重要性概念在审计中的运用

审计重要性的确定及运用作者：樊文艳来源：《财会通讯》2009年第12期一、审计重要性及要求(一)审计重要性重要性是审计中的一个重要概念。

由于审计业务的日趋复杂以及抽样技术在审计中的广泛运用，注册会计师不可能对形成会计报表的所有资料进行审查，只能凭借自己的经验决定对那些能麴影响会计报表公允反映的重大事项及交易予以审查，以得出审计结论。

重要性是注册会计师在决定审计报告的恬当类型时考虑的一个主要因素。

我国新审计准则对重要性的定义为：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

”(二)审计重要性的金额与性质要求注册会计师(cPA)在应用重要性原则时，应充分考虑错报的金额和性质，即重要性具有数量和质量两个方面的特征。

一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要；但在多数情况下，某项错报从量的方面并不重要，而从其质的方面考虑，却可能是重要的。

如涉及到舞弊与违法行为的错报，在此情况下，无论金额大小都是重要的，因为舞弊与违法行为反映了管理当局或会计人员的诚实和可信性存在问题，对于会计报表使用者而言，蓄意错报比相同金额的笔误更重要。

另外，小金额错报的累计，可能会对会计报表产生重大影响。

单独地看，一笔小金额的错报无论在性质上，还是在数量上都不重要。

但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报，所有账户或交易日积月累起来，就有可能变成大金额的错报，它必然会对会计报表产生重大影响。

(三)审计重要性的两个层次要求CPA在审计过程中必须从会计报表层次和相关账户、交易层次来考虑重要性。

一是会计报表层次。

独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性与一贯性发表重要审计意见，这就要求CPA在审计时必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层次。

由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，CPA只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表的信息来源是否合法、公允与一贯的整体性结论。

财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈,重要性在财务报表审计中有极其重要的作用.确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。

一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会对财务报表使用者的经济决策产生重大影响，这种信息就是重要信息”。

重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小,而后者需要根据财务报表审计时的具体情况加以判断。

在具体实务工作中,重要性水平是一个数量或金额临界点而不是信息有用性所必须具有的质的特征.经济决策是指理性的财务报表使用者所做的判断和决策。

报表使用者依赖财务报表进行经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些信息的含义及其局限性。

理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近似估计而非精确计量;财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据,又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整.(二）影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平，必须了解被审计单位的基本情况,因为这些情况可能会影响重要性水平。

在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素，如果审计风险很大，审计人员必须相应调低重要性水平.重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。

例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大.有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题，审计人员可能会按低于常规的重要性水平,对某些账户或交易实施详细审查。

(三)确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响.应实施充分、必要的财务报表审计程序,以保证在财务报表的存在重大误差的情况下发现它们。

重要性概念及其在审计中的运用作者：杨玉新来源：《财会通讯》2010年第04期审计中所说的“重要性”，取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

理解这一概念，主要把握几个要点：(1)它是针对财务报表而言的，一项错报或漏报对报表公允性有影响的即为重要的；反之，则不重要。

(2)它是从报表使用者的角度来考虑的。

(3)对它的判断离不开特定环境。

(4)错报或漏报是否重要既要看其数额，也要看其性质。

常见的性质重要的错报或漏报有：涉及舞弊与违法行为的错漏；可能引起履行合同义务的错漏；改变收益趋势的错漏；报表使用者不期望出现的错漏，如现金与资本中的错漏等。

从金额上衡量错漏是否重要，既要看单项错漏金额的大小，更要看合计金额的大小。

重要性的金额标准称为重要性水平，它有报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平两个层次。

前者是衡量报表总体是否公允真实的标准，后者是衡量账户总体中存在的错漏能否容忍的标准，即该账户的可容忍误差。

重要性概念在现代审计中的用途主要是：(1)作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审计结果；(2)作为确定可容忍误差的依据用于审计计划中确定审计程序的性质、时间和范围。

