所得税费用审计程序表

第⼗六章筹资与投资循环审计⼀、本章⼤纲1.筹资与投资循环的特性（1）凭证与会计记录①筹资活动的凭证和会计记录②投资活动的凭证和会计记录（2）筹资与投资循环所涉及的主要业务活动①筹资所涉及的主要业务活动②投资所涉及的主要业务活动2.控制测试和交易的实质性程序（1）概述（2）投资活动的内部控制和控制测试①筹资活动的内部控制和控制测试②投资活动的内部控制和控制测试3.借款相关项⽬审计（1）短期借款审计①短期借款的审计⽬标②短期借款的实质性程序（2）长期借款审计①长期借款的审计⽬标②长期借款的实质性程序（3）应付债券的审计①应付债券的审计⽬标②应付债券的实质性程序（4）财务费⽤的审计①财务费⽤的审计⽬标②财务费⽤的实质性程序4.所有者权益相关账户审计（1）实收资本（股本）审计①实收资本（股本）的审计⽬标②实收资本（股本）的实质性程序（2）资本公积的审计①资本公积的审计⽬标②资本公积的实质性程序（3）盈余公积的审计①盈余公积的审计⽬标②盈余公积的实质性程序（4）未分配利润的审计①未分配利润的审计⽬标②未分配利润的实质性程序（5）应付股利审计①应付股利的审计⽬标②应付股利的实质性程序5.投资相关项⽬审计（1）交易性⾦融资产审计①交易性⾦融资产的审计⽬标②交易性⾦融资产的实质性程序（2）可供出售⾦融资产审计①可供出售⾦融资产的审计⽬标②可供出售⾦融资产的实质性程序（3）持有⾄到期投资审计①持有⾄到期投资的审计⽬标②持有⾄到期投资的实质性程序（4）长期股权投资审计①长期股权投资的审计⽬标②长期股权投资的实质性程序（5）投资性房地产审计①投资性房地产的审计⽬标②投资性房地产的实质性程序（6）应收利息审计①应收利息的审计⽬标②应收利息的实质性程序（7）投资收益审计①投资收益的审计⽬标②投资收益的实质性程序（8）应收股利审计①应收股利的审计⽬标②应收股利的实质性程序（9）交易性⾦融负债审计①交易性⾦融负债的审计⽬标②交易性⾦融负债的实质性程序6.其他相关项⽬审计（1）其他应收款审计①其他应收款的审计⽬标②其他应收款的实质性程序（2）其他应付款审计①其他应付款的审计⽬标②其他应付款的实质性程序（3）长期应付款的审计①长期应付款的审计⽬标②长期应付款的实质性程序（4）预计负债审计①预计负债的审计⽬标②预计负债的实质性程序（5）所得税费⽤审计①所得税费⽤的审计⽬标②所得税费⽤的实质性程序（6）递延所得税资产审计①递延所得税资产的审计⽬标②递延所得税资产的实质性程序（7）递延所得税负债审计①递延所得税负债的审计⽬标②递延所得税负债的实质性程序（8）资产减值准备审计①资产减值准备的审计⽬标②资产减值准备的实质性程序（9）公允价值变动收益审计①公允价值变动收益的审计⽬标②公允价值变动收益的实质性程序（10）营业外收⼊审计①营业外收⼊的审计⽬标②营业外收⼊的实质性程序（11）营业外⽀出审计①营业外⽀出的审计⽬标②营业外⽀出的实质性程序⼆、本章历年试题解析（2007年）⽆三、本章考点精讲本章主要包括筹资和投资两⽅⾯内容。

递延所得税资产实质性程序被审计单位：项目：递延所得税资产编制：日期：索引号： ZY 财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的递延所得税资产是存在的。

√B所有应当记录的递延所得税资产均已记录。

√C记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制。

√D递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

√E递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

√二、审计目标与审计程序对应关系表审计程序可供选择的审计程序索引号D 1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

