新会计准则下如何理解企业合并

企业会计准则第33号——合并财务报表23条如何理解合并财务报表是企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的重要反映。

企业会计准则第33号——合并财务报表中的23条规定，为合并财务报表的编制和列报提供了明确的指导。

以下将详细解读这23条规定，以帮助读者更好地理解和应用。

一、合并财务报表的基本要求1.合并财务报表的编制应以企业集团为整体，全面反映企业集团内的财务状况、经营成果和现金流量。

2.编制合并财务报表时，应遵循一致性原则，确保同一企业集团在不同会计期间的财务报表具有可比性。

3.合并财务报表应按照企业会计准则——基本准则和其他相关会计准则的规定进行确认、计量和列报。

二、合并范围4.合并财务报表的合并范围应包括母公司及其全部子公司。

5.对于不满足控制定义的子公司，如参股公司、联营企业等，应采用权益法进行核算。

6.母公司应对子公司进行实质性控制，包括对子公司的经营政策、财务决策等方面具有决定权。

三、合并程序7.编制合并财务报表时，应采用购买法或权益结合法进行合并。

8.购买法下，合并成本为购买方在购买日支付的现金或现金等价物、发行股份的公允价值、或有对价的公允价值等。

9.权益结合法下，合并双方的净资产按公允价值进行调整后合并。

四、合并抵销10.合并财务报表应抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易和债权债务。

11.内部交易包括内部销售、内部投资、内部借款等，其收入、成本、利润等应予以抵销。

12.抵销分录应确保合并财务报表中的各项数据真实、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

五、特殊事项处理13.对于企业集团内的资产重组、债务重组等特殊事项，应在合并财务报表中进行适当处理。

14.在合并财务报表中，应披露特殊事项的性质、原因、金额以及对财务报表的影响。

六、合并财务报表的列报15.合并财务报表应包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。

16.合并财务报表中的各项数据应按照企业会计准则的要求进行列报。

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方按评估价值调整后的净资产确认长期股权投资 或作为自身的资产和负债。企业合并准则中对于 按照购买法核算的合并事项，要求按公允价值作 为合并中取得的资产和负债的计量基础。 3.原兼并办法中对于企业兼并以后，无论被 兼并企业是否保留法人资格，均要求其按照兼并 过程中评估确定的资产、负债价值重新调整其账 面价值，导致在企业持续经营的情况下要改计有 关资产的计价基础。不符合通常意义的会计处理 原则。企业合并准则中要求对于非同一控制下的
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三、新准则的主要内容
8
（一）企业合并的定义和类型 1、企业合并的定义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企 业合并成一个报告主体的交易或事项。 2、企业合并的类型 按照合并双方是否处于同一控制下，分为处 于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业 合并。
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（1）同一控制下的企业合并 a、同一控制下的企业合并的定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的 多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控 制下的企业合并。 实施最终控制的一方，通常是指企业集团中 的母公司或者有关主管单位。实施最终控制的一 方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管 单位主导下进行的合并。
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（七）业务合并 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产 的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和 产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入，但不构成独立法人资格的部分。例如，企 业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人 资格的分部等。
一个企业对另一企业某分公司、分部或具有独 立生产能力的生产车间的并购均属于业务合并。
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合并费用
（a)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关 费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、 评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入 当期损益。

二、企业合并的类型
企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业 合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计 处理原则也不同。 （一）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并是非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1．能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的 母公司。但是同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并 各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 2．能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据 合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中 获取利益的投资者群体。
2．合并日合并财务报表的编制及合并费用的处理：同一控制下的企业合 并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，编制合 并日的合并财务报表存在困难的，应于当期期末编制合并财务报表。合并报 表包括合并资产负债表（吸收合并，原子公司注销的情况不需要编制，因为 合并单位的个别资产负债表已经包括了被合并子公司资产、负债项目）、合 并利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表注意事项：1、统一母子公司的会计政策。 2、对于被合 并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于 合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益（“盈余公积”和“未 分配利润” ）。这笔调整分录目的在于能够在合并报表中真实反映被合并子 公司的留存收益情况。如果合并方的资本公积余额不足，被合并方在合并前 实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报 表附注中对这一情况进行说明。 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同，都是合并 当期期初至合并日数据。

