新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理新《金融工具确认和计量》准则（以下简称新准则）是由国际会计准则理事会（IASB）于2024年发布的一项主要财务报告准则，旨在对金融工具的确认和计量提供更为准确和一致的要求。
新准则主要变化及会计处理如下：1.分类和测量方法：新准则将金融工具的分类方法从IAS 39《金融工具：确认和计量》准则中的四级分类改为两级分类。
具体而言，根据合同中所包含的特征和企业的经营模式，金融工具将被分为两类：按摊余成本计量（Amortized Cost）和以公允价值计量（Fair Value）。
-按摊余成本计量：适用于持有到到期的债务工具和分类为“公允价值减少，以损益计量”且满足特定条件的债务工具。
-以公允价值计量：适用于以交易为目的的金融工具，部分有条件的权益工具和不符合按摊余成本计量的债务工具。
2.摊销折旧方法：对于分类为按摊余成本计量的债务工具，新准则要求使用摊销方法计算债券溢价或贴现，并根据资产负债表上的账面价值确定摊余成本和利息收益。
3.公允价值计量方法：新准则明确要求以市场参与者之间的交易价格为基础确定金融工具的公允价值。
如果市场价格不可获取，则可以使用定价模型或自己开发的估值技术来确定公允价值。
4.资产减值准则：新准则重点强调金融资产减值损失的提前识别，并对以下几种情况进行了明确规定：-与以往相比具有重大不利变化的金融工具；-发生持有工具的行业、经济状况和特定公司的不利变化；-当工具的清偿诉求变得非常不确定、非常不可预测或篇不可控制时。
5.新金融工具会计处理：根据新准则，以公允价值计量的金融工具的变动将计入损益表，同时考虑债务工具的未实现损益。
而按摊余成本计量的金融工具仅考虑利息和减值损失的摊销。
总而言之，新《金融工具确认和计量》准则对金融工具的分类方法、公允价值计量和资产减值准则进行了重大变化。
这些变化将更好地提供对金融工具的准确确认和计量，使投资者、债权人和其他相关方能够更好地理解企业的金融风险和潜在收益。
新金融工具准则会计科目变化近年来，随着金融市场的不断发展和创新，新的金融工具层出不穷，这些工具的出现不仅为投资者提供了更多的选择，也为企业融资提供了更多的渠道。
但是，这些新的金融工具也带来了会计处理的难点和挑战。
为了更好地适应新的金融工具，国际会计准则委员会（IASB）在2014年发布了新金融工具准则，即IFRS 9，该准则将于2018年1月1日起正式生效。
在新准则的影响下，企业的会计科目也将发生一些变化。
一、IFRS 9对金融资产分类和计量的影响IFRS 9将金融资产分为三个分类：持有至到期投资、公允价值变动计入其他综合收益和公允价值变动计入损益。
这三个分类的区别在于，持有至到期投资是指企业打算持有直至到期日的金融资产，按照摊余成本法进行计量；公允价值变动计入其他综合收益是指企业打算持有并可能出售的金融资产，按照公允价值法计量，但是公允价值变动的影响不计入当期损益，而是计入其他综合收益；公允价值变动计入损益是指企业打算进行交易的金融资产，按照公允价值法计量，并计入当期损益。
这些变化将会对企业的会计科目产生影响。
根据新准则，持有至到期投资的会计科目应该从原来的“可供出售金融资产”变为“持有至到期投资”，并且按照摊余成本法计量；公允价值变动计入其他综合收益的会计科目应该从原来的“可供出售金融资产”变为“可供出售金融资产（公允价值变动计入其他综合收益）”，并且按照公允价值法计量；公允价值变动计入损益的会计科目应该从原来的“交易性金融资产”变为“金融资产公允价值变动计入损益”，并且按照公允价值法计量。
二、IFRS 9对金融负债分类和计量的影响与金融资产不同，IFRS 9将金融负债分为两个分类：按照摊余成本法计量的金融负债和按照公允价值法计量的金融负债。
按照摊余成本法计量的金融负债是指企业需要按照其未来支付的现金流量来计算利息费用的金融负债，而按照公允价值法计量的金融负债是指企业需要按照当前市场上的利率来计算利息费用的金融负债。
新会计准则金融工具分类新会计准则（即《企业会计准则第42号，金融工具》，以下简称新准则）对金融工具进行了全面的分类和计量处理。
新准则将金融工具分为两大类别，即金融资产和金融负债，并进一步细分为四个类别，包括以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债、以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债、以摊余成本计量的金融资产或金融负债，以及可供出售金融资产。
下面将对每个类别进行详细介绍。
