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内部审计如何审查账外资金在企业的财务世界里，账外资金就像是隐藏在暗处的“小怪兽”，时不时地出来捣乱，给企业的财务管理带来麻烦。
作为内部审计人员，咱们的任务就是要像勇敢的“奥特曼”一样，把这些“小怪兽”给揪出来！先来说说啥是账外资金。
简单来讲，账外资金就是那些没被正规记录在企业账上的钱。
这部分钱可能来自各种不规范的操作，比如有些销售款没入账，或者是虚报费用多出来的钱等等。
账外资金的存在，不仅会让企业的财务数据不准确，还可能导致各种违规甚至违法的问题。
那咱们内部审计人员怎么去发现这些藏起来的账外资金呢？这可得有点真本事和小技巧。
咱们先从企业的资金流向入手。
比如说，有一次我在审计一家公司的时候，发现他们的采购部门总是跟一家特定的供应商合作，而且采购价格明显高于市场平均水平。
这就很奇怪啊！于是我就深入调查，发现这家供应商和公司的某个领导有着千丝万缕的关系。
进一步审查后，果然发现了通过虚高采购价格来套取账外资金的猫腻。
再说说销售环节。
有些公司可能会故意隐瞒销售收入，把一部分钱放在账外。
这时候，咱们就得仔细比对销售合同、发货记录和收款记录。
我曾经碰到过一个案例，一家公司的销售记录显示某个大客户购买了大量产品，但收款却少得可怜。
经过一番追查，原来是销售人员和客户勾结，把一部分货款私自截留，形成了账外资金。
费用报销也是容易出现问题的地方。
有的员工可能会虚报费用，把多报的钱放进自己的口袋。
有一次，我发现一张报销发票的金额和实际消费明显不符，而且发票的抬头也有问题。
经过询问，那个员工支支吾吾说不清楚，最后承认是自己造假想弄点账外资金。
除了这些具体的环节，咱们还得关注企业的内部控制制度。
如果制度不完善，就容易给账外资金留下可乘之机。
比如说，财务审批流程不严格，或者是财务和业务部门之间的沟通不畅，都可能导致账外资金的产生。
另外，和相关人员的交流也很重要。
有时候，不经意间的一句话可能就会让咱们发现线索。
有一次，我在和一个财务人员聊天的时候，他无意中提到最近公司的资金好像有点紧张，但账面上却看不出来。
创新审计方法和技巧查找帐外资金踪迹账外资金即通常所说的小金库，由于其违反国家财经法规，未纳入法定账簿核算和管理，截留国家和单位收入，偷逃税款，危害性大，隐蔽性强，所以历来是审计查处的重点和难点。
近年来，我们在审计中发现账外资金的查处难度越来越大。
究其原因，主要有以下两方面原因：一是由于账外资金在会计账上没有反映，资金来源和存放方式各不相同。
其查证线索一般要通过群众举报或在账内业务的查证过程中寻找疑点。
二是随着审计查处力度的加大，被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位账外设账的方式变得更加隐秘。
因此给审计工作带来更大的挑战。
多年的审计经验让我们体会到，查证账外资金必须突破就帐查帐的局限性，拓宽思路和视野，创造性思维，方能发现账外资金的蛛丝马迹。
几年来，我们在审计实践中创新审计方法和技巧，探索查证账外资金的规律，注重从细节入手查处帐外资金，取得较好成效，并积累了一定的经验。
为推进审计业务技术方法的推广与应用，促进审计工作水平再上新台阶。
现将我们查处帐外资金积累的经验，结合审计案例介绍如下：一、注重审查原始单据查找帐外资金踪迹在审查会计凭证时，要注意搜寻凭证特别是原始单据有无标识或注释。
原始单据上的标识或注释，有时是经办人员无意识留下的痕迹，可能成为我们突破账外资金的重要疑点线索。
如我们在某集团审查费用时发现：该单位公司办现金报销演出费用30万元，其所附原始单据上用铅笔注明现金30万元归还企管处。
这引起了我们的注意。
经对以上支出进行分析，我们认为该支出存在以下疑点：一是企管处只负责奖金计划的测算并无现金来源，其垫付的30万元资金从何而来；二是为何不从财务部门借款，而从一个没有资金来源的管理处室借款；三是该单位发生现金收支业务很多，为何偏偏在这张原始凭证做出说明。
种种疑点表明，企管处可能存在帐外资金。
审计人员顺藤摸瓜，先找当事人了解情况。
当事人介绍，该单位举办演出会急需支付演员个人演出费，而财务又恰好没有这么多现金，正赶上下属单位领取奖金未发放完，公司办便委托她到下属两个单位借款，给了公司办，公司办1-2天后归还。
审计如何查出账外账账外账严重影响会计信息的真实性，扰乱了正常的社会经济秩序，对国家、单位及个人产生极大的危害，已引起国务院和有关部门的高度重视。
但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明，使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。