企业会计准则第20号——企业合并第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。

第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。

（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。

第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

第七条同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。

第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

第九条企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。

一
的编制时 ， 必须根据 比例合并法来实施企业合并财务报表的编制 ， 对于
企业所参 与的合营企业 ， 也 必须进行相应 的编人。但在新颁 布的会 计 准则下 ， 充分体现 了合并财务报表编制的“ 控制观” ， 即原先 比例合并的 要求进行 了废除 ， 合营企业 的期末核算开始采用权益法进行处理 ， 有关 资产权益也在权益法下进行追溯 核算 。 三、 新 旧会计准则下合并财务报表编 制方法及程序对 比
财会研究
新会 计准则下 的企业合并财务报 表 的探讨
重庆两江新 区开发投资集团有限公 司 曾毅
摘要： 新会计 准则 中对企业合并财务报表做 出了一定程度 的修 改 ， 这一 方面是为更进一 步规 范我 国的会计行 业 ， 同时也是通过特 殊的手 段， 来实现对我 国经济的一定调整 。对新 的会计准则进行从新 认识是 行 等金融行业母公 司课 不把其子公 司并 人到 自身 的合并财务 报表中 ， 对 于那些子公 司销售 收入 、 资产数额 、 销售利润 为超过母公 司总额十分 之 一的子公司 ， 也 可以不将其并入母公 司合并财务报表 。在新颁布 的
来， 少数 股东和多数股 东必须看 成是 同等的地位 ， 且母公 司也应该控制 子公司的所有价值 ， 这样企业合并 财务报表 中所体现 的权益应 当包括 所有的股东 。再 以该理论为依据 进行 企业合并财务报表 编制时 ， 其 主 要过程包 括 ， 整个集 团内部 的交 易中 ， 未 实现 的损 益应 当全 都进行抵 消， 这样可有有效的防止企业集团内部通过交易实现利润造假 ； 母公 司 计量子公 司的有 关净资产 时必 须使用公允价值来进行 ； 子公司期末 当 期损益 中归 属于少数股东 的损 益 ， 应当在企业合 并财务报表进行一定 的披露说明 ； 子公司所有者权益中归属于少数股东的部分 ， 应该作为少 数股东权益 ， 还需 要在企业合并财务报表 中进行披露说明。 二、 新旧会计 准则 下合并财务报表合并范围对比 新旧会计准则 对于企业合并 财务报表编制范 围的确定大体一致 ， 由于新会计 准则 是建立在 “ 控 制观” 的理论下 ， 因此特别强调 了控制 的 地位。 比如在新会计准则下有规定 ， 当不存在特殊情况时 ， 母 公司必须 对子公司 中全部 的资产都进行 合并 ， 母公 司对 于所属子公司 的控制不 仅仅体现法律层 面的意义 ， 同时表现为实 际经 营中的全方位控制 。 比 如如果一个公 司的章程 中指 出其 对应的子公 司不形 成实际控股 ， 但 形 式上该子公 司是 被控制 的， 此 时该企业就不能讲 其纳人到 自己企业 合 并财务报表的范围以内。 新会计准则 和旧会计准则对 比还存在着一些 不同 ， 新会计 准则 对 部分规模较 小的公司实施合并 ， 或者对部分行业 性质较特别 的公 司实 施合并都纳入到合并财务报表的范围 内。旧会计准则中强调 ， 保险 、 银

后 不 受 同一 方或 相 同 的多 方 最 终控 制 的企 业 合 并 。 （ ） 范 了 合 并 方 和 购 买 方 的处 理 。 原 规 定 同 时规 定 了 二 规
和非同一控制下 的企业合并 ， 合并方法主要有控股合并 、 吸收 合并和新设合并。税法则规定 ， 被合并企业应视为按公允价值
从对企业纳税影 响的角度对 《 企业会计准则第 ２ 号—企 业合 ０
并》 以下简称新准则 ） （ 进行分析研究。
一
资产非 货币资产或其他资产 ） 为企 业合并征税 的基础 ， 作 只要
企业 资产所 有权 转移 ， 并且取得 了确 定的交换价值 ， 就应确认 有关资产 的转 让所得 和损失。但 由于企业合并对 企业 股东而 言， 一般是 以不同 的形式继续投 资 ， 只是投资 的内容发生了变 化， 因此税法规定对一部分企业合并予 以免税。只有在投资者 取得现金交换价值 ，实现资 产变现时才确认资产 的转让所得
者 的 差异 主要 表 现 在 ：
一
） 明确了同一控制下企业合并的处理 。原规定未涉及 同
一
控制下的企业合并 ，新准则区分了 同一控制下 的业合并
和非同一控 制下 的企业合并 ， 并规定 了不 同的会计处理方法 。 同一控 制下 的企业合并是 指参与合并 的企业在合并 前后 均受 同一 方或相 同的多方最终控 制且该控制并非暂 时性 的企 业合 并 ，非 同一控制下 的企业合并 是指参与合并的各方在合 并前
维普资讯
关矛《 业会 企 企 业合 并
华 池 君
企 业 合 并 是 指 两 个 或 两 个 以上 的 企 业 依 照 法 定 的 条 件 和
看， 交易 的净资产也没 有发生实质性 变化， 对资 产的确认计量 应采取遏制企业利用关联交 易进行 利润操纵行为的会计处理