第一，以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债。
此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是在该金融工具的现金流量特征主要是利息和除利息外的计价要素时；二是该金融工具属于持有到期的金融资产或指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。
这类金融工具的变动会直接计入当期损益，在资产负债表中以公允价值呈现。
第二，以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债。
此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是以公允价值计量的权益类投资工具，且在被投资单位不能以公允价值计量其绝大部分投资性房地产的情况下，该工具可以以公允价值计量；二是指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。
这类金融工具的变动在资产负债表中以公允价值呈现，但将其计入其他综合收益。
第三，以摊余成本计量的金融资产或金融负债。
此类金融资产或金融负债是指：既不符合以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债的条件，也不符合以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债的条件的金融资产或金融负债。
摊余成本指的是在初次确认时，除偶尔存在的交易成本外，以特定的成本减去摊销的将来现金流量的预测净额。
第四，可供出售金融资产。
可供出售金融资产是指非衍生金融工具，不属于上述三类金融资产的金融工具。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，在资产负债表中以公允价值呈现。
内蒙古财经大学学报２０２０年第１８卷第５期[收稿日期]２０２０－０５－１９[作者简介]方雪艳(１９８０－),女,安徽五河人,徽商职业学院会计系讲师,硕士,从事财务会计㊁管理会计㊁财务管理研究.新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析方雪艳(徽商职业学院㊀会计系,安徽㊀合肥㊀２３１２０１)[摘㊀要]在时代的变迁下,经济全球化的帷幕已经被彻底揭开,而金融市场的无限开放性也带来了很多机遇与挑战.本文从新金融工具会计准则产生的背景入题,论述了新准则的特点和优势㊁存在的问题以及对我国上市银行的影响,并有针对性的提出了新金融工具会计准则实施后的相关策略,希望对于上市银行的运行提供一定的参考价值.[关键词]新金融工具会计准则;上市银行;影响[中图分类号]F ２３㊀㊀㊀㊀㊀[文献标识码]A㊀㊀㊀㊀㊀[文章编号]２０９５－５８７１(２０２０)０５－０１１８－０３㊀㊀在金融市场随着经济发展快速发展的形势下,资本市场也走向了日益完善,很多国家纷纷选择了用浮动汇率制代替了原来的利率管制,由此也带来了对于汇率和利率双重浮动的衍生工具,在这种情况下,规范各类衍生工具以及其应用成为了各国不得不解决的难题,我国也不例外,这也就决定了会计监管的重要性.就上市银行来说,如果会计核算中不能规范或者反映金融衍生工具,那么带来的后果和损失是无法预期的.所以说在提高金融监管要求的背景下,要想金融市场获得长期稳定的发展就必然改革相关的金融工具,于是新金融工具会计准则也就应运而生了.从国内来看,上市银行纷纷上市,想要在瞬息万变的市场条件下脱颖而出,立足于不败之地,就要从金融工具会计上着手,以求强化监管力度,给投资方带来全方位的庇护,做到与时俱进.而在政府的引导与规范下,我们也摸索出了成熟㊁可靠的行业准则,也带来了相应的指导和变革,新金融工具会计准则无疑对我国上市公司从内部管理㊁利润情况以及资产分类到监管等方面产生了重大影响.一㊁新金融工具会计准则的特点和优势(一)公允价值的引入新金融工具会计准则可以说为非常先进㊁科学的计量手段,脱胎于公允价值,具备着划时代的意义.该准则突破了国际财务报告准则的局限性,但是保留了其基本原则,这样就能很好地与我国会计审计准则相协调.可以说,新会计准则把国际惯例的 公允价值 恰如其分地融入到我国的会计准则体系中来,能够带来更可靠㊁准确的信息,为投资环节带来有力的臂助.(二)对会计目标的正确阐述新金融工具会计准则凸显了会计信息的明晰性㊁相关性等要求,这是对我国会计体系的正确认识.