一、重要性概念在编制审计计划中的运用编制审计计划时之所以要运用重要性概念，是因为重要性水平与取证数量呈反向关系。

即重要性水平额越小，可容忍误差越小，抽样规模应越大，取证数量就越多，计划的审计工作量就越大。

因此．编制审计计划，需要确定每个账户的抽样规模，需要确定每个账户的可容忍误差即重要性水平。

每个账户的重要性水平应根据财务报表总体的重要性水平来确定。

编制审计计划时，应当先确定报表层次的重要性水平，再据以确定账户或交易层次的重要性水平。

报表层次重要性水平的初步判断一般审计人员来进行。

它包括如下工作：确定重要性水平判断的基础，确定重要性水平对判断基础的相对数水平，确定重要性水平的计算方法．以及其他一些相关工作。

重要性概念在审计中的运用重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。

我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。

重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面：一、重要性水平的确定及分配1.确定会计报表层次的重要性水平。

重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。

固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。

但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。

以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。

────┬─────┬────┬───────方法│指标│国际上│一些国内事务所────┼─────┼────┼───────总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%────┼─────┼────┼───────净资产法│净资产│1%│0.5%～1%────┴─────┴────┴───────笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。

因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。

由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。

当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。

重要性标准的理解与运用一、概念解释“重要性”是一个在任何时候都会用到的概念，在这方面，我们各有各的看法，运用各自的判断，举一些实际的例子来帮助理解，例如：(1)你的月工资短缺到什么地步，你才会询问人事部门？－1元－10元－100元－视差额是否多于或少于月工资数额（2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。

钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？－1毛－1元－10元－50元－视消费额的多少你可以向办公室的同事们提出这些问题。

你得到的各种不同的答案会让你大吃一惊。

但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本身的大小并不重要。

比如，我们为奥运会建造一个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘米，是否事关重大？回答是肯定的。

同样的，在审计过程中我们也会运用重要性的概念。

就是报表数额出入达到何种地步才会影响到报表使用者。

从上面的例子可以看出，不同的报表使用人根据其自身的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使用者，重要性水平也是不同的。

而对于我们会计师来说，审计工作的最终目的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重大错报，所以重要性水平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到一套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发无保留审计意见。

二、重要性水平的三个层次在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题：重要性水平（PM）――对财务报表整体而言可容忍错误（TE）――对帐户余额而言名义数额（SAD）――对每笔交易而言这是审计方法中需要项目负责人进行判断的其中一个领域。

设定重要性水平应考虑的因素：１、报表使用者的要求２、客户的固定风险３、客户的内部控制制度４、以往审计的情况可容忍错误用于帐户余额。

可容忍错误一般为重要性水平的50％，我们可以根据自己对客户的评估提高或降低百分比。

简单概况其产生的效果是：我们所设定的百分率越高，则导致误报和漏报的机率就越小，相应地，我们的测试范围也就越小。

一、重要性的概念：1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

2．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。

3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

二、重要性的确定包括：（一）财务报表整体的重要性；（二）实际执行的重要性；（三）特定类别的交易、账户余额或披露偶的一个或多个重要性水平；三、财务报表整体的重要性如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

（一）财务报表整体的重要性基准×经验百分比= 财务报表整体重要性（需要运用职业判断）1．基准的确定2、经验百分比的确定（经常性业务的税前利润的3%——5%）考虑因素：1、运用较低经验百分比的情况：a.广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市公司；b.有较多的外部债务；c．特殊因素，如融资约定事项；d．大型实体；e．报表使用者对基准的敏感度。

2、运用较高经验百分比的情况a.有限的财务报表使用者；b.通过集团融资（外债少）；c．在财务报表中部存在含较高估计不确定性的重大会计估计；d．小型实体；e．报表使用者对基准的敏感度。

（二）实际执行的重要性定义：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额实际执行的重要性：财务报表整体重要性50%-75%某些特殊情况下扣减百分比可小于25%，既超过财务报表整体重要性水平的75%：满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准；被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。

重要性概念在编制审计计划中的运用的内容审计中所说的“重要性”，取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