ZY2D 2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。

略D 3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。

略AB 4.识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。

略ADC 5.检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。

略ABD 6.检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注下列事项：(1)检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位略2 3程序予以确认的情况：1)该项交易不是企业合并；2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

(2)检查被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在同时满足下列条件时，是否确认相应的递延所得税资产：1)暂时性差异在可预见的未来很可能转回；2)未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

一、收入类项目鉴证（一）鉴证的基本方法1．指南的第七条一款原文：“根据汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。

”2．解析：上述规定，一是明确了利润总额计算项目中所包含的收入类项目，明确了本条的鉴证范围；二是指出了鉴证重点。

鉴证年度发生情况，应根据鉴证年度1-12月份的会计核算资料填制鉴证表。

有关数据应与鉴证年度四季度的损益表的内容相符。

鉴证资产负债表日后事项调整情况，应根据鉴证年度的次年“以前年度损益调整”科目记录的内容填制鉴证表。

鉴证财务报表批准报出日后差错调整情况，应根据财务报表批准报出日后发生的会计差错更正记录填制鉴证表。

对于在鉴证过程中新发现的会计差错，应要求被鉴证人按会计差错进行会计处理。

如果被鉴证人不能按会计差错进行会计处理，应作为纳税调整项目进行处理。

3．工作底稿：指南规定的上述鉴证方法，在中税协制定的工作底稿指南中，已经固化为鉴证表。

通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法，完成鉴证工作。

具体鉴证表共10张包括：《主营业务收入鉴证表》、《其他业务收入鉴证表》、《银行业营业收入鉴证表》、《保险业营业收入鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》、《公允价值变动收益鉴证表》《投资收益鉴证表（执行会计制度纳税人填报）》、《投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报）》。

（二）具体鉴证项目按照申报表主表与附表的逻辑关系，将利润总额计算有关的收入类项目分为四个子项目，包括：营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入。

指南对四个子项目从三个方面作出了规定，一是一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人四个子项具体包括的内容，二是鉴证过程中除准则已规定的鉴证程序外还应特殊关注的事项，三是鉴证过程中应填制工作底稿中的哪些鉴证表。

PART1 财务流程、循环及审计目标1交易记帐凭证帐簿、试算平衡表和财务报表23 交易从记帐凭证至财务报表的信息流程4具体审计目标A 交易和事项审计目标(BS)1.发生：发生审计目标是已记录的交易是真实的。

例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。

发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。

2.完整性：完整性审计目标是已发生的交易确实已经记录。

例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。

发生和完整性两者强调的是相反的关注点。

发生目标针对高估，完整性目标针对漏记交易（低估）。

3.准确性：准确性审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。

例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。

准确性与发生、完整性之间存在区别。

例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。

再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。

在完整性与准确性之间也存在同样的关系。

4.截止：截止审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。

5.分类：分类审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。

例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。

B 期末账户余额审计目标(PL)1.存在：存在认定审计目标是记录的金额确实存在。

例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。

2.权利和义务：权利和义务认定审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。

应交税费审计程序表篇二：应交税费审计程序应交税金审计程序应交税费的审计程序(一)1.取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否精确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。

2.检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。

3.实施分析性复核。

4.检查增值税的核算是否正确、合法，是否准时足额缴纳。

5.结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否准时足额缴纳。

6.结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否准时足额缴纳。

7.检查应交资源税(1)检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。

将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申报表相核对审采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否全都。

所采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否全都。

(2)检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。

(3)检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。

(4)检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳状况。

(5)检查应交资源税计算是否正确。

(6)检查应交资源税是否准时足额缴纳。

8.检查应交土地增值税(1)检查转让房地产所取得收入是否正确。

(2)检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。

与下列无关的不能列为扣除项目融得土地使用权所支付的金额。

朗发土地的成本、费用。

(W建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。

有转让房地产有关的税金。

(3)检查应交土地增值税计算是否正确。

(4)检查应交土地增值税是否准时足额缴纳。

9.检查应交房产税(1)检查纳税基数是否正确。

对自用房产，依照房产原值一次减除10%—30%(各地自行规定)后的余额计算地税务机关参考同类房产核定。

(2)核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。

(3)检查应交房产税计算是否正确。

(4)检查应交房产税是否准时足额缴纳。

应交税金审计程序应交税费的审计程序(一)1．取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细关项目进行核对。