那么一名审计人员又是如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金，保障单位资产的安全完整的呢？一、了解被审计单位基本情况，寻找内部控制薄弱环节每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点，进驻被审计单位后，审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。
通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。
如我们在审计某单位时，通过查看询问得知该单位本年度处理了一批淘汰的机器设备，但账内收入金额较小，于是通过与资产管理部门走访核对，发现其大量处置收入没有入账，而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。
二、取得单位会议记录及相关文件，关注可能存在的账外资金活动被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策，因此将形成相关会议记录，重大的事项还会下发相关会议文件。
取得被审计单位会议记录及相关文件，是一项非常有效的审计手段，可以起到事半功倍的效果。
如我们对某一企业进行经济责任审计时，发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案，但账内并无该经济业务事项的记录。
后经追查，其供出了50万元的存放账外银行账户，并以此线索查获了数百万元的账外资金。
三、向职工访谈，了解是否存在违规违纪行为由于账外账孳生腐败，腐蚀干部，且容易造成单位资产的流失，早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。
同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受，而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。
所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报，因举报人一般为部门或者本单位知情者，提供数据情况详尽可靠，只要审计人员高度重视、保密措施得当，则可以取得事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。
账外资⾦为被审计单位违反财经纪律和滋⽣腐败提供了⽅便，必须加以禁⽌。
由于账外资⾦的隐蔽性较强，我认为采取以下⼏种审查⽅法，可以起到事半功倍的效果：突击盘点现⾦法。
审计⼈员进点后，⾸先要对现⾦进⾏突击盘点，如发现账款不符，实际库存现⾦多于账⾯现⾦余额，往往存在收⼊不⼊账另设账外资⾦的问题。
核对银⾏账户法。
审计⼈员进驻被审计单位前，应事先调查了解被审计单位银⾏开户情况，并取得有关账户资料。
进点后，可要求被审计单位提供银⾏开户资料，然后与审计组已掌握的银⾏资料核对，从中可发现账外资⾦单独开设银⾏账户的问题。
实地观察法。
实地观察被审计单位的经营场所、实物资产，可帮助审计⼈员了解被审计单位的经营特征。
看是否存在出租、出借等经营⾏为，从⽽进⼀步查明租⾦收放是否及时、完整记⼊财务账册。
如对某企业审计时，通过实地观察发现其经营场地内有电脑画像、黄⾦加⼯及⼏个承包柜台经营，账⾯却⽆出租场地收⼊和承包费收⼊，经延伸检查，终于查明该企业收取的年租⾦和承包费收⼊百万余元作账外资⾦收⽀的违纪事实。
分析性复核法。
审计⼈员对被审计单位会计报表和其他会计资料的重要项⽬、⽐率及趋势进⾏分析，以发现异常情况。
如对某商场审计发现，该企业平时在电台、电视台的⼴告如雷贯⽿、家喻户晓，但账⾯却没有⼀分钱⼴告费列⽀；商场经营商品繁多，规模很⼤，账⾯却⽆包装物回收款。
后经分析复核，确定审计重点，进⼀步追查，发现该企业存在账外收⽀的违纪事实。
看关联⽅交易或关系。
注重审核被审计单位与上级主管部门的资⾦往来、与下属单位的关联交易，从中发现蛛丝马迹。
如审计发现某企业主管部门，在下属企业改制时，利⽤核销坏账损失的审批权限，将企业与主管部门正常往来资⾦200余万元，作坏账予以核销，使账外资⾦隐藏在主管部门的账上。
审计行政事业单位账外资金审计方法和技巧一、是从行政事业单位的银行账户入手，审查被审单位的开户情况。
审计人员在进驻被审单位前，通过审前调查应首先了解清楚被审单位的银行开户情况，取得相关的第一手资料，做到心中有数，有的放矢。
进驻被审单位后，首先要求被审单位提供全部银行账户资料和开户情况，再将其提供的内容和审计人员通过审前调查已掌握的第一手资料进行认真核对，账外收入就会核对出来。
二、是从行政事业单位的财务管理办法、核算体制和会计记录中，寻找蛛丝马迹。