新会计准则在企业㊁投资者㊁银行㊁监管者以及信贷评级机构等多方的市场沟通机制的要求上有所侧重,在信息的提供和披露上以 与决策者决策相关 为原则.从衍生金融工具的使用目的来看,无非是投机和套期保值两种,或者获得风险收益,或者管理风险.新的会计准则显然很好地适应了这种目的性,在基本的信息披露之外,也对风险的定性㊁定量信息披露进行了加强.这样带来的好处也是显而易见的,可以达到信息使用者很妥善操控该工具的出发点,同时也让领导层能够直观㊁精确的判定风险与业绩,制定出更具针对性与可操作性的战略方针.所以说,该准则不光有助于塑造透明㊁阳光的会计氛围,也对确保信息的透明度㊁方便使用者理解等方面都起到了积极的促进作用.(三)对金融工具的及时规范反映有利于加强金融监管新金融工具会计准则的建立能够起到会计预警的作用,通过披露相关信息,对于规范衍生工具的运作方面产生积极的影响.从部分准则我们可以看８１１到,通过用金融工具进行表内核算的形式,同时公允价值加以反映,大大方便了监管部门的监管工作,也就更加客观地对金融机构的风险作出评价.新准则无论险性质㊁还是影响程度方面的披露,都进行了重点侧重和加强,使得金融机构能够针对会计领域的重点问题进行有效监管[１].二㊁新金融工具会计准则存在的问题(一)适用范围的局限性基于适用范围,有两种观点可供参考.一种是认为适用于所有的企业,另一种是仅适用于上市金融机构,或者是拟上市的金融机构.处于目前我们普遍适用于第二种观点.众所周知,企业是创新的最重要的动力,金融企业也不例外,也是金融创新的最重要的参与者和推动者.同时就衍生金融工具而言,其主要的使用者和交易参与者也是以商业银行㊁证券公司等为代表的金融企业,并且金融工具的创新直接影响到了其利润增长和持续发展.随着人民币汇率机制改革的发展和完善,可以说企业的风险管理意识也随着提高,随之而来的就是企业利用外汇交易套期保值的行为也在不断增加.如果通过表外方式对境外套期交易进行披露,很多潜在的风险㊁潜在的收益否会被隐藏或者掩盖起来,这就对企业㊁市场带来了很大的阻碍.想要扭转这样的困境,就要秉承着锐意进取的精神,勇于打破旧观念的桎梏,摸索更先进㊁成熟的准则,以求改进披露品质,切实发挥其实效性.(二)采用公允价值存在的困难不可否认的是,公允价值必须保证的前提条件是公平交易的环境.但是从目前的具体环境看来,市场经济尚未完全成熟㊁完全确立的条件下,很多非市场因素大量存在,这些因素必然影响到市场的公平交易.尤其是部分资产㊁负债因为缺乏完善的市场,造成了获取有关公允价值的完整信息的缺失,同时公允价值的计量方法目前来看也是不统一的.在这种环境中,没有原则㊁贸贸然随意运用公允价值,那么公允价值的滥用必然造成信息缺乏可靠性和真实性.(三)公允价值计量的实际操作难度大就我国金融市场的实际情况而言,不得不承认的是严重缺乏规范地,暴露出了大量的盲区与薄弱点,已经落后在了起跑线上,对公允价值也显得非常陌生,迟迟没能构筑出权威㊁成熟的行业准则,更有不小的人才缺口,拖累了行业前进的步伐.例如很多上市银行,进军全球市场后,只能聘请外在的会计队伍来测算公允价值,且受限于客观条件的制约,获取的结论也不够准确㊁可靠.基于此,现值计量就成了最主流㊁常见的模式.不仅如此,因为多种因素的不确定性,也让测算工作受到了很大的困扰,想要把先进的计量模式普及开来,无疑是一项长远而艰巨的使命.三㊁新金融工具会计准则对我国上市银行的影响(一)上市银行的金融资产结构会发生积极有利的变化新金融工具会计准则实施后,最显著最直接的一个影响就是导致金融资产分类模式发生改变,通俗来讲,就是上市银行的金融资产结构的分类模式将发生显著改变,而这个改变对于上市银行来说是有利的.以往最主流㊁常见的资产类别不外乎贷款与应收款项㊁投资等四大范畴.若沿用这样的思路,银行会综合考虑到自身利益收益和过度冒险㊁忽视风险等因素,把目光局限在了交易性金融资产上,明显的十分片面㊁浅薄,也埋下了很大的隐患与威胁,让股市风险可以直接影响到银行资产的安全性和稳定性[２].改成３类后,即F V－P L㊁F V－O C I㊁A C等３类模式,这种新的分类模式,相对于过去的分类标准,更加能够比较准确的反应银行金融资产的业务本质,对不当人为因素的操纵空间实现了进一步压缩,对于银行过于追求利益而忽视风险的行为可以起到比较有效的限制作用.(二)上市银行的运营将更加严格和规范新金融工具会计准则规定了较高的企业信息透明度要求,因此,上市银行不得不对银行自身的金融资产运营及投资信息予以更加客观㊁阳光地公开,不但可以让投资者获得对上市银行更加清晰的各项数据㊁报表和信息,而且便于对上市银行各种运营行为的有效监督,倒逼上市银行的运营将更加严格和规范.