非正常损失对应的进项税额计算【税收筹划技巧方案实务】

关于非正常损失货物进项税额的会计处理非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：(1)自然灾害损失;(2)因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失;(3)其他非正常损失。

按税法规定，非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，在会计处理上，应作转出处理。

一般的做法是：
借：待处理财产损溢
贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)
待查明原因后，将待处理财产损溢账户的金额转入营业外支出非常损失等账户。

【例】某商业批发企业在财产清查中，发现短少商品10 万元(无税成本)，转入待处理财产损溢账户待解决。

经查明，该批商品为仓库保管员保管不善丢失。

责成仓库保管员赔偿1 万元，保险GS 赔偿1 万元，非常损失9.7 万元。

经有关单位批准处理，会计分录如下：
(1)待转处理时：
借：待处理财产损益11.7
贷：库存商品10
应交税费应交增值税(进项税额转出) 1.7
(2)收回保险GS 和过失人赔款时：
借：银行存款(或库存现金) 2
贷：待处理财产损益 2
(3)处理非常损失时;
借：营业外支出非常损失9.7
贷：待处理财产损溢9.7
大额款项如何能长期挂账分析。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
的进项税额
按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

当发生非正常损失时，首先计算出在产品、产成品中耗用的货物或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理，即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本——基本生产成本”、“产成品”科目，按计算出的应转出的税金数额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）科目。

例如：A企业2006年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本420000元。

其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%的增值税率。

则：
损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×（300000÷420000）=57144（元）应转出进项税额=57144×17%=9714（元）
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 89714
贷：产成品 89714
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 9714
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

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例说固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出的计算固定资产非正常损失如何确定进项税转出额，是增值税财税处理的热点问题。

小会计甲这两天在为这个事头疼。

原来，某一般纳税人2010年1月购入了一台生产设备，不含税价格1000万元，购买的当期就按照17%的税率抵扣了增值税进项税额170万元。

该机器按规定应当使用10年，采用直线法折旧。

2016年12月设备出了故障，尚未到使用期限界满就报废了。

小会计甲按规定进行报损，在企业所得税前扣除，该设备账面反映截止16年末净值为原值的30%。

小会计甲在计算固定资产非正常损失已抵扣的进项税额转出金额时，一下子难住了。

究竟是按企业购入设备已抵扣的进项税全额转出？还是按照固定资产的净值率计算的已抵扣进项税额转出？实在是拿不定主意。

一、一般固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出金额计算其实这个问题很简单。

2008年底，财政部、国家税务总局决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，印发了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税(2008)第170号），文中规定：纳税人按照《增值税暂行条例》规定已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的，其购进货物及相关的应税劳务，应在当月计算不得抵扣的进项税额，予以转出。

其计算公式是：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。

同时，还明确规定“固定资产净值”，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

按照这个规定，某公司该项非正常损失的设备，应当转出已抵扣的进项税额为：1000×30%×17%＝51万元二、不动产非正常损失已抵扣进项税额转出金额计算“营改增”新政后，除一般固定资产外，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，也纳入到进项税抵扣范围。

如果上述的固定资产是不动产，折旧年限20年，且企业2016年5月1日后购入并取得了增值税专用发票，发票记载的进项税额为50万元（按简易方式计税），当期已按进项税额的60%抵扣了30万元。

非正常损失对应的进项税额计算非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

“非正常损失”所对应的转出进项税额，无论是作为“管理费用”，还是“营业外支出”，均是企业一项重要的管理类成本。

相关法规《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

案例甲公司于2016年10月2日采购了一批货物，不含税价30万元，当月入库。

由于市场原因，公司于2016年11月3日将该批货物送到BD公司进行加工修理，加工修理费1万元（不含税，下同），来回运输费5000元，以上事项均取得增值税专用发票。

