审计准则解读(2017)

解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题中国注册会计师协会唐建华财政部财政科学研究院万寿琼2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。

根据准则的要求，除无法表示意见的审计报告外，上市公司财务报表的审计报告将增加“关键审计事项”部分，披露与被审计项目相关的个性化信息，以增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。

这是几十年来审计报告最大的变化，被誉为本轮审计报告改革中“皇冠上的钻石”。

本文结合英国、南非、新加坡等一些国家，我国A＋H股公司，我国香港和台湾地区实施新审计报告准则的实践，对如何在审计报告中沟通好关键审计事项进行探讨，以抛砖引玉。

一、关于关键审计事项数量的把握关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。

“最为重要的”并不是说只有一个。

固然，关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。

通常而言，具体审计项目中识别出的特别风险和较高重大错报风险的数量越多，关键审计事项的数量越多；财务报表中复杂的、主观的、具有挑战性的估计和判断越多，关键审计事项的数量越多；当期发生的重大交易和事项越多，关键审计事项的数量越多。

因此，审计准则没有也不可能明确规定一个数量标准，注册会计师需要结合审计项目的具体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。

关键审计事项的数量要适度。

如果数量过多，就不符合“最重要的”的限定，无法突出重点。

但如果数量过少，提高审计报告信息含量和相关性、增加审计透明度的作用就会受到限制，就达不到审计报告改革预期的效果。

举例来说，如果某审计项目关键审计事项应当为3个，如果审计报告只披露了１个，披露得再好，也不能算到位。

当前关注的重点应是关键审计事项数量偏少，而不是过多的问题。

表1：部分先行先试国家和地区披露关键审计事项（KAM）的平均数量国家或地区KAM平均个数对样本公司的说明样本量英国 4.2(第一年，2014年）3.9（第二年，2015年）主板前350家上市公司153278新加坡 2.3 2017年新交所上市公司499南非 3.3 2017年提前实施新审计准则的上市公司9中国大陆 2.4 2017年A+H公司96家、按中国注册会计师审计准则审计的H股公司20份及提前执行新审计报告准则的3家A股上市公司119中国香港 2.8 2017年香港恒生指数成份股502.2 2017年主板423中国台湾 2.18 2017年上市公司1,627注册会计师在确定关键审计事项中需要运用职业判断，但不可滥用职业判断。

国家审计准则释义第一、审计目标审计目标是指国家审计的根本任务和目标，即通过对被审计单位的财务状况、财务活动、管理运行情况进行审计，掌握并评价其经济责任的履行情况，保证国家资源的安全和有效运行。

第二、审计原则审计原则是国家审计工作所必须遵循的基本原则，包括独立性、客观公正、审慎尽责、保密和法定授权。

独立性意味着审计机关在进行审计工作时应当独立于被审计单位和审计对象，充分发挥自身独立判断的职能。

客观公正要求审计人员应当根据事实、数据和法律依据进行客观的评价和判断。

审慎尽责意味着审计人员应当以高度的责任心和认真的工作态度进行审计工作。

保密是指审计人员在履行审计职责过程中应当保守审计工作所涉及的机密信息。

法定授权要求审计人员应当依据法律、法规和规章制度开展审计工作。

第三、审计方法审计方法包括文件审计、实地审计和可行性研究审计三种方法。

文件审计是指审计人员根据被审计单位所提交的文件、账目、报表等材料进行的审计工作。

实地审计是指审计人员亲自前往被审计单位进行的实地检查和调查，以获取更多的审计证据。

可行性研究审计是指对项目、计划或政策的可行性进行审计，评估其经济效益、社会效益和环境效益等方面的问题。

第四、审计程序审计程序是指国家审计工作中进行的一系列活动和步骤。

审计程序主要包括规划阶段、执行阶段和报告阶段三个主要过程。

规划阶段主要是对被审计单位进行调查和了解，制定审计计划和程序，确定审计重点。

执行阶段是审计人员进行具体审计工作的过程，包括材料准备、实地检查、数据分析等。

报告阶段是指审计人员根据审计发现和结论，撰写审计报告，向有关机关和被审计单位进行汇报。

第五、审计效益审计效益是指国家审计工作所能达到的目标和效果。

主要包括事后监督、预防和指导促进等方面的效益。

事后监督是指通过对被审计单位的经济责任履行情况进行审计，发现并纠正错误、违法行为，保证国家财政资金的安全。

预防是指通过对被审计单位的内部控制体系进行审计，发现并纠正潜在的风险和问题，避免损失和浪费。

《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2017年2月28日发布）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。