从 理论上说 ，企业 合并 是指两个 或者 两个 以上单 独 的
（ ） 合并 费 用 。在 该模 式 下 ，合 并 方 为进 行 合并 而 ３ 发 生 的各项 相 关 费用 ，例 如 在 合 并 过 程 中所 支 付 的 审计
费 、评估 费 、法 律咨 询费等 ，都应 在合并 发生 时计人 其 当
要 的调 整 。
应按购 买 日 持有 投资公 允价值 与其 账 面价 值 的差 额 ，加 所 上购买 日所付 出资产 、承担 负债 或发行 权益 性证券 的公 允 价值与账 面价 值 的差 额 ，一并计 入 当期 损益 。
３ 两 种合并模 式会 计披 露 的异 同
在合并 发生 的 当期期末 ，企业 应在会 计报表 附注 中对 参与 合并 企业 的基本 情 况 、合并 日或购 买 日的确 定 依据 、
定 情况 下形 成商誉 ，而合 并类别 可分 为控股 合并 、吸收 合 并 及新设 合并 三种形 式 。
控制下 的企业 合并通 常发生 在 同一企业 或集 团 内部 ，例如 母公 司将 全 资子公 司的净 资产转 移至另 一子公 司或转 移至 母公 司本 身 ，其 具有 如下特 点 ：第 一 ，就 最终实 施控 制方
（ ）合并 成 本 。在 该模 式 下 ，合并 方 在 企 业 合 并 中 ２ 所取 得 的资产和 负债 ，应 按照合 并 日被合并 方 的账 面价 值 对其进 行相关 确认 和计量 。而对 于合并 方所取 得净 资产账 面价值 与所 支付 合 并 对 价 账 面价 值 （ 或发 行 股 票 面 值 总 额）间的差额，应对其进行资本公 积的调整 ；在 资本公
新 会计 准则规定 ，若参 与合 并 的企 业在合 并前后 均 受 同一 方或相 同 的多方最 终 控 制 ，且 该 控 制并 非 暂 时性 的 ，