2．检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有3．实施分析性复核。

4．检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。

5．结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是6．结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是7．检查应交资源税（1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。

将销售收入或基与企业纳税申报表相核对①开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数②开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数（2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责（3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的缴的资源税。

（4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳（5）检查应交资源税计算是否正确。

（6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。

8．检查应交土地增值税（1）检查转让房地产所取得收入是否正确。

（2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。

与下列无关的不能①取得土地使用权所支付的金额。

②开发土地的成本、费用。

③新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价④与转让房地产有关的税金。

（3）检查应交土地增值税计算是否正确。

（4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。

9．检查应交房产税（1）检查纳税基数是否正确。

对自用房产，依照房产原值一次减除自行规定）后的余额计算交纳；没有房产原值作为依据的，由房产所同类房产核定。

（2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人（3）检查应交房产税计算是否正确。

（4）检查应交房产税是否及时足额缴纳。

10．检查应交土地使用税（1）检查纳税基数是否正确。

将有关部门发放的土地面积证明和纳（无核发的土地使用证书的，应按其实际使用面积计征）。

（2）检查土地使用税计算是否正确。

一、本次审计程序编制的参考资料：1、中注协2007年“会计师事务所执业质量检查工作底稿〞；2、中注协据新执业准那么编写的“财务报表审计工作底稿编制指南〞；3、北京注协据新执业准那么编制的“审计工作底稿指引〞；4、2007年注册会计师考试“审计〞教材。

二、本次编制审计程序的指导思想：尽量使审计程序具有可操作性。

三、审计人员在使用本套审计程序时，应注重的咨询题：1、审计人员在实施审计过程中并非必须执行审计程序表中的每一个程序，而是据被审计单位的实际情况有针对性的选择审计程序，形成方案实施的审计程序表。

〔选择审计程序的要紧依据是符合性测试的结果〕2、本次审计程序并非完全适用于所有被审计单位〔要紧针对生产企业编制的〕，如对供电企业、提供劳务的企业、高速公路公司、工程施工企业、餐饮娱乐行业、学校等部份科目的程序就不太适用。

工程经理需据被审计单位具体情况增删审计程序。

3、依据2007年开始执行的审计执业准那么的要求：符合性测试的工作不容忽略〔本次编制的审计程序中具体列出了符合性测试的参考工作表格〕。

对审计新客户及往常未进行过系统符合性测试的老客户的审计小组，此部份工作量确实较大。

但在日后的审计中，只要被审计单位内操纵度、内部环境、外部环境无重大变化的情况下，此部份工作量就小了。

建议：〔1〕工程经理事前与客户沟通，尽量让客户理解此项工作是执业准那么要求我们必须作的工作；〔2〕能在进进现场前进行的工作〔如：了解被审计单位所在行业状况、收集并了解被审计单位相关内部操纵制度等〕，可事先做好预备。

4、每个被审计科目导引表中列示的内容是审计报告附注所必需的内容〔据“公开发行证券的公司信息披露编报规那么第15号――财务报告的一般(2007年修订)〞及“企业会计准那么第30号—财务报表列报应用指南〞编制〕，审计人员必需认真填列相关内容。

5、认真编制每个被审计科目审计备忘录，并与客户进行适当的沟通，此项工作需予以重视。

因为其有如下两个好处：〔1〕便于为客户提供增值效劳，让客户认可我们的审计价值；〔2〕前后任审计人职员作交接的一种方式。

应交税费与营业税金及附加的主要审计程序有哪些一、应交税费的审计程序：1、获取或编制应交税费明细表：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税费项目；(3)分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起；2、首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。

