浅析注册会计师的非审计服务

第１４卷第５期　Ｖｏ１．１４　Ｎｏ．５　琼州学院学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｑｉｏｎｇｚｈｏｕ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　２００７年１０月２８日　Ｏｃｔ．２８．２ｏｏ７　

浅析审计的独立性与非审计服务的关系　

王明腾　

（琼州学院数学系，海南五指山５７２２００）　

摘要：分析审计的独立性与非审计服务的关系，对这些问题提出了建设性的意见。　关键词：非审计服务；独立性；监管　中图分类号：Ｆ　２３９　文献标识码：Ａ　文章编号：１００８—６７２２（２００７）ｏ５—００８１—０２　

１　非审计服务概述　

非审计服务（ＮＡＳ）是注册会计师提供的除审计服务以外的其他各种服务总称。非审计服务包括哪些具　

体内容，不同的组织有不同的标准。一般来说非审计服务是指除审计服务外的其他鉴证性服务、咨询服务和　

其他服务的总称。对于注册会计师提供非审计服务是否会影响其独立性这个问题的争论从来就没有停止　

过，会计师事务所提供非审计服务已经存在１００多年了，但最初来自ＮＡＳ的收入在事务所收入中所占比重　

很少。后来随着管理科学的发展和公司规模的扩大，由注册会计师提供的咨询服务越来越多，会计师事务所　

咨询业务的发展已经深入企业管理的各个方面，ＮＡＳ收入在事务所全部收入中所占的比重也在逐年增加。　

在这样的背景下，人们开始关心ＮＡＳ是否会影响审计人员的独立性，尤其是在安然、银广厦等一些重大审计　

事件以后对此问题的关注度越来越高。　

２保持审计独立性与提供非审计服务的关系的研究　

２．１　认为非审计服务会影响审计的独立性　

曾是美国《财富）５００强排名第七的安然公司（Ｅｎｒｏｎ　Ｃｏｒｐ．）破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的　