企业合并与收购会计处理：理解合并会计准则企业合并与收购是企业发展过程中常见的一种战略选择。

在合并与收购过程中，会计处理是其中一个重要的方面。

合并与收购会计处理涉及到合并会计准则的应用与理解。

下面将详细讨论合并与收购会计处理的步骤和相关准则。

一、合并与收购会计处理的步骤1. 准备工作：在进行合并与收购前，需要进行充分的准备工作。

首先，需要确定合并与收购的目标和目的。

其次，需要进行详细的尽职调查，包括财务状况、市场竞争情况、商业模式等方面的调查。

2. 合并与收购的类型：合并与收购可以分为两种类型，即合并和收购。

合并是指两个或更多企业合并为一个企业，合并后的企业享有共同的权益。

而收购是指一个企业收购另一个企业的股权或资产。

3. 确定交易价格：在进行合并与收购时，需要确定交易的价格。

交易价格可以根据多种方法确定，如市场价值、净资产价值、收益能力等。

4. 公司合并与收购的会计处理：在合并与收购中，需要进行一系列的会计处理。

首先，需要确认合并会计日。

合并会计日是指合并生效时的日期，从该日开始计算合并企业的财务数据。

其次，需要进行合并企业的资产负债表和利润表调整。

调整的目的是将合并企业的资产、负债和利润合并到母公司的财务报表中。

5. 公司收购的会计处理：在收购中，需要进行一系列的会计处理。

首先，需要确定收购方法。

收购方法包括购买方法和合并方法。

购买方法是指以购买资产的方式进行收购，合并方法是指以合并企业的方式进行收购。

其次，需要确定收购价值。

根据收购价值，可以计算出购买方在收购中的商誉。

6. 财务报表的合并：在合并与收购完成后，需要进行财务报表的合并。

财务报表的合并是指将母公司和子公司的财务报表合并到一起。

合并后的财务报表需要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

二、合并会计准则的应用与理解1. 美国的合并会计准则：在美国，合并会计准则主要依据美国通用会计准则（GAAP）。

根据GAAP，合并要求进行购买会计法的应用。

新会计准则下企业合并会计处理方法选择的探讨李航摘要：我国企业合并的会计处理有购买法和权益结合法两种方法，文章对比了两种方法的理论依据和具体会计处理，总结两种方法的优缺点。

并讨论选择不同会计处理方法的经济后果，分析在国际会计准则趋同的情况下，我国修订会计准则时保留权益结合法的原因和意义。

关键词：企业合并；权益结合法；购买法；公允价值一、引言企业合并是指两个或者两个以上单位的企业合并形成一个报告主体的交易或者事项。

随着我国经济的不断发展，企业规模的不断扩大，企业合并业务发生频率不断提高，对企业合并会计准则的需求加大，2006年我国出台了《企业会计准则第20号———企业合并》，为了提高企业财务报表质量和会计信息透明度,财政部2014年发布《关于印发修订<企业会计准则第2号———长期股权投资>的通知》以及对《企业会计准则第33号———合并财务报表》进行了修订。

我国会计准则与国际会计准则是不断趋同的，FASB 在2001年发布的第141号会计准则要求企业合并中废除权益结合法，而国际会计准则理事会则在2004年也废除了权益结合法在企业合并中的使用。

我国2006年关于企业合并的会计准则提出在同一控制下的企业合并还是使用权益结合法，而在非同一控制下的企业合并使用购买法，至今十年的时间内我国会计准则不断的完善和修订，但都没有废除权益结合法。

基于这样的背景，本文主要通过权益结合法与购买法的对比，结合我国具体情况，讨论权益结合法在我国的适用性。

二、文献回顾Khurana etal （2003）认为没有活跃市场的资产或负债的公允价值必须进行估计，而估计的可靠性难以得到有效保证。

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

我国公允价值计量的运用较晚，国际会计准则中对公允价值的交易时点，交易价格有更明确的规定，而我国在这方面的规定比较模糊。

由于购买法以公允价值计量，在难以获得可靠公允价值的情况下，无法废除权益结合法。

《企业会计准则第20号——企业合并》解释准则20号明确了合并时的会计处理方法，主要包括以下几个方面：首先，准则20号规定了合并的财务报表调整方法。

在确认合并后，被合并企业的资产、负债、所有者权益、以及合并企业在合并日前发生的交易或事项，需要按照公允价值进行重新计量或重新分类。

其次，准则20号对商誉的确认和计量做出了详细规定。

商誉是指合并后企业的净资产超过其公允价值的差额，准则20号规定商誉应当在确认合并时按照公允价值计量，并在后续会计期间按照确定的假设进行摊销或减值测试。

再次，准则20号明确了合并前的调整项。

合并前调整项是指合并前的资产、负债、所有者权益的计量或分类与合并后的计量或分类不一致的情况，准则20号规定了对合并前调整项的处理方法和会计处理原则。

最后，准则20号还对合并费用的确认和计量做出了规定。

合并费用是指发生在合并中的与合并相关的直接支出，准则20号规定合并费用应当在确认合并时确认为费用，合并费用的计量应当按照成本法进行。

此外，准则20号还对合并的会计披露要求做出了明确规定。

合并后企业应当在财务报表中提供合并前合并方及其影响范围的详细信息，包括合并日前后的财务状况、业绩及相关调整等。

总之，准则20号的发布为企业合并提供了明确的会计处理方法和会计披露要求，有利于增强企业合并的透明度和准确性。

企业应当严格按照准则20号的规定进行会计处理和披露，确保合并后的财务信息准确反映企业的财务状况和业绩。

新会计准则下企业财务报表合并问题研究框架思路构建随着新会计准则的不断推广和实施，企业的财务报表合并问题越来越受到关注。

新会计准则对于企业财务报表的合并提出了更严格的要求，包括财务报表范围的确定、合并日确定、资产负债表的调整和合并确认日的管理等方面。

因此，本文将从以下几个方面对新会计准则下企业财务报表合并问题进行研究。

一、研究目的和意义新会计准则下企业财务报表合并问题研究旨在探讨企业在新会计准则下如何合理准确地处理财务报表合并问题，以满足政策法规的要求，提高企业财务报表的真实性和完整性，为投资者和管理者提供有价值的信息和指导。