不少行政事业单位有下属单位，有的单位利用与下属单位的关联交易或往来账项，将收入隐匿、转移，不入账，或是将收入转移到下属单位，长期存放于下属单位账内挂往来，需要开支时就在其中直接列支冲往来；业务上实行垂直管理的单位或是一条边管理的单位，上级主管部门在归集规费收入的同时，有的按规定返拨一定数额的资金，个别单位将此类拨款另存另放，形成账外账。
三、是通过查阅被审单位的有关业务资料、会议记录、合同等，发现账外资金。
业务资料是一个单位业务工作的载体，它较全面地反映了单位业务活动是否符合国家经济政策及单位人员履行工作职责的情况。
特别是掌管着大量财政资金和资金的收入分配权的执收、执法部门，将这些单位的业务资料作为重要的审计内容，分析被审单位的业务活动是否符合国家经济政策和财经法规，并将业务资料与会计资料联系对比，能够揭示单纯从会计资料上难于发现的单位违纪、违规问题等。
如对税务部门审计时检查税收政策执行情况，将税务部门征税及减免税台账与纳税单位生产经营报表对比，看有无任意混淆税种、擅自减免税、多提征手续费等问题；对公检法部门的审计，则要调阅刑事、经济案卷、报案记录，看有无以罚代刑或收入不入账等问题；对物价部门审计要检查物价政策执行情况，检查批准的收费单位、收费项目台账，看有无无依据批准收费项目，致使收费单位乱收费为单位谋取非法利益的问题；对财政部门发放的周转金进行审计时，要从周转金发放合同开始，逐笔逐项检查其发放、管理和使用情况，特别是对欠息或逾期无力偿还最终以资产作抵由财政部门收回掌管的资产和物资，其产生的收益是形成账外账的资金来源。
审计账外资产方法介绍之“七看法”账外资产是指单位或企业所拥有，但没有在财务账上反映，使得无法实施有效监督，容易流失的资产。
按其性质可分为账外流动资产和账外固定资产。
中瀚石林结合审计实践，按照《行政事业单位资产管理办法》，对行政事业单位资产真实性审计作一初步探索，以供商榷。
一看人员工资表，尤其是临时人员工资，看是否存在虚列工资，工资支出是否超预算，虚列的人员工资是否用于基建支出；二看账实是否相符，对固定资产进行实地盘点，查明固定资产账与账、账与表、账与实物是否相符，审查固定资产购置、建设支出是否全额入账，审查固定资产增减变动手续是否完备、账务处理是否正确等。
如基本支出中有办公楼及住宿楼评估费，与账簿相对应是否有这些固定资产的记录；三看工程审批手续是否真实，立项审批、投资预算和决算、设计、施工、监理等招投标资料是否齐全，是否存在计划外工程；四看全部资金转入、转出是否合规，有无隐瞒、截留、转移收入，支出冲销是否合规，是否存在多开列支出，形成账外资金的问题；五看往来款项的冲销、下账是否合规、合法，有无以虚列费用支出手段，冲销往来款项、私设往来账的问题；六看支出否合理，是否存在跨季节、行业、范围支出，财务资料是否存在字迹模糊、且笔迹相同等疑点；七看关联方交易或关系。
注重审核被审计单位与上级主管部门的资金往来、与下属单位或商业企业的关联交易，从中发现蛛丝马迹。
如审计发现某部门，采用要求供货企业多开计工程款的方法，把账内资金转出，成为账外资金。
还从经费账上转出两笔工程款转入自然人成立的股份制公司，账目暂由其代管，便于账外资金支出。
“账外账”审计方法和技巧摘要：近年来，随着审计查处力度的加大，被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位形成账外资产的手段越来越高明，也越来越具隐蔽性和欺骗性，传统和常规审计方法已达不到理想的审计效果。
作为一名审计人员，如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金，保障单位资产的安全完整，一直是审计工作的重点和难点。
“账外账”严重影响会计信息的真实性，扰乱了正常的社会经济秩序，对国家、单位及个人产生极大的危害，已引起国务院和有关部门的高度重视。
但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明，使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。
审计人员必须突破就账查账的局限性，拓宽思路和视野，发挥创造性思维，才能将账外资产查个水落石出。
我们结合十几年来的审计实践，就查证账外资金的审计方法与技巧，谈几点肤浅的认识。
一、了解被审计单位基本情况，寻找内部控制薄弱环节每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点，进驻被审计单位后，审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。
通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。
如我们在审计某单位时，通过查看询问得知该单位本年度处理了一批淘汰的机器设备，但账内收入金额较小，于是通过与资产管理部门走访核对，发现其大量处置收入没有入账，而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。
