第六章 无形资产

第六章无形资产
一、授课内容：
§1 概述
§2 无形的后续计量
§3 无形资产报废和处置
二、基本要求与知识点
1.明确无形资产的基本概念、基本特征及我国界定的无形资产的内容；
2.了解无形资产的分类以及无形资产的确认条件；
3.掌握无形资产使用寿命的确定及确定无形资产使用寿命时应考虑的因素；
4.熟练掌握外购、接受投资、自行研发无形资产入账价值的确定及处置的账务处理；
5.了解无形资产开发阶段支出资本化的条件；
6.掌握无形资产研发支出的处理；
7.掌握无形资产的摊销方法及摊销要求；
8.了解无形资产摊销方法及使用寿命的复核；
三、教学重点与难点
【重点】无形资产初始计量、摊销方法及要求、研发阶段的划分及处理；
【难点】研发支出的处理及摊销问题及无形资产相关账务处理；
四、本章课时 6学时；
五、作业（后附）
作业第六章无形资产
一、业务题
1.购入一项专利，共支付转让费及有关手续费158 000元，
2.因生产产品需要，组织研究人员进行科技攻关。

在整个研究阶段共耗用材料100 000元、17％，研发人员薪酬54 000元，设备租金50 000元（已付）。

当期末，结转研究支出。

利用研究阶段的成果，开始转入开发阶段。

开发阶段共耗用材料500 000元、17％，人工100 000元，专用设备折旧50 000元。

上述支出全部满足资本化条件。

开发阶段的最终成果是一项新专利，于2007年初达到预定用途，办理注册。

该项专利预计可以使用10年，按直线法进行摊销。

2010年初，将该项专利以年租金150 000元对外出租，租期3年。

假设按期收回各期租金。

租期结束后，将该项专利对外出售，售价分别为300 000元、100 000元。

出售专利适用营业税税率为5％。

款项已收到。

要求：根据上述资料进行相关账务处理。

二、判断
1.无形资产既包括可辨认的，也包括不可辨认的；
2.无形资产有的有期限，有的没有期限；
3.无形资产都应进行摊销，以正确确定企业损益；
4.研发支出都应予以资本化，记入无形资产成本；
5.摊销无形资产时，直接冲减无形资产账面价值；
6.出售无形资产的利得或损失应记入“营业外收入”或“营业外支出”。

第一节概述
一、定义
（一）无形资产
是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

其中：资产“可辨认性”的标准：
1.能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

2.源自合同性权利或其他法定权利。

无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（二）无形资产的确认条件
1.满足对”无形资产“的定义；
2.与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业；
3.该无形资产的成本能够可靠地计量；
（三）无形资产的内容
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。

二、按来源对无形资产的分类
外购、接受投资、自行研发、以非货币性资产交换取得、以债务重组取得、企业合并中取得、获得政府捐助。

三、无形资产的初始计量
（一）外购无形资产初始计量
购买价款；
相关税费；
直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

以递延付款方式购入无形资产：以购买价款的现值计量
（二）接受投资无形资产的初始计量
按投资合同或协议价计量，但，合同或协议价不公允除外。

（三）自行研发无形资产的初始计量
1.无形资产的研发阶段：
研究阶段：是指为获取并理解新的技术和知识等进行的有计划的调查。

特点在于：该阶段的探索性。

即：为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备。

已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

开发阶段：
在进行商业性生产和使用前，将研发成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段相对于研究阶段而言：
即：完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。

2.研发支出的处理：
研究阶段支出：发生的支出全部予以费用化，计入“管理费用”；
开发阶段支出：符合资本化条件的，予以资本化；
不符合资本化条件的，予以费用化；
无法区分研发阶段的支出：将发生的支出全部予以费用化。

3.资本化开发支出的初始计量：
自满足资本化的开发始～达到预定可使用状态止发生的全部支出。

四、开发支出资本化的条件：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3.无形资产产生经济利益的方式；
能证明运用该无形资产生产的产品存在市场，或该资产自身存在市场；
自用的无形资产，能证明其有用性；
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

第二节无形资产的后续计量
一、无形资产使用年限的确定：
1.来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产：
其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；
2.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的：
续约期应当计入使用寿命。

3.合同或法律没有规定使用寿命的：
企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。

二、无形资产摊销：
1.能够可靠确定无形资产经济利益预期实现方式：
选择能反映经济利益实现方式的摊销方式。

2.不能可靠确定无形资产经济利益预期实现方式：
按直线法摊销。

（二）摊销要求：
1.使用寿命有限的无形资产：
◆应摊销；
◆残值一般应视为“零”，
但：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
可以根据活跃市场得到预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

除外。

2.使用寿命无限的无形资产：
不摊销。

三、账务处理：
（一）账户设置
1.无形资产
2.累计摊销
3.研发支出
本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

分别“费用化后续支出”、“资本化后续支出”进行明细核算。

研发支出——费用化支出
研发支出——资本化支出
（二）账务处理
【资料8－1】2002年初购入专利100万元，预计可使用10年，按直线
法摊销。

2007年12月末将上述专利出售，售价分别为80万元和40万元，
适用营业税税率5％。

款已收付。

【资料8－2】2008年初，将该专利对外出租，租期3年，按合同约定每年末收取租金，且在约定日期均收到当期租金。

其他同【资料8－1】【资料8－3】2006年初支付8 000万元土地出让金，获得一片土地50年的使用权。

2007年初，在该片土地上开始建设新厂房。

【资料8－4】06年，为开发一新技术开始进行市场调研，共支出60万元，其中人工20万元，其他40万元，用存款支付。

2006年末，研究阶段的工作顺利完成，转入开发阶段。

开发阶段支出300万元，均符合资本化条件。

款项用存款支付。

年末，该开发项目达到预定用途。

四、无形资产使用寿命、摊销方法的复核：
（一）对使用寿命有限的无形资产：
1.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核；
2.无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

（二）对使用寿命不确定的无形资产：
1.企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

2.如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的：
应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限无形资产的要求进行处理。

第三节无形资产的处置和报废
一、无形资产的处置：
（一）处置要点
1.结转“无形资产”账面价值；
2.处置无形资产的利得或损失计入“营业外收入”或“营业外支出”。

（二）账务处理
见【资料8－1】P24。

二、无形资产的报废：
1.条件：
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，做为利得或损失处理。

2.账务处理：
【资料8－5】2007年12月31日，发达公司持有的某项专利，账面余额600万元，按10年期采用直线法摊销，已摊销5年，已提减值160万元。

以该专利生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益，按规定予以转销。

三、披露：
1.无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。

2.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；
使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；
3.无形资产的摊销方法；
4.用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；
5.计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。