研究结果将有利于规范企业的财务管理行为，提高投资者对企业财务报表的信心，促进企业的可持续发展。

二、研究内容和方法本文主要研究内容包括财务报表范围的确定、合并日确定、资产负债表的调整和合并确认日的管理。

研究方法主要包括文献综述和案例分析。

在文献综述方面，将对相关文献进行分析和归纳，梳理新会计准则下企业财务报表合并问题的基本概念、法规要求和主要方法；在案例分析方面，将通过分析实际企业财务报表合并案例，探讨企业在实践过程中遇到的问题和应对方法，从而得出有效的经验和教训。

三、研究目标和成果本文的研究目标是探讨新会计准则下企业财务报表合并问题的相关理论和实践，深入分析企业在实践中存在的问题和应对方法，为企业提供有价值的经验和教训，进一步提高企业的财务管理水平。

研究成果包括研究报告和案例分析，研究报告将囊括新会计准则下企业财务报表合并问题的相关理论和实践，提供有效的建议和指导；案例分析将具有实际应用价值，为企业的实践提供参考。

四、研究的局限性和不足之处本文研究的对象为新会计准则下企业财务报表合并问题，不包括其他相关的财务管理问题。

研究方法主要是文献综述和案例分析，没有采用其他统计分析的方法，因此研究结论可能具有一定的主观性和局限性。

同时，案例分析的数据仅来源于少量企业，对于整个行业来说，采样可能不够充分，研究结论可能不够精确和全面。

《企业会计准则——企业合并》应用指南一、引言企业合并是企业发展过程中常见的重要战略决策之一。

会计准则针对企业合并问题进行了规定，旨在保障企业合并的准确、公平和稳定。

本应用指南旨在帮助企业理解和应用《企业会计准则——企业合并》（以下简称“准则”），确保企业合并业务的会计处理符合准则规定，提高会计信息的质量和可比性。

二、企业合并的定义和分类1. 企业合并的定义准则对企业合并进行了明确定义，即两个或多个独立的企业通过合并形成一个新的企业实体。

当辨认标准达到时，企业合并需要进行并表处理。

2. 企业合并的分类根据企业合并的控制方式和商业订立方式的不同，准则将企业合并分为合并方式合并和收购方式合并。

合并方式合并是指通过商业组合形成一个新的企业实体，各合并方按照公正价值确定份额。

收购方式合并是指通过购买其他企业的控制权来实现合并，各合并方按成本确定份额。

三、企业合并的辨认标准1. 控制权的获取准则规定，合并方需要获得被合并方的控制权，才能将合并方与被合并方进行合并。

控制权获取的标准包括：控制关系的建立、被合并方权益持有者对合并决策的影响等。

2. 经济利益流入和流出合并方在获得被合并方的控制权后，要通过经济利益的流入和流出来实现企业合并的业务效果。

经济利益包括资产、负债、利润、现金流量等。

3. 交易花费的确定交易花费是指合并方在获取被合并方控制权时支付的货币和非货币资产。

准则规定，交易花费需要以公允价值确定，并按照合并权益确认和计量。

四、企业合并的会计处理1. 合并方式合并的会计处理合并方式合并是指全面投资或对等交换等方式形成一个新的企业实体。

在会计处理上，合并方式合并需要进行资产草稿和负债草稿，确定合并后的资产负债和权益。

2. 收购方式合并的会计处理收购方式合并是指通过购买其他企业的控制权来实现合并。

在会计处理上，收购方式合并需要进行资产确认和负债确认，并计算合理购买溢价（goodwill）。

还需要计量合并权益、以及对相关资产负债的重新计量和确认。

[新会计准则背景下的合并财务报表探析] 会计准则合并财务报表【摘要】新的会计理论及会计方法随着社会经济的快速发展应运而生并越来越符合企业对财务管理信息化的要求。

基于企业对财务管理的不断需要，我国重新出台了会计准则，这使企业的会计管理更加规范化和科学化。

本文主要围绕新会计准则背景下的合并财务报表展开探析。

【关键词】新会计准则；合并报表；特点；对策一、新会计准则下企业合并财务报表特点（一）更加注重实质重于形式原则的要求关于合并报表的范围问题，新会计准则从会计实质性要求角度进行了界定，即母公司所能控制的即使所有者权益为负，只要是持续经营的所有子公司都属于其范畴，其与股权占用比率多少无关。