如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效。

连续接受委托时，关注其变化情况。

检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。

3、核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。

4、取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。

对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。

5、检查应交增值税：(1)获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符；(2)将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析其差额的原因；(3)抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理；(4)根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的计税依据确定是否正确以及应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理；(5)检查适用税率是否符合税法规定；(6)取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；6、检查应交营业税的计算是否正确。

审计所得税计算底稿
审计所得税计算底稿是审计师用来计算企业所得税的过程记录。

以下是审计所得税计算底稿的一般步骤：
1. 收集税务相关信息：收集企业财务报表、税务申报表、会计账簿、相关合同、税务文件等信息。

2. 确定会计准则：根据国家税务法规和会计准则，确定所得税计算所适用的会计准则。

3. 查核税务核算：审查企业的税务核算过程，包括所得额的计算、税基的确定、税率的适用等。

4. 计算预计负债：基于企业的财务报表和税务文件，计算预计负债，并确定所得税所需缴纳的金额。

5. 审查减免政策：审查企业是否符合享受税务减免政策的条件，并计算减免的金额。

6. 检查税务减免证明：查阅企业的税务减免证明文件，确保减免政策的合规性。

7. 进行税务调整：根据审计发现的问题，进行相关的税务调整。

8. 编制审计所得税计算底稿：将以上步骤的结果整理编制成审计所得税计算底稿。

审计所得税计算底稿的编制过程需要审计师具备相关会计、税务和审计方面的知识和技能，以确保计算的准确性和合规性。

同时，审计师还需进行相应的文档记录和文件保存，以便审计过程的查验和追溯。

企业所得税_______________ 审核报告编号：:（委托单位名称）我们接受委托，对贵单位__________ 年度_______________________________ 及_其________________________ 情况进行了查证。

我们查证的依据是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其《实施细则》、财政部、国家税务总局发布的有关企业所得税的规章制度、政策文件，以及北京市地方税务局贯彻制定的关于企业所得税的措施和规定，并参照《中国注册会计师独立审计准则》，对贵单位所提供的帐册、年度会计报表、有关纳税资料和数据实施了我们认为必要的审核程序。

贵单位对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性、条理性和完整性负责。

我们的责任是按照北京市地方税务局贯彻、执行的_____________________________________________________________________________ 有关文件要求，出具真实合法的审核报告。

经对贵单位_______ 年度企业所得税_______________________ 事项进行审核，我们认为贵单位：（一）企业所得税汇算过程审核结果如下：销售（营业）收入元；利润总额元；纳税调整增加额元；纳税调整减少额元；纳税调整后所得元；弥补以前年度亏损元；应纳税所得额元；应纳所得税额元；减免所得税额元；期末应补（退）所得税额元;1研究新产品、新技术、新工艺费用抵扣额元;技术改造国产设备投资抵免税额元；（二）企业财产损失情况审核结果如下：固定资产原值元；计提折旧元；财产损失净额元；流动资产合计元；资产损失净额元；（三）企业提高广告费税前扣除比例情况审核结果如下：企业本年的营业收入元；广告费支出金额元；现广告费允许扣除额元；扣除比例％；根据贵企业的行业特点确实需将广告费的扣除比例提高到％；预计影响当年应纳税所得额元；影响当年应纳所得税额元。

营业收入与营业成本审计：17个实质性审计程序表营业收入、营业成本审计时主要执行以下审计程序：序号实质性审计程序(一) 主营业务收入1 获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

2 实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析不同物业销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；如果毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，审计人员应核查是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。

如果报告期毛利率变动较大或者与同行业上市公司平均毛利率差异较大，审计人员应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对被审计单位毛利率变动的合理性进行核查。

5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

6）根据单位的施工进度及能力分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。

(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的证据；(5)评估分析程序的测试结果。