二、取得单位会议记录及相关文件，关注可能存在的账外资金活动被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策，因此将形成相关会议记录，重大的事项还会下发相关会议文件。
取得被审计单位会议记录及相关文件，是一项非常有效的审计手段，可以起到事半功倍的效果。
如我们对某一企业进行经济责任审计时，发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案，但账内并无该经济业务事项的记录。
后经追查，其供出了50万元的存放账外银行账户，并以此线索查获了数百万元的账外资金。
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同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受，而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。
所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报，因举报人一般为部门或者本单位知情者，提供数据情况详尽可靠，只要审计人员高度重视、保密措施得当，则可以取得事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。
近年来的审计实践表明，通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。
四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析，寻找异常变动每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点，除特殊情况外，其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。
若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均数据时，则存在舞弊的可能性。
如我们对某水泥公司审计时，经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平，且该公司供货客户与销货客户相对稳定，通过对收入及成本的进一步分析，发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅，也明显高于去年同期，存在较大的疑点。
再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计，投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。
经分析性复核发现，该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出产品产量远远大于其账面实际产量，审计人员最终通过对差额的调查落实，查出该企业隐瞒产量2万吨并将其销售，取得产品销售收入400万元未入账的事实。
同样，每一家被审计单位不同年度间的各项财务指标也大体相当，如果出现异常变动，也应引起审计人员的高度重视。
五、向相关业务部门取得基础数据，与财务勾籍核对财务部门各项财务数据的最后生成，都是源自于各业务部门的基础数据，所以它们之间存在着必然的联系。
如果这种勾籍关系得到破坏，则可能存在着某种人为干预的可能。
如我们在对某会展中心审计时，发现其本年度举办会展与往年相当，但收入出现明显下降，经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后，未发现明显漏洞。
最后审计人员到门口警卫人员处取得该年度会展期间车辆出入登记簿，发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆，经询问相关单位，证实他们大部分都是参会厂家，财务人员在事实面前也不得不承认将部分会展收入账外私存。
六、与关联企业核对资金往来相关银行账户，寻找账外资金来源银行账户是单位最敏感的地带，一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账，很少有问题，而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。
首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号，然后进驻其关联单位，重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号，如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号，则极有可能是被审单位账外资金账户，据此进一步要求单位提供账证，进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。