理解这一概念，主要把握几个要点：(1)它是针对财务报表而言的，一项错报或漏报对报表公允性有影响的即为重要的;反之，则不重要。

(2)它是从报表使用者的角度来考虑的。

(3)对它的判断离不开特定环境。

(4)错报或漏报是否重要既要看其数额，也要看其性质。

常见的性质重要的错报或漏报有：涉及舞弊与违法行为的错漏;可能引起履行合同义务的错漏;改变收益趋势的错漏;报表使用者不期望出现的错漏，如现金与资本中的错漏等。

从金额上衡量错漏是否重要，既要看单项错漏金额的大小，更要看合计金额的大小。

重要性的金额标准称为重要性水平，它有报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平两个层次。

前者是衡量报表总体是否公允真实的标准，后者是衡量账户总体中存在的错漏能否容忍的标准，即该账户的可容忍误差。

重要性概念在现代审计中的用途主要是：(1)作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审计结果;(2)作为确定可容忍误差的依据用于审计计划中确定审计程序的性质、时间和范围。

一、重要性概念在编制审计计划中的运用编制审计计划时之所以要运用重要性概念，是因为重要性水平与取证数量呈反向关系。

即重要性水平额越小，可容忍误差越小，抽样规模应越大，取证数量就越多，计划的审计工作量就越大。

因此.编制审计计划，需要确定每个账户的抽样规模，需要确定每个账户的可容忍误差即重要性水平。

每个账户的重要性水平应根据财务报表总体的重要性水平来确定。

编制审计计划时，应当先确定报表层次的重要性水平，再据以确定账户或交易层次的重要性水平。

报表层次重要性水平的初步判断一般审计人员来进行。

它包括如下工作：确定重要性水平判断的基础，确定重要性水平对判断基础的相对数水平，确定重要性水平的计算方法.以及其他一些相关工作。

《审计重要性水平定义及运用》重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。

202x年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于202x年1月1日起正式施行。

在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。

一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。

从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括：第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。

第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。

第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。

从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。

新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。

同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。

二，审计重要性水平界定和运用要点阐释（一）对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。

浅议重要性原则在会计报表审计中的运用【摘要】由于现代经济活动中存在大量的不确定性因素，使得会计必须运用合理的假设、判断和估计才能进行有效的核算。

因此，现代会计报表不可能是绝对真实，而只能是公允反映。

重要性原则就是会计师确定的一个会计报表中会计报表使用人对会计信息错报或漏报可接受的重要性水平，是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的。

本文主要阐述了运用重要性原则的意义和其在报表审计中的应用。

【关键词】重要性原则；会计报表；审计一、重要性原则的意义和内容重要性是指在特定环境下，可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度，它在会计和审计理论与实务中有着十分广泛的运用。

目前，世界各国对于重要性原则的表述虽不尽相同，但对重要性概念的认识却是基本一致的：都认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。

重要性原则对会计信息披露和审计意见的形成具有重要作用。

重要性原则在会计报表审计业务中，是通过确定和运用重要性标准，即性质标准和金额标准来实现的；是在计划审计工作确定审计程序性质、时间、范围时和评价错报的影响时应当考虑的审计原则。

通过运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点，最终实现“较小的成本、较大的效益”的目的。

重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是否重要的尺度，需要从性质和金额两方面来衡量。

1、重要性的性质标准。

指确认各项会计报表及其各类交易、账户余额、列报认定层次的错报或漏报在性质上是否重要的标准。

作为一种具体标准，它是用来衡量会计报表审计中抽查出的每一笔错报或漏报在性质上是否重要的标准。

由审计人员根据国家有关的法律、法规，从每项审计项目的实际出发合理运用职业判断确定的。

“涉及舞弊与违法行为的错报或漏报是重要的；可能引起履行合同义务的错报或漏报是重要的等等。

2、重要性的金额标准。

指确认会计报表及其各类交易、账户余额、列报认定层次的错报或漏报在总金额上是否重要的标准。