企业之内的人的行为及说的话而完成。
只有人才能制定企业的目标，并设置控制的机制。
而作用于人，影响人的行为的主要是那些属于精神层面的事物，如高级管理层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。
案例分析——中航油事件
中国航油（新加坡）股份有限公司公司于1993年在新加坡成立，是由中央直属大型国有企业中国航空油料集团公司的海外控股公司。
公司成立之初一度濒临破产，后在陈久霖的带领下，一举扭亏为盈，从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油贸易业务，并于2001年12月6日在新加坡交易所主板挂牌上市。
短短几年间，其净资产增长了700多倍，一时成为资本市场的明星。
公司总裁陈久霖被《世界经济论坛》评选为“亚洲经济新领袖”。
然而就是这样一个2004年公司还被评为最具透明度的上市公司，却因从事投机活动造成5.54亿美元的巨额亏损，并被迫于2004年12月1日宣布向法庭申请破产保护令，消息震惊国内外市场。
新加坡公司在取得油品套期保值业务的批准与授权后，又擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易。
2004年第一季度，中航油在油价涨到每桶30美元以上开始做空。
直到2004年10月中下旬，原油价格达到每桶56美元，投资者要求行权，从而使期权卖出方（中航油）在油价每桶50美元以上被迫强行平仓，产生巨额亏损约5.5亿美元。
由于公司的期货交易大多使用银行借款，法国兴业银行等债权人上门逼债，被迫宣布向法庭申请破产保护。
国资委一位重要人士认为，“中航油内部不是没制度，而是执行不力。
” 中航油从事的是期权投资行为，而根据财政部《内部会计控制规范——对外投资》中对外投资内部控制监督的内容要求，要求企业对投资的可行性、评估和决策，执行，处置进行控制。
而从中航油的情况来看，陈久霖所从事的期权投资行为，整个期权投资行为都有陈久霖一个人任意操作。
由于期权导致巨额损失，会计人员通过粉饰账目达到掩盖的目的，会计记录虚假，违背了内控制度的基本原则。
中航油早在2002年就制定了《风险管理手册》。
根据中航油内部控制规定，损失的最大上限也只有500万美元，这与总计达5.5亿美元的损失很不相符。
导致这一现象的根源，主要是企业风险管理内部环境存在缺陷。
首先是管理当局缺乏风险管理理念，没有风险容量的概念。
导致中航油事件发生的导火索完全是由于陈久霖作为管理者本本身薄弱的风险意识而做了不合常识的操作，没有通过严格的风险分析，没有评估如果失败将给公司带来的后果，任凭个人的知觉。
由于原先陈久霖对于中航油前期的巨大贡献，在成功的光环和各种荣誉下，失去了一个职业经理人应有的谨
慎，轻视了潜在风险给公司带来的严重后果。
其次是管理层缺乏诚信道德观。
虽然由于投机以至巨额亏空的情况下，在新加坡公司上报的2004年6月的财务统计报表上显示，公司的经营财务状况从账面上看，仍旧漂亮。
直到保证金支付问题难以解决、经营难以为继时，中航油才向集团公司紧急报告，但仍没有说明实情。
在整个事件过程中，陈久霖始终希望对于通过掩盖真相来达到平息事件的目的。
再者公司组织结构不完善，缺乏权力制衡。
中航油事件所暴露的是我国国有大中型企业普遍存在的问题。
中航油作为中国航油集团在海外的控股子公司，由中国航油集团向中航油董事会派驻了四名成员。
实际上，集团公司出于对陈久霖的信任，使他在实质上成为了集团公司派驻中航油的全权代表和实际监管者。
中国航油集团公司曾两次向新加坡公司派出财务经理。
但第一次，原拟任财务经理派到后，被陈久霖以外语不好为由，调任旅游公司经理。
第二任被安排为公司总裁助理。
陈久霖不用集团公司派出的财务经理，从新加坡雇了当地人担任财务经理，只听他一个人的。
董事会似乎只是扮演着花瓶摆设的角色，丝毫没有发挥应有的作用。
董事会与经理层“一套人马两块牌子”的交叉任职现象导致相关管理层权责不明确，丧失了相互之间的牵制作用。
同时，由于国有产权所有者不明确，出现国有企业所有者虚置或缺位的现象，所有者的权利没有特定的人享有，责任和义务也无人来承担，加强内部控制的受益主体不明确，以至“内部人控制”现象层出不穷，根本谈不上内部控制。
最后是缺乏良好的人事政策。
中航油参与此次交易、掌握交易核心机密的交易员，均是外籍人，作为大型国有企业，这种数额巨大的投资操作，至少应该有本国人参与才是合情合理的。
内部控制强调“以人为本”，它既是对人的控制，又需要由人来控制，因此，企业员工的胜任能力对内部控制的效果产生直接而重要的影响。
一个良好的人力资源政策，从聘用到后续培训以及激励等，都有利于规范职工的职业道德和自律意识。
然而中航油的违规操作长达2年，始终没有人指出其违法性。