在合并财务报表中，那些未被纳入合并范围的不能作为资产或费用项目被列示，而是应该通过少数股东本期权益及损益来体现[1]。

以上两条要求规定了如何判定和列示合并范围的问题，并越来越与国际会计准则接轨，即在会计原则中实质越来越重于形式。

（二）更加注重一致性原则的要求在新会计准则下，不管是母子公司的会计政策、财务报表决算日，还是会计期间都要相同，也就是说在财务报表编制上，母子公司要保持统一。

另外，母子公司应采用统一的编制方法或单个编制方法或合并抵销售后编制方法来编制合并资产负债表、利润表及现金流量表，这样会计信息更具有可比性和一致性。

（三）更加注重谨慎性原则的要求首先，新会计准则采用公允价值的方法对同一控制下的企业合并进行了准则规定，公允价值法的确立在很大程度上避免了人为操纵，再也不用像过去那样凭借谈判来处理合并定价问题；其次，新会计准则采用购买法对非同一控制下的企业合并进行了准则规定，即用购买法处理报表合并事项[2]。

非同一控制下的企业合并在进行购买时，按照账目价值能有效杜绝“内部行为人”的行为，会计谨慎原则从以上规定中充分体现了出来，同时企业会计信息质量越来越高。

二、新会计准则下合并财务报表存在的主要问题（一）复杂持股合并及暂时性控制的相关界定虽然新会计准则对子企业作出了明确规定，即被投资企业超过一半的表决权被母企业直接拥有或通过子企业间接拥有的话，则可将该企业认定为子企业，那么就应该将其归集至合并财务报表范畴中，不过并未对间接拥有比例是选择加法还是乘法进行计算作出明确规定，这就很容易造成同一持股关系的合并结果并不相同，进而对财务信息结论产生不利影响。

借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
二、同一控制下企业合并的会计处理
（二）同一控制下企业合并的特点 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允
一方或相同的多方控制下的企业合并，合 并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的， 这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各 方资产和负债的重新组合
例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万
长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益
（三)同一控制下控股合并的会计处理
借：长期股权投资 9 000 000
不构成业务：（1）属于反向购买。理由：上述
重组合并完成后，乙集团控股A公司，控制其生 产经营决策；A公司为法律上的母公司、B公司为 法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购 买方，B公司为购买方，因此本次重组构成反向 购买。
（2）不构成业务。理由：A公司转让资产后，仅 剩下现金、可供金融资产， A公司保留的资产不 构成业务
（二）企业合并的方式
1.按法律形式不同分 吸收合并（兼并）：A+B =A 控股合并：A+B=B+A 新设合并：A+B=C 会计：控股合并、吸收合并、新设合并 公司法：吸收合并、新设合并
合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
后要编制合并财务报表）
购买方
被购买方
（合并方） （被合并方）
取得对方资产 解散
控制权 业务
构成企业合并至少包括两层含义：
一是取得对另一个或多个企业(或业务)的控制权；
二是所合并的企业必须构成业务。”

新会计准则下企业合并财务报表的探讨企业合并是指两个或多个企业根据协议或者其他安排，通过合并资产、负债、权益以及运营业务等，形成一个新的合并实体，并对合并实体的经营活动进行整体控制的过程。

根据《企业会计准则》第22号——《商业合并》的规定，企业合并时需要编制合并财务报表，本文将围绕新会计准则下企业合并财务报表的制度、方法、对经营业绩的影响等方面展开探讨。

