第三章 会计基础

第三章会计等式与复式记账（特别重要的一章）本章的主要内容包括：7项一是会计等式。

（2等式）二借贷记账法。

（1方法）记账法的记账规则。

试算平衡。

第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。

也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用1公式表示，即：资产＝权益由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产=负债+所有者权益以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本等式。

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。

负债与所有者权益的区别：暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。

【例题·多选题】会计等式是（）。

2A.资产=负债+所有者权益B.收入－费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）『正确答案』AB（二）经济业务对会计恒等式的影响资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

1.对“资产=权益”等式的影响四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。

3【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投人资本100 000元存入开户银行。

500 300 200资产=负债+所有者权益+10 +10（2）资产方等额有增有减，权益不变。

【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5 000元。

500 300 200资产=负债+所有者权益+0.5-0.54（3）资产与权益同时等额减少。

【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。

500 300 200资产=负债+所有者权益-1.8 -1.8（4）权益方等额有增有减，资产不变。

【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。

500 300 200资产=负债+所有者权益+35-32.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响九种类型变化：（1）资产和负债要素同时等额增加【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。

（2）资产和负债要素同时等额减少【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。

6『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。

『正确答案』这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少【举例4】某投资公司撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。

7『正确答案』这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。

『正确答案』这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。

同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

8（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。

9『正确答案』这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。

10『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。

（如表3—1所示）。

表3—111二、收入－费用=利润1.收入－费用=利润以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。

是利润表的三个基本要素。

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

【例1】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。

A.100万元B.20万元12C.120万元D.80万元【答案】D【解析】资产＝负债＋所有者权益所有者权益＝100－20＝80（万元）【例2】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）A.2 700万元B.2 400万元C.2 100万元D.1 500万元【答案】D【解析】资产＝负债＋所有者权益负债总额＝3 600－1 200＝2 400（万元）负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计13非流动负债合计＝2 400－900＝1 500（万元）【例3】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日D.所有者承受的风险低于债权人【答案】D【解析】所有者承受的风险高于债权人。

【例5】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。

A.收入－费用＝利润B.资产＝负债＋所有者权益C.资产＝负债＋所有者权益＋利润14100 60 40D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）150 70 80 100 60【答案】B【例6】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。

A.资产B.负债C.收入D.利润【答案】AB【例7】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

15A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行【答案】B【例8】（多项选择题）下列属于会计等式的是（）A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计C.资产＝负债十所有者权益D.收入－费用＝利润【答案】CD16【例9·多选题】经济业务的类型包括（）。

A.引起资产与权益同时增加的业务B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务C.引起资产与权益同时减少的业务D.引起权益内部有增有减、总额不变的业务E.引起资产增加、权益减少、总额不变的业务『正确答案』ABCD【例10·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。

A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者17C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元D.经批准用资本公积4万元转增资本『正确答案』AC【例11·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。

月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。

A.178B.218C.180D.20018『正确答案』C『答案解析』因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：300-120=180（万元）【例12·单选题】企业按规定通过银行预收账款60 000元，此交易事项引起的变化是（）。

A.营业收入实现60 000元B.资产和负债同时增加60 000元C.资产和负债同时减少60 000元D.资产和所有者权益同时增加60 000元19『正确答案』B【例13·单选题】某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。

不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（）万元。

A.100B.103C.110D.117『正确答案』B『答案解析』期初资产=40+60=100（万元）期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103（万20元）第二节复式记账记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。

【补充】单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。

一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会21计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

(收付记账法,增减记账法)二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。

（二）借贷记账法的记账符号22借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计账户左方称为借方，右方称为贷方。

（称作左借右贷）“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容。