某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。

重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。

判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。

2．按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。

例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。

3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。

4．根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。

由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。

（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第 1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。

审计准则讲解审计准则讲解根据注册会计师对会计报表发表意见或无法发表意见的审计结论，审计报告可分为无保留意见的审计报告（包括标准无保留意见的审计报告和带强调事项段的无保留意见的审计报告）、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

审计报告还可以分为标准审计报告（亦即标准无保留意见的审计报告）和非标准审计报告两类。

标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。

标准审计报告以外的审计报告统称为非标准审计报告。

（一）无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告是最普遍的审计报告。

据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。

如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，审计范围没有受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告。

在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。

将原审计报告准则第二十一条与修订后的审计报告准则第十七条进行比较可以发现，修订后的审计报告准则删除了“会计处理方法的选用符合一贯性原则”，并对其余项目进行了修订，使之更加准确。

（二）保留意见的审计报告保留意见适用于被审计单位没有遵守国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。

只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。

如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。

2017年年审需要关注的审计准则财政部发布的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位（即2017年年报审计开始），其中，主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定，对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。

影响2017年年报审计的新审计准则2016年12月28日，财政部正式发布关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知（财会〔2016〕24号）。

自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施；自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位，其中，主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定，对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。

同时，允许和鼓励提前执行新审计报告准则。

需要提醒的是，本批准则中除了针对上市实体审计业务的特殊规定外，其他规定自2018年1月1日起全部实施，即影响2017年度审计。

换句话说，非上市实体2017年年报审计可以不使用CSA 1504,以及CSA 1151、CSA 1501、CSA 1521的个别规定，但仍需适用新审计报告准则的其他规定（包括新的审计报告模板——需修改部分内容）。

一、新审计报告准则实施时间表据“财会〔2016〕24号”，上市实体需要分类分批实施新审计报告准则。

二、仅针对上市实体审计业务的规定根据“财会〔2016〕24号”，上市实体包括：A+H股公司、H 股公司、股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司）、股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司。

《中国注册会计师审计准则第1332 号——期后事项》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、本准则的适用范围（参见本准则第一条）1．如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件（除〘中国注册会计师审计准则第1521 号——注册会计师对其他信息的责任〙所定义的年度报告外），注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任。

例如，为遵守中国证券监督管理委员会〘关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知〙（证监发行字[2002]15 号）的规定，注册会计师可能需要实施追加的审计程序，以将审计程序涵盖的期间延伸至最终发行文件的生效日期。

这些程序可能包括：（1）实施本准则第九条和第十条规定的审计程序，并将其期间延伸至最终发行文件的生效日期或临近该生效日；（2）查阅发行文件，并评估发行文件内的其他信息与已审计财务信息是否一致。

二、定义（一）审计报告日（参见本准则第五条）2．审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括证明构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

因此，审计报告日不应早于本准则第七条规定的财务报表批准日。

由于事务性方面的原因，审计报告提交给被审计单位的日期与本准则第五条规定的审计报告日可能并不相同，而是滞后一段时间。

（二）财务报表报出日（参见本准则第六条）3．财务报表报出日通常取决于被审计单位的监管环境。

在某些情况下，财务报表报出日可能是财务报表报送给监管机构的日期。

由于已审计财务报表不能在未附审计报告的情况下报出，因此已审计财务报表的报出日不应早于审计报告日，且不应早于审计报告提交给被审计单位的日期。

对公共部门实体的特殊考虑4．对公共部门实体而言，财务报表报出日可能是将已审计财务报表连同审计报告提交给主管部门或以其他方式公布的日期。

（三）财务报表批准日（参见本准则第七条）5．在某些国家或地区，法律法规指定个人或机构（如管理层或治理层）负责就构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成得出结论，并规定了必要的批准程序。

2017新审计准则有什么规定？新审计准则和原准则比较有哪些变化？审计准则：审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。

它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。

美国审计总署(政府审计)于1972年颁布的审计准则中指出，审计准则是对所进行的工作的质量和充分性的总的衡量，它与审计师的专业资格有关。

2017新审计准则：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知财会〔2016〕24号中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、工商总局、银监会、证监会、保监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅(局)：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则(以下统称本批准则)，现予批准印发。

有关事项通知如下：1.对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则;对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则;对于H股公司的财务报表审计业务，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则。