该方法在集团企业间审计时颇为有效。
如某集团公司总部知悉其下属单位经济效益较好，但每年上缴利润较少，一定有资金账外经营，但其内部审计部门用常规方法一直无法查明。
我们接受委托后，开始几天也未查出蛛丝马迹。
后来，我们记录下该公司所有银行账号，然后到其下属子公司延伸审计，重点检查该公司与下属单位往来的银行账户。
功夫不负有心人，审计人员在翻阅了大量凭证后，终于发现了一个先前记录之外的银行账号，经返回公司核实并索取该银行账户对帐单，发现几百万元的帐外资金藏匿该户。
七、关注账内异常财务记录，分析资金来龙去脉异常财务记录的发生，背后往往伴随着不可告人的舞弊行为，需要引起审计人员的高度重视。
如我们对某村集体组织进行专项审计时，发现其每月末都会收到一笔几万元现金，贷记“主营业务收入”，并在几日内以现金支票形式领出，借记“主营业务成本”。
审计人员产生了极大的疑问，经再三询问，财务人员解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资，与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。
经审计人员实地调查，该苗木基地为村集体一块优质资产，每年均有十几万元的利润，村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同，又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算，属于典型的村集体资产账外经营。
八、取得被审计单位全部合同及协议，与财务入账金额核对隐藏收入是单位账外资产的两大主要方法之一。
在如何判别定单位收入的完整性方面，全面取得单位与外单位签订的合同及协议，并与财务入账金额逐项核实，是一项非常有成效方法和手段。
如果发现合同、协议与财务入账金额存在巨大差异，同进又不存在书面变更说明，则很有可能有未入账的金额挪作他处。
同时，我们在审计中发现，有的单位采取大头小尾的方式挪用资金，即发票存根联、记账联按小金额入账，但在给对方单位的发票联上按合同实际金额入账，在这种情况下，，我们采取上述的合同与账务核对法则可以杜绝此类舞弊行为的发生，同时也切断了账外资产的一个重要资金来源。
如我们在对某工程咨询公司进行审计时，发现本年度业务部门提供的工程咨询合同合计数与财务部门确认收入数存在较大差异，除经我们核实的末执行合同外，发现其与A工程公司签订的15万元合同未得到执行，也未取得合同违约金，后经与A工程公司采取电话及函证方式查证，证实已经以一辆帕萨特轿车抵顶15万元工程咨询款，该工程咨询公司未进行财务入账，从而形成账外资产。
九、审查银行对账单，关注与单位银行日记账发生金额是否相符主要是将银行对账单与银行存款明细账进行核对，以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性，看有无将货币资金转出到其他银行，有无存在对账单上有而不计入银行账的现象，重点审查银行对账单上一进一出而企业银行账上未反映的事项。
该事项很有可能是单位将收到款项迅速转移，并在财务账内不作任何记录，从而成为账外账的资金来源。
如我们在审计某单位时，通过向银行寄发询证函，及核对银行存款余额调节表，均未发现异常现象。
于是审计人员取得银行对账单，将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对，结果发现3月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账50万元，经向财务人员核实，该款项为收到某公司违约赔偿款，收付均未进行财务入账处理，被非法挪至账外进行证券投资，形成了一项账外资产。
十、盘点库存现金及实物资产，仔细分析盘盈盘亏原因盘点库存现金要采取突击方式，盘点清查的范围不仅包含出纳办公室的保险柜，还应包含文件箱、文件柜等一些可疑场所。
对于现金溢余或短缺，要进行仔细的分析，追查其发生的时间、原因。
对于小金额现金溢余或短缺，不可轻易放弃，往往可以通过对其审计而发现账外账。
盘点实物资产时，同样需要将所有相关资产都纳入盘点范围，对盘盈及盘亏都要进行详细追查取证。
因为盘亏很可能是将资产变卖未入账，并将出售收入转移至账外经营；盘盈则可能是账外经营资产由于工作人员疏忽而未单独存放，与账内资产混在一起，审计人员正好以此为线索进行追查，从而寻找出账外经营资产的全貌。
十一、向往来客户发函询证，关注是否用往来隐藏收入往来科目是许多单位隐藏收入的地方，主要是应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款四个科目。