据统计,从２０１８年第一季度国内民生银行㊁浦发银行㊁广发银行㊁兴业银行㊁浙商银行等５家银行的报表统计数据来看,其投资收益和营业利润都取得了大幅度的提升,利润实现结果较之过去出现了显著增长.上市银行自身严格规范的管理机制,带来了积极的影响和成果,推动了银行利润波幅的大幅上涨,非常有利于快速提升上市银行的自身市值,并未银行的长远发展打下坚实基础.(三)上市银行的目标管理和发展将更加科学有效新金融工具会计准则的实施,将为上市银行营９１１造一个制度更加严格㊁规则更加完善㊁效率更加提高的资本市场运作环境,从而推动上市银行的管理和发展更上一层楼.尽管新金融工具会计准则对上市银行的短期利润以及现有的净资产配备,可能导致波动性的不利冲击,但是,若以具备前瞻性的目光做出全面的考量,相信不难察觉,该准则已经为行业指明了前进的方向,具备着不可容忽视的引导与规范作用[３].比如,上市银行的资产负债结构会因为新金融工具会计准则的实施,而必须做出相应的调整和改变,银行对资产管理㊁非核心理财业务等非信贷资产范围内的投资行为,将做出适当约束和限制,不但能够将资产配置向稳健的传统信贷业务上回潮,而且可以降低发生系统性金融投资风险的概率.上市银行通过新金融工具会计准则的严格执行,可以进一步改善银行内部的管理模式和经营机制,显著地提升银行的管理水平,消除银行的经营风险.四㊁我国上市银行在新金融工具会计准则实施后的应对策略(一)上市银行必须严格执行新金融工具准则新金融工具准则实施以后,对于银行的经营管理㊁风险投资㊁资产运作以及盈利模式都作出了全新规定,相对于过去比较宽松的政策法规环境更加收紧和严格,如果对于准则把握不准甚至违反相关条款,必然会受到严惩,导致银行违规经营受处罚㊁核心资产缩水㊁业务经营能力下降以及信用下调等潜在的多方面利益损失.准则实施带来的政策法规风险,上市银行必须充分认清形势,坚决杜绝打擦边球的想法,必须不折不扣地贯彻执行新金融工具准则,在准则的框架之下,实现银行自身管理运营的规范化和盈利收益的最大化.上市银行必须围绕新准则的要求,实施对银行内部各种软件㊁硬件系统的改进㊁引进㊁升级和优化,同时要全面加强内部员工的专业培训,组建起合格的人才队伍,致力于银行内部报表科目的重建以及减值模型变化所带来的建模以及新准则实施后银行运行模式的相应调整和实施等工作.(二)上市银行必须进一步加强风险管理上市银行必须在新金融工具准则的框架下,严格审视自身的资产结构㊁净资产比例㊁负债比例㊁盈利水平以及财务状况等各项要素,为银行自身的管理㊁特别是风险管理把一把脉,制定出科学严格㊁实事求是的应对策略.这就要求银行把更多资源与精力投入到风险管理环节,细化管理细则和标准,严格执行内部规定,高度重视金融资产减值,努力降低银行的违约率㊁损失率等估测系数,提升优质核心资产的比例和质量,加强银行内部风险管理,提升应对和化解金融风险㊁投资风险以及运营风险等各项风险的能力[４].(三)上市银行必须更加积极规范地进行经营融资等市场活动新金融工具准则对银行的经营融资㊁资本运作㊁外向发展等多领域增添了很多新的规定和限制,比如降低了上市银行处置资产的灵活性,既削弱了上市银行运用货币工作进行资产操作的能力,也削弱了上市银行的利润调节能力[５].对此,上市银行必须予以高度重视,予以审慎的态度来对待.需要特别指出的是,对部分资产结构不够优化,或者有效资本不够充足的上市银行来说,无疑会受到巨大的干扰,陷入举步维艰的境地.这就意味着,上市银行要彻底摆脱新准则带来的诸多不利限制,就必须更加积极规范地进行经营活动,更加有效地进行资本运作,提升上市银行自身适应金融市场的灵活性和适应力.上市银行的决策层㊁管理层必须熟悉掌握各项最新政策措施和法律规定,关注最新市场动态,所做出的投资策略必须更加积极主动,在开拓银行市场的竞争上抢占主动权,以获得发展先机.同时,上市银行要更加严格遵守和积极适应国内法律㊁法规㊁银行行业规范以及国际标准,密切关注信用等级,坚决守住金融投资活动和企业运营的底线和红线,在激烈的市场竞争中做到扬长避短,化所短为所长,充分发挥自身优势和金融平台作用,在金融领域竞争中处于领先地位.[参考文献][１]㊀陈燕华,王洁．透视新金融工具准则(上)[N]．中国会计报,２０１７－０５－１２(０７)．[２]㊀唐家艺．新套期会计准则对我国上市银行的预期影响研究[D]．北京:中国财政科学研究院,２０１６:２６．[３]㊀叶婷婷．浅析金融工具准则[J]．中国证券期货,２０１０, (１１):１０９．[４]㊀姬新龙．基于极值理论的金融风险相依关系度量及应用研究[J]．兰州财经大学学报,２０１８,(０５):５５－６３．[５]㊀李苑．三项企业会计准则修订防金融风险[N]．上海证券报,２０１７－０４－０７(０４)．[责任编辑:乌丽娜]０２１。