2.对于股票在沪深交易所交易的上市公司(即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司)、首次公开发行股票的申请企业(IPO公司)，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。

3.对于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司(新三板公司)中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。

《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》应用指南（2017年2月28日修订）一、本准则的范围（参见本准则第一条和第二条）1．只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备某些特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务（包括审计业务）予以承接。

《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规范了注册会计师在承接审计业务时与职业道德要求相关的并且在其控制范围内的责任。

本准则规范了在被审计单位控制范围内的，且对注册会计师和管理层而言有必要达成一致意见的事项（或前提条件）。

二、审计的前提条件（一）财务报告编制基础（参见本准则第六条第一款第（一）项）2．承接鉴证业务的条件之一是，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中提及的标准适当，且能够为预期使用者获取。

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报与披露的基准。

适当的标准使注册会计师能够运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。

就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的标准。

3．如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。

在多数情况下，注册会计师可以按照本指南第8段和第9段所述，假定适用的财务报告编制基础是可接受的。

确定财务报告编制基础的可接受性4．在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；（2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

审计准则解读(2017)一、单选题1、如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，应要求管理层提供。

其中的其他书面声明不包括（）。

A、关于财务报表的额外书面声明B、关于提供注册会计师信息的额外书面声明C、关于管理层责任的书面声明D、关于特定认定的书面声明A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】其他书面声明包括：1.关于财务报表的额外书面声明；2.关于提供注册会计师信息的额外书面声明；3.关于特定认定的书面声明。

其他书面声明可能是对关于管理层责任的书面声明的补充，但不构成其组成部分（不能代替要求的书面声明）。

2、注册会计师对审计意见承担（）。

A、保留意见B、无法表示意见C、全部责任D、部分责任A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】注册会计师对审计意见承担全部责任。

3、注册会计师的责任是，就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的（）获取充分、适当的审计证据并得出结论，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

A、充分性B、恰当性C、适当性D、合理性A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】注册会计师的责任是，就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据并得出结论，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

4、当《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》适用时，通过说明下列事项，不属于进一步描述注册会计师在集团审计业务中的责任的是（）。

A、注册会计师的责任是就集团中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对合并财务报表发表审计意见B、注册会计师负责指导、监督和执行集团审计C、注册会计师对审计意见承担全部责任D、说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑A B C D【正确答案】D【您的答案】A【答案解析】D选项不属于在《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》适用时，进一步描述注册会计师在集团审计业务中的责任。

《经济责任审计》内部审计具体准则2017 内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

下面是学优网为大家带来的《经济责任审计》内部审计具体准则，欢迎阅读。

第2205号内部审计具体准则经济责任审计第一章总则第一条为了规范经济责任审计工作，提高审计质量和效果，根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》和《内部审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称经济责任，是指领导干部任职期间因其所任职务，依法对所在部门、单位、团体或企业(含金融机构)的财政、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。

第三条本准则所称经济责任审计，是指内部审计机构对本组织所管理的领导干部经济责任的履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。

第四条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员所从事的经济责任审计活动《经济责任审计》内部审计具体准则2017。

其他单位或者人员接受委托、聘用，承办或者参与经济责任审计业务，也应当遵守本准则。

第二章一般原则第五条经济责任审计的对象包括：党政工作部门、事业单位和人民团体下属独立核算单位的主要领导人员，以及下属非独立核算但负有经济管理职能单位的主要领导人员;企业(含金融机构)下属全资或控股企业的主要领导人员，以及对经营效益产生重大影响或掌握重要资产的部门和机构的主要领导人员等。

第六条经济责任审计应当有计划地进行，一般由干部管理部门书面委托内部审计机构负责实施。

内部审计机构应当结合干部管理部门提出的年度委托建议，拟定年度经济责任审计计划，报请主管领导批准后，纳入年度审计计划并组织实施《经济责任审计》内部审计具体准则2017。

组织可以结合实际，建立经济责任审计工作联席会议制度，负责经济责任审计的委托和其他重大经济责任事项的审定。

《中国注册会计师审计准则第1131 号——审计工作底稿》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、及时编制审计工作底稿（参见本准则第九条）1．及时编制充分、适当的审计工作底稿，有助于提高审计质量，便于在完成审计报告前，对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价。

在审计工作完成后编制的审计工作底稿，可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确。

二、记录实施的审计程序和获取的审计证据（一）审计工作底稿的格式、内容和范围（参见本准则第十条）2．审计工作底稿的格式、内容和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取的审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。

