国有企业财务制度之收入与收款循环

收入与收款循环
第一章正常业务收入
第一条销售商品收入
（一）销售出库
市场部根据销售合同录入销售订单，仓库管理员安排销售出库；业务统计部门确认归属于当期项目的人工成本及差旅费，财务人员据此做账：
借：项目成本—项目编码
贷：库存商品/银行存款/应付职工薪酬
（二）向客户开票
财务根据业务人员开票申请开具销售发票：
借：应收账款—客户
贷：预收账款—客户
应交税费—应交增值税（销项）
（三）货物验收
业务人员组织双方人员进行项目验收并签字，财务据此确认收入并结转成本
借：预收账款—客户
贷：主营业务收入—销售商品收入
借：主营业务成本—销售商品成本
贷：项目成本—项目编码
如未达到验收条件则不确认收入也不结转成本，不作上述分录
（四）销售回款/预收货款
根据应收单收到货款时冲减应收账款；收到客户预付款时计入应收账款贷方
借：银行存款/应收票据
贷：应收账款—客户
第二条系统集成收入
（一）销售出库
市场部根据销售合同录入销售订单，仓库管理员安排销售出库；业务统计部门确认归属于当期项目的人工成本及差旅费，财务人员据此做账：
借：项目成本—项目编码
贷：库存商品/银行存款/应付职工薪酬
（二）向客户开票
财务根据业务人员开票申请开具销售发票：
借：应收账款—客户
贷：预收账款—客户
应交税费—应交增值税（销项）
（三）项目达到预定标准进行验收
业务人员组织双方人员进行项目验收并签字，财务据此确认收入并结转成本
借：预收账款—客户
贷：主营业务收入—系统集成收入
借：主营业务成本—系统集成成本
贷：项目成本—项目编码
如未达到验收条件则不确认收入也不结转成本，不作上述分录，项目成本期末为借方余额。

（四）销售回款/预收货款
根据应收单收到货款时冲销应收账款；收到客户预付款时计入应收账款贷方
借：银行存款/应收票据
贷：应收账款—客户
第三条服务收入
（一）销售出库/列支项目人工及差旅费
市场部根据销售合同录入销售订单，仓库管理员安排销售商品出库；业务统计部门确认归属于当期项目的人工成本及差旅费，财务人员据此做账：
借：项目成本—项目编码
贷：库存商品/银行存款/应付职工薪酬
（二）向客户开票
财务根据业务人员开票申请开具销售发票：
借：应收账款—客户
贷：预收账款—客户
应交税费—应交增值税（销项）
（三）项目达到预定标准进行验收
业务人员组织双方人员进行项目验收并签字，财务据此确认收入并结转成本。

如果年末项目未完成，按完工百分比结转收入成本，完工百分比按实际发生的成本占项目总成本的比例确定。

借：预收账款—客户
贷：主营业务收入—服务收入
借：主营业务成本—服务成本
贷：项目成本—项目编码
如未达到验收条件则不确认收入也不结转成本，不作上述分录，项目成本期末为借方余额。

（四）销售回款/预收货款
根据应收单收到货款时冲销应收账款；收到客户预付款时计入应收账款贷方
借：银行存款/应收票据
贷：应收账款—客户
第二章销售退回
第四条未确认收入的已发出商品的退回
市场部根据销售退货明细生成退货单
借：库存商品
贷：项目成本—项目编码
第五条已确认收入并验收的销售商品退回
一般情况下直接冲减退回当月
开具红字销售发票：
借：应收账款—客户（负数）
贷：预收账款—客户（负数）
应交税费—应交增值税（销项）（负数）
冲减已确认的收入和成本
借：预收账款—客户（负数）
贷：主营业务收入—**收入（负数）
借：主营业务成本—**成本（负数）
贷：项目成本—项目编码（负数）
借：库存商品
贷：项目成本—项目编码
第三章计提流转税
月末，根据当月实际缴纳的增值税计提税金及附加：
借：税金及附加—城市维护建设税
—教育费附加等明细科目
贷：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加等明细科目
第四章政府补助
政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

政府补助准则
不对“日常活动”进行界定。

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。

（一）与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助
用于补偿公司已发生的相关费用或损失的：
借：银行存款
贷：其他收益/营业外收入—政府补助利得
用于补偿公司以后期间的相关费用或损失的：
借：银行存款
贷：递延收益—政府补助
按期分摊递延收益：
借：递延收益—政府补助
贷：其他收益/营业外收入—政府补助利得
例：公司上月实际缴纳增值税额100万元，按照国家有关规定，适用增值税先征后返政策，可返还70%，次月收到返还的增值税。

①实际缴纳增值税
借：应交税费—应交增值税1,000,000
贷：银行存款1,000,000
②收到返还的增值税
借：银行存款700,000
贷：其他收益700,000
（二）与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值。

如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。

企业实际收到政府补助：
借：银行存款
贷：递延收益—政府补助
企业将政府补助用于购建长期资产，该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

借：固定资产等科目
贷：在建工程等科目
自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

①计提折旧
借：主营业务成本等科目
贷：累计折旧
②分摊递延收益
借：递延收益—政府补助
贷：其他收益
③出售设备
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入—处置非流动资产利得
④转销递延收益余额
借：递延收益—政府补助
贷：其他收益
（三）其他收益
企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117 其他收益”科目进行核算。

“其他收益”科
目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。

对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时
借：银行存款/其他应收款/递延收益
贷：其他收益
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

（四）政府补助的退回
已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
1.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
2.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
3.属于其他情况的，直接计入当期损益。