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注册会计师--会计--第二章金融资产知识点

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1页 第二章 金融资产

1. 金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。

2. 金融资产分类

⑴ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）

⑵ 持有至到期投资

⑶ 贷款和应收款项

⑷ 可供出售金融资产

3.

金融资产分类一旦确定，不得随意变更

4. 交易性金融资产

⑴ 出售时投资收益＝出售净价－取得时成本

⑵ 出售时处置损益（影响利润总额的金额）＝出售净价－出售时账面价值

⑶ 出售时，持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，属于损益内部之间结转，不影响利润总额。

⑷ 从取得到出售影响投资收益的时点：1.取得时支付的交易费用；2.持有期间确认的股利或利息收入；3.出售时确认的投资收益

注：对于投资某项金融资产累计确认的投资收益＝出售时取得的净现金流入－取得时发生的净现金流出＋持有期间确认的投资收益

5. 持有至到期投资重分类

若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息

资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）

6. 贷款的会计处理

⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金

贷：吸收存款

贷款—利息调整（差额，也可能在借方）

资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）

贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）

收回贷款：借：吸收存款

贷：贷款

应收利息 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

不得重分类

持有至

到期投资 不得重分类 不得重分类

重分类是有条件可供出售金融资产 贷款和

应收款项 如有你有帮助，请购买下载，谢谢！

2页 利息收入（差额）

⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时：

借：贷款—已减值

贷：贷款—本金/利息调整

应收利息

资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）

贷：利息收入

收到利息：借：吸收存款

贷：贷款—已减值

收回贷款：借：吸收存款

贷款损失准备

贷：贷款—已减值

资产减值损失（差额）

⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备

贷：贷款—已减值

⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值

贷：贷款损失准备

借：吸收存款

贷款损失准备

贷：贷款—已减值

资产减值损失

注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。

7. 金融资产初始计量及后续计量

类别 初始计量 后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值 公允价值

持有至到期投资

公允价值＋交易费用 摊余成本 贷款和应收款项

可供出售金融资产 公允价值

可供出售金融资产后续计量按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损失。

交易性金融资产后续计量按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

8. 金融资产减值

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

按公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。

可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反应在利润如有你有帮助，请购买下载，谢谢！

3页 表的利润总额中。

可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，大幅度下降或非暂时性下跌时计入资产减值损失。

9. 金融资产发生减值的主要客观证据

⑴债权性投资：债务人发生严重财务困难等；

⑵权益性投资：权益工具的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌等。

10. 金融资产减值损失的计量

项目 计提减值准备 减值准备转回

持有至到期投资 发生减值时，将账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：XX减值准备 原确认的减值损失予以转回，计入当期损益，冲减资产减值损失。 借：XX减值准备

贷：资产减值损失

贷款和应收款项

长期股权投资 不得转回

可供出售金融资产 发生减值时，将账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也予以转回，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：资本公积—其他资本公积

可供出售金融资产—公允价值变动 1.债务工具投资发生减值，公允价值上升，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。

2.权益工具投资发生减值，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。 1.债务工具

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资产减值损失

2.权益工具

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

11. 金融资产转移（整体转移、部分转移）

⑴符合终止确认条件的判断

企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：①不附任何追索权方式出售金融资产；②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。

⑵符合终止确认条件时的计量

金融资产整体转移的损益＝因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（损失为负）－所转移金融资产的账面价值

金融资产部分转移：将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按各自相对公允价值分摊

⑶不符合终止确认时的计量

金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相抵消。

12. 继续涉入的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

⑴放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

⑵未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。

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中级会计实务_第6章_金融资产

中级会计实务_第6章_金融资产

•第六章金融资产

•本章应关注的主要内容有：

•（1）掌握金融资产的分类；

•（2）掌握金融资产初始计量的核算；

•（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；

•（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；

•（5）掌握不同类金融资产转换的核算；

•（6）掌握金融资产减值损失的核算。•第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

•金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

•金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

•企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

•持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。•【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。•A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资•B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资•C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•【答案】AC•一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。•（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。

注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义

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前言

一、考试题型题量

近3年题型题量分析表

题 型 20XX年 20XX年(新制度) 20XX年(原制度) 20XX年

题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值

单项选择题 16 24 20 30 20 20 20 20

多项选择题 8 16 10 20 10 20 10 20

计算分析题 - - 4 36 3 24 3 24

综 合 题 4 60 1 14 2 36 2 36

英文附加题 1 5 1 5 1 10 1 10

合 计 - 105 - 105 - 110 - 110

二、教材基本内容及主要变化

20XX年教材一共26章，其基本内容和教材主要变化如下：

教材基本内容 教材主要变化

第一章 总论 删除了“第六节 会计科目”

第二章 金融资产 没有变化

第三章 存货 基本没有变化

第四章 长期股权投资 教材增加的内容：（1）同一控制下企业合并相关费用的会计处理；（2）同一控制下的企业合并，合并日确定应享有被合并方账面所有者权益的份额应当考虑的因素；（3）同一控制下，通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的处理；（4）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题

教材修改的内容：（1）非同一控制下企业合并相关费用的会计处理；（2）非同一控制下，通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的处理；（3）个别例题

第五章 固定资产 没有变化

第六章 无形资产 没有变化

第七章 投资性房地产 基本没有变化

第八章 资产减值 没有变化

第九章 负债 没有变化

第十章 所有者权益 教材增加内容：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券

教材修改内容：权益工具与金融负债的区分

第十一章 收入、费用和利润 没有变化

第十二章 财务报告 教材修改内容：金融工具的披露

第十三章 或有事项 没有变化

第十四章 非货币性资产交换 没有变化

第十五章 债务重组 没有变化 年

注会讲义第二章金融资产

注会讲义第二章金融资产

第二章 金融资产

近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2010年约5分；2009年15分；2008年8分。

重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。

第一节 金融资产的定义和分类

金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的金融资产，企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

上述四类资产中，交易性金融资产、应收账款在资产负债表流动资产中反映；持有至到期投资、可供出售金融资产是在非流动资产中反映；金融企业的贷款，要根据贷款本身时间的长短来进行判断。

因为上述四类资产核算的具体要求不同，对资产负债表和利润表的影响不同，所以上述分类一经确定，不应随意变更。

特别是第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。

后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的，后面的相关会计核算还会涉及到这个知识点。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。

第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、内容

包括：

1.交易性金融资产；

2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也是通过“交易性金融资产”科目核算的。

1.交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

注会《会计》知识点：金融资产

注会《会计》知识点：金融资产

注会《会计》知识点：金融资产

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【知识点】金融资产转移的确认和计量

继续涉入的情形

1.继续涉入的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

(1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;

(2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

2.继续涉入的计量

(1)通过担保方式继续涉入

①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者

②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费费)

③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入

④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备

【知识点】金融资产转移概述

金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

【知识点】金融资产转移的确认和计量

(一)金融资产整体转移和部分转移的区分

企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。 (二)符合终止确认条件的情形

1.符合终止确认条件的.判断

企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

(1)不附任何追索权方式出售金融资产;

(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;

(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。