新会计准则对企业合并财务报表的制度进行了明确规定。

根据新会计准则的规定，合并财务报表由合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益报表组成。

合并财务报表还需要按照新会计准则的规定进行相关披露，以提高财务信息的透明度和准确性。

新会计准则对企业合并财务报表的编制方法进行了明确规定。

根据新会计准则的规定，合并财务报表需要在企业合并实现日起算，按照购买方法编制。

具体来说，购买方法是指以购买企业在合并交易中确定的公允价值为基础，对合并日时点的各项资产、负债和净资产进行分类。

在购买方法下，合并实体的合并成本为购买企业对应份额的公允价值和对未持有的权益进行估计计算。

新会计准则还对企业合并财务报表的其他一些重要要求进行了明确规定。

在企业合并后，合并实体应当将合并时确认的商誉根据一定规定进行摊销;在合并实体之间发生的内部交易也需要按照新会计准则的规定进行处理，以避免双重计入和信息不准确的情况发生。

新会计准则下企业合并财务报表的制度、方法、对经营业绩的影响等方面都进行了明确规定，使企业在编制合并财务报表时更加规范、准确，提高了财务信息的透明度和准确性。

也需要指出的是，实施新会计准则下的企业合并财务报表制度仍然存在一些挑战与问题，如对合并实体商誉的摊销方法、内部交易的处理方法等，这需要企业和监管部门进一步的研究和实践，不断完善和改进。

一、企业会计准则在当前市场经济和全球化的背景下，企业会计准则的重要性显而易见。

企业会计准则是规范企业财务报告的一套原则和方法，其目的是保证企业的财务信息真实、准确、完整地反映企业的经济活动和财务状况。

在国际上，企业会计准则通常指的是国际财务报告准则（IFRS）。

而在我国，企业会计准则则是指企业会计准则（CAS）。

企业需要遵循企业会计准则编制财务报告，并且要经过独立审计师的审计，以确保财务报告的可靠性和真实性。

对企业会计准则的理解和应用，不仅对企业自身的财务管理和风险控制至关重要，也对外部投资者和社会公众对企业的信任和认可具有重要影响。

企业会计准则的合理实施，可以提高企业财务报告的透明度，降低信息不对称和道德风险，增加投资者对企业的信任度，从而更有利于资本市场的有效运行和企业的持续发展。

二、企业合并企业合并是指两个或多个独立的企业合并为一个新的企业的过程。

企业合并的形式有很多种，如股权交易、资产置换、现金收购等。

在企业合并过程中，由于涉及到多方利益的博弈和复杂的财务交易，会计处理上存在一系列的问题和挑战。

在企业会计准则下，企业合并需要进行财务报告合并，即合并前的独立财务报告要进行整合和调整，形成合并后的财务报告。

在合并后的财务报告中，需要进行合并会计处理，包括合并成本的确认、合并日的确认和合并后的财务报告编制。

企业合并的会计处理，直接影响到合并后的企业财务状况和经营绩效的真实性和可比性。

从个人的角度来看，我认为企业合并是一种市场资源再配置的方式，可以实现资源整合和效益最大化。

但企业合并也面临很多挑战，如文化融合、组织架构整合等问题。

企业会计准则中对企业合并的规定和处理，可以帮助企业更好地理清财务关系，评估风险和机会，从而提高企业合并的成功率和效益。

总结回顾：企业会计准则和企业合并是当前企业管理和财务领域中的重要议题。

企业会计准则的合理实施可以提高企业的财务透明度和市场公信力，有利于企业的长期发展。

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路漫漫其悠远
一、企业合并的界定、类型及方式5/6
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与 合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他 企业为被购买方。购买日，是指购买方式及取得对 被购买方控制权的日期。
三）企业合并的方式
无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企 业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下 ，主要有控股合并、吸收合并及新设合并 。
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一、企业合并的界定、类型及方式3/6
这里的“相同的多方”是指根据投资者之间的协议约定， 为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例 ，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在 对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同 意见的两个或两个以上的法人或其他组织。
这里的“控制并非暂时性” ，是指参与合并各方在合并前 后较长的时间内受同一方或多方控制。较长时间的标 准是控制时间通常在1 年以上（含1 年）。合并前后 连续计算。
以调整。分录如下：
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二、同一控制下企业合并的处理9/
借：资本公积 （被合并方合并前实现的留存收益与 合并方持股比例之乘积） 贷：盈余公积、未分配利润
3、合并利润标的编制 合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日
所发生的收入、费用和利润。对于被合并方自合并当期期 初至合并日实现的净利润，应当在“净利润”下单列“其中： 被合并方在合并前实现的净利润”项目反映。 4、合并现金流量表的编制 合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合 并日参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 合并报表的编制见“合并报表准则”讲解。
盈余公积
4000000
利润分配——未分配利润 8000000