3．审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

审计工作底稿通常包括：（1）总体审计策略；（2）具体审计计划；（3）分析表；（4）问题备忘录；（5）重大事项概要；（6）询证函回函和声明；（7）核对表；（8）有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）。

注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。

然而，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

4．审计工作底稿不需要包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

5．注册会计师的口头解释本身不能为其执行的审计工作或得出的审计结论提供足够的支持，但可用来解释或澄清审计工作底稿中包含的信息。

对遵守审计准则的记录（参见本准则第十条第（一）项）6．原则上讲，注册会计师遵守本准则的要求，将能够根据具体情况编制出充分、适当的审计工作底稿。

《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2017年2月28日发布）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。

某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。

重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。

判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。

2．按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。

例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。

3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。

4．根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。

由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。

（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第 1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。

《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》应用指南（2017年2月28日修订）一、定义（一）年度报告（参见本准则第十条）1．法律法规或惯例可能对被审计单位年度报告的内容和名称作出界定。

2．年度报告通常以年度为基础编制。

然而，当所审计财务报表涵盖的期间短于一年或者超过一年时，年度报告也可以涵盖与财务报表相同的期间。

3．在某些情况下，被审计单位的年度报告可能是一个单独的文件，并冠以“年度报告”或其他标题。

在其他情况下，法律法规或惯例可能要求被审计单位通过单个文件或两个以上（含两个）服务于相同目的的文件组合，向所有者（或类似的利益相关方）报告被审计单位经营情况和财务报表列报的经营成果及财务状况信息（即年度报告）。

例如，根据法律法规或惯例，以下一项或多项文件可能构成年度报告：（1）董事会报告；（2）公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明；（3）公司治理情况说明；（4）内部控制自我评价报告。

4．年度报告可能以纸质的形式提供给使用者，也可能以电子形式，包括载于被审计单位网站的形式提供给使用者。

一份文件（或者系列文件组合）无论以何种方式提供给使用者，均可能符合年度报告的定义。

5．年度报告从性质、目的和内容方面与其他报告不同，例如为满足特定利益相关者团体的信息需求而编制的报告，或为满足特定监管报告目标（即使该报告应当予以公开）而编制的报告。

有些报告如作为独立的文件发布，通常不是组成年度报告的系列文件的一部分（根据法律法规或惯例），因此，不属于本准则范围内的其他信息。

这些报告的例子包括：（1）单独的行业或监管报告（如资本充足率报告），如可能由银行、保险和养老金行业编制的报告；（2）公司社会责任报告；（3）可持续发展报告；（4）多元化和平等机会报告；（5）产品责任报告；（6）劳工做法和工作条件报告。

审计准则规章-概述说明以及解释1.引言1.1 概述审计准则作为审计活动的指导标准，对于确保审计工作的有效性和可靠性具有重要意义。

它规定了审计师在执行审计任务时应遵循的原则和方法，为审计工作提供了明确的方向和框架。

概述部分将对审计准则的背景和概念进行介绍。

首先，审计准则是在保证财务报告的真实性和准确性的基础上，对审计工作进行规范和指导的一套标准。

它着重强调审计的独立性、客观性和职业道德，保证审计师在执行审计过程中不受外部干扰，确保结果的公正和可信。

审计准则的制定和实施，对于维护投资者和利益相关方对财务信息的信任，促进市场的稳定和发展具有重要的作用。

其次，审计准则的制定和演变受到审计环境和需求的影响。

随着经济全球化和金融市场的不断发展，企业面临的审计风险也越来越复杂和多样化。

为了适应这种变化，审计准则不断进行修订和更新。

同时，审计准则的制定还受到不同国家和地区法律法规、监管机构的要求以及国际审计准则的影响。

审计准则的发展和演变是为了适应不同市场、不同国家和不同企业的需求，提高审计质量和效益。

综上所述，审计准则是审计工作的重要指导标准，对于保证审计工作的独立性、客观性和职业道德具有重要作用。

审计准则的发展和演变是为了适应不同市场和企业的需求，提高审计工作的质量和效益。

在接下来的内容中，我们将进一步探讨审计准则的定义和重要性，以及审计准则的发展和应用。

1.2 文章结构文章结构部分的内容旨在介绍本文的组织框架和各个章节的主题。

文章结构:本文共分为引言、正文和结论三部分，下面将对每个部分的主题进行简要介绍。

引言部分包括概述、文章结构和目的三个小节。

在概述部分，我们将简单介绍审计准则的概念和重要性，并引入后续的讨论。

在文章结构部分，我们将解释本文的组织框架，即引言、正文和结论三个部分的内容。

在目的部分，我们将明确本文的写作目的，即探讨审计准则的规章制度。

正文部分是本文的核心部分，包括审计准则的定义与重要性、审计准则的发展与演变两个小节。

《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（2017年2月28日修订）一、审计报告中强调事项段和关键审计事项之间的关系（参见本准则第三条和第九条第（二）项）1．根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取，后者包括本期财务报表审计中的重大审计发现。

沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

沟通关键审计事项还能够帮助预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。

当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，强调事项段的使用不能代替对某项关键审计事项的描述。

2．按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定被确定为关键审计事项的事项，根据注册会计师的职业判断，也可能对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

在这些情况下，按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定将该事项作为关键审计事项沟通时，注册会计师可能希望突出或提请进一步关注其相对重要程度。

在关键审计事项部分，注册会计师可以使该事项的列报较其他事项更为突出（例如，作为第一个事项），或在关键审计事项的描述中增加额外的信息，以指出该事项对财务报表使用者理解财务报表的重要程度。

3．根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，某一事项可能未被确定为关键审计事项（因该事项不是重点关注过的事项），但根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（例如期后事项）。

根据本准则的规定，如果认为有必要提请财务报表使用者关注该事项，注册会计师应当将该事项包含在审计报告的强调事项段中。

《中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、审计报告中强调事项段和关键审计事项之间的关系（参见本准则第三条和第九条第（二）项）1．根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取，后者包括本期财务报表审计中的重大审计发现。

沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

沟通关键审计事项还能够帮助预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。

当《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，强调事项段的使用不能代替对某项关键审计事项的描述。

2．按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定被确定为关键审计事项的事项，根据注册会计师的职业判断，也可能对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

在这些情况下，按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定将该事项作为关键审计事项沟通时，注册会计师可能希望突出或提请进一步关注其相对重要程度。

在关键审计事项部分，注册会计师可以使该事项的列报较其他事项更为突出（例如，作为第一个事项），或在关键审计事项的描述中增加额外的信息，以指出该事项对财务报表使用者理解财务报表的重要程度。

3．根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，某一事项可能未被确定为关键审计事项（因该事项不是重点关注过的事项），但根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（例如期后事项）。

第一章总则第一条为了规范信息系统审计工作，提高审计质量和效率，根据《内部审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称信息系统审计，是指内部审计机构和内部审计人员对组织的信息系统及其相关的信息技术内部控制和流程所进行的审查与评价活动。

第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的信息系统审计活动。

其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。

第二章一般原则第四条信息系统审计的目的是通过实施信息系统审计工作，对组织是否实现信息技术管理目标进行审查和评价，并基于评价意见提出管理建议，协助组织信息技术管理人员有效地履行职责。

组织的信息技术管理目标主要包括：（一）保证组织的信息技术战略充分反映组织的战略目标；（二）提高组织所依赖的信息系统的可靠性、稳定性、安全性及数据处理的完整性和准确性；（三）提高信息系统运行的效果与效率，合理保证信息系统的运行符合法律法规以及相关监管要求。

第五条组织中信息技术管理人员的责任是进行信息系统的开发、运行和维护，以及与信息技术相关的内部控制的设计、执行和监控；信息系统审计人员的责任是实施信息系统审计工作并出具审计报告。

第六条从事信息系统审计的内部审计人员应当具备必要的信息技术及信息系统审计专业知识、技能和经验。

必要时，实施信息系统审计可以利用外部专家服务。

第七条信息系统审计可以作为独立的审计项目组织实施，也可以作为综合性内部审计项目的组成部分实施。

当信息系统审计作为综合性内部审计项目的一部分时，信息系统审计人员应当及时与其他相关内部审计人员沟通信息系统审计中的发现，并考虑依据审计结果调整其他相关审计的范围、时间及性质。

第八条内部审计人员应当采用以风险为基础的审计方法进行信息系统审计，风险评估应当贯穿于信息系统审计的全过程。

第三章信息系统审计计划第九条内部审计人员在实施信息系统审计前，需要确定审计目标并初步评估审计风险，估算完成信息系统审计或者专项审计所需的资源，确定重点审计领域及审计活动的优先次序，明确审计组成员的职责，编制信息系统审计方案。