信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然公司的审计师，安达信会计公司　

也与安然公司一同接受美国国会、司法部和美国证交会（ＳＥＣ）的调查。安然公司的投资者和债权人，向安然　

和安达信提出了巨额民事赔偿的要求。　

在安达信受到的指控中，独立性问题是焦点之一。安达信在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了　

许平彩，等：会计师事务所开展非审计业务的思考　

会计师事务所开展非审计业务的思考　

许平彩，陈丽芹，魏　玮　

（石家庄经济学院会计学院，河北石家庄０５００３１）　

中图分类号：Ｆ８１２　文献标志码：Ａ　文章编号：１００５—６３７８（２０１１）０３—０１５９—０２　

随着全球经济趋同，特别是我国经济的迅猛　

发展，管理咨询、会计服务和税务服务等市场逐步　

扩大，为非审计业务开展提供了很大的空间。在　

经济全球化、一体化的进程中，会计师事务所提供　

的服务将是全方位的，包括审计服务，也包括管理　

咨询等非审计业务。如何抓住历史机遇，开拓非　

审计业务，形成自己的核心竞争力，成为我国会计　

师事务所生存以及壮大的关键。　

一、会ｉｔ师事务所开展非审计业务的重要性　

（一）市场的迫切需求　

国家正在努力加快经济增长方式的转变，从　

“中国制造”转向“中国创造”，大量中小企业将是　

这种转变的先锋和主动力。但中小企业普遍稳定　

性差、存活率低，面临着发展困境。除了资金的瓶　

颈之外，不少中小企业财务管理和会计核算急需　

规范，经营方式和内部管理比较落后，管理知识和　

经验缺乏成为制约中小企业发展壮大至关重要的　

因素。许多企业求助于外部力量，注册会计师逐　

渐成为他们的聘请对象，会计师事务所管理咨询、　

会计服务、税务服务等非审计业务发展前景广阔。　

（二）会计师事务所自身生存与发展的要求　

审计业务一直是我国会计师事务所的核心业　

务，非审计业务收入远远低于审计业务收入。随　

着审计服务市场趋于饱和，审计业务的风险增大，　

收益下降。而管理咨询服务的利润率往往高于审　

计服务，提供非审计服务可以为事务所带来可观　

的收入。而对于一些中小会计师事务所来说，由　

于规模小、注册资本少、人员素质相对较低，很难　

在竞争激烈的审计市场占有一席之地，更需要通　

过为中小企业提供管理咨询、代理记账、会计培训　

收稿日期：２０１０—１１—２０　等非审计服务赖以生存。因此，开展非审计业务　

郭西强：ＣＰＡ非审计服务对审计独立性的影响分析　

ＣＰＡ非审计服务对审计独立性的影响分析　

郭西强　

（西安财经学院陕西西安７１００６１）　

摘要：随着ＣＰＡａ￣审计服务的增加，使得人们越来越关注其是否会有损审计独立性问题。本文在阐述　

ＣＰＡ４￣审计服务对审计独立性的正面及负面影响的基础上，分析了非审计具体业务对审计独立性的影响，并　

提出了正确处理ＣＰＡａ￣审计服务和审计独立性关系的对策。　

关键词：ＣＰＡ非审计服务　独立性　

一、ＣＰＡ业务拓展的意义　

美国注册会计师协会前会长Ｃｈｅｎｏｋ就认为，“注册会计师服务的拓展”在影响注册会计师行业未来发展的主要的问题中位居第一。　

《中国注册会计师》刊文，也列出了当前我国注册会计师领域需要重点研究的“问题”，“注册会计师服务市场研究”也排名第二。ＣＰＡ之所　

以愿意提供非审汁服务的经济动机：一是审计行业的内部压力。以我国为例，截至２００６年底，全国共有会计师事务所５８００多家，分所６３８　

家，注册会计Ｉ）￣ｉ７１５９６人，非职业会员七万余人。审计服务市场的竞争十分激烈．行业内部的竞争和边际利润下降导致其不断寻求新的服　

务领域，不断拓展其审计业务。二是审计行业外部的激烈竞争。对于一些新兴的服务市场，如伦理鉴证、网站认证、系统认证等，并不是审　

计师法定的服务范围，如果审计师不去占领，其他竞争者就有可能去占领这一市场，从而影响整个审计师服务市场的发展。三是顺应市　场需求。信息技术的飞速发展深刻地影响着决策者对新型信息和相关的鉴证与认证服务的需求。因此，迫切需要ＣＰＡ提供一种独立、客　

观、公正的专业服务，能在一定程度　保证其决策所需的信息具有可靠性，从而降低由于信息不充分或不可信赖所带来的风险。　

二、非审计服务和审计独立性　（一）非审计服务非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供除审计服务以外的多种服务的总称。根据　

《联合固中心产品分类》文件，非审计服务可以分为以下ｉ类：会计、薄记服务，包括编制模拟报表、代理记账、估价等内容；税务服务，　

ＦＲＩＥ审ＮＤＳ计０ＦＡＣ广ＣＯＵＮ角ＴＩＮＧ●一　—●■■●＿　

注册会计师非审计服务与审计独立性关系分析　

沈阳农业大学计财处　沈阳农业大学经济管理学院　齐晓宁　申江丽　

【摘要】随着注册会计师行业的不断发展，传统的审计服务对注册会计师的吸引力逐渐减弱，很多会计师事务所把业务领域转向了　非审计服务。非审计服务具有盈利能力强、审计风险低、服务种类多等优势，其市场前景非常广阔。而独立性是注册会计师行业职业道德的　精髓，失去了独立性，注册会计师行业也就失去了存在的意义。因此对非审计服务和审计独立性关系作进一步的研究显得尤为重要。　【关键词】非审计服务；　审计独立性；　关系　

一、非审计服务与审计独立性概述　（一）非审计服务　注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言的，是注册　会计师向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅　以外的多种专业服务的统称。简言之，就是指注册会计师提供　的除审计服务之外的服务的总称。　注册会计师服务市场是个动态市场。在信息技术迅速发展　和经济全球化趋势进一步加强的过程中，注册会计师服务的品　种会不断更新，非审计服务的内涵也会更加丰富。　（二）审计独立性　注册会计师在执业中保持独立性是审计报告公正、客　观的基本要求，是注册会计师职业道德最重要的要求之　一。独立性是审计人员的基本理念，也是审计执业的基　石。审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性两　方面含义。　所谓形式上的独立性，又称为“外在”独立性、“形体”独　立性或“表面”独立性，指注册会计师必须与被审计单位或　个人没有任何特殊的利益关系。例如注册会计师不得拥有　被审计单位的股权、不得担任其高级职务、不能是被审计单　位的主要贷款人和资产受托人、不能与被审计单位的管理　当局有亲属关系等等，否则就会影响注册会计师公正地执　行业务。　所谓实质上的独立性，又称为“内在”独立性、“精神”独立　性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自信　心以及在判断时不屈从于外界的压力和影响。实质上的独立　性，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正　执业，保持客观和专业怀疑态度。它要求注册会计师在执业过　程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不　应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的　影响和压力。