2016年12月20日，甲公司销售部门在交通要道兜售该货物，被工商部门没收，没收货物价值3万元，对应修理加工、运输费进项税额0.13万元。

12月22日晚公司仓库着火（值班人员抽烟所致）烧毁一批价值2万元的货物，对应的修理加工、运输费进项税额0.11万元。

12月25日公司因不可抗力原因，损失该批货物价值5万元，对应修理加工、运输费进项税额0.24万元。

增值税定性（1）在交通要道兜售货物，被工商部门没收。

没收货物价值3万元；甲公司仓库着火（值班人员抽烟所致）烧毁一批价值2万元。

这两种情况，是因甲公司管理不善所致，符合财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义。

（2）因公司不可抗力原因，甲公司损失货物价值为5万元。

存货非正常损失的纳税筹划技巧探讨作者：冀铁兵来源：《财会学习》2017年第23期摘要：存货对于大部分的企、事业和工厂而言是企业生产环节的最终成果。

保持一定的存货量，可以使企、事业和工厂能够有效的运行，对销售量也是一种保证。

存货非正常损失的产生对于会计的工作而言，不同的纳税筹划技巧，可以使增值税的税负发生变化，就以煤矸石生产空心砖企业为例进行纳税筹划技巧探讨。

关键词：存货；非正常损失；纳税筹划；技巧存货损失在大部分企、事业和工厂生产经营活动中，都是普遍存在的。

而由于存货的环境和保护措施不到位等诸多因素。

会引起存货丢失、缺失、无法正常使用、变质诸多情况，均属于存货的非正常损失。

如何将存货的非正常损失进行纳税筹划，不同的技巧有着不同的结果。

就以煤矸石生产空心砖企业为例进行分析，存货非正常损失的纳税筹划技巧。

一、存货非正常损失研究存货是指日常交易中准备出售的产成品或是生产加工产成品的原材料等。

对于煤矸石生产空心砖企业而言，煤矸石的保存和空心砖的保存都属于存货的保管范围。

煤矸石是煤伴生废矿，在煤矿的采集过程中可以收集。

煤矸石的用途广泛，在生产空心砖方面优点突出。

煤矸石可以代替粘土比粘土的工作性能更好，同时在烧制空心砖的过程中还可以燃烧煤矸石可以起到节约燃料的作用。

煤矸石和空心砖的存货非正常损失产生都会对经济效益产生更大影响[1]。

煤矸石和空心砖在存放过程中对于环境的温度和湿度都有一定的要求，如果存放的环境不良或是发生变质损坏等，对于煤矸石和空心砖的非正常损失有较大影响。

也会给企业带来经济利益的损失。

所以，存货的非正常损失的研究需要深入透彻，以减少损失。

同时需要将存货的非正常损失管理重视起来，加强环境治理和提高管理手段，使得存货非正常损失减少，以提高企业的经济效益。

二、存货非正常损失的纳税筹划技巧（一）财务工作人员的专业知识在存货非正常损失的纳税筹划过程中运用不同的筹划技巧，可以减少增值税的支出，使得本就受存货非正常损失影响的企业收益可以得到基本保障。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】非正常损失会计处理有技巧《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条对此作了进一步解释，条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。

虽然税法规定非正常损失货物的进项税金不能抵扣，但是会计上对此不同的处理可以对增值税产生一定的影响。

A公司是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。

2005年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。

会计处理如下：发生损失进入清理时，借记“待处理财产损溢”20万元，贷记“原材料”20万元。

由于会计处理时，将全部材料成本金额转入损失，意味着原材料已经全部发生非正常损失。

因此，这20万元原材料的增值税进项税金应全部转出，不能抵扣进项税额。

同时，该公司将损失的原材料销售取得的50000元收入应按17%的税率计算缴纳增值税，应纳增值税为：50000÷（1＋17%）×17%＝7265（元）。

事实上，企业因销售原材料取得5万元收入，我们可认为该公司发生的损失并不是全部损失，是大部分损失。

根据税法分析，不得抵扣的应该是发生非正常损失部分的进项税，应转出这部分损失的进项税金。

对于原材料发生部分非正常损失，取得清理收入的部分是否可以抵扣进项税金，税法并没有作出明确规定。

因此，只要企业会计上不作为全部损失处理，就不必转出全部进项税。

非正常损失涉及进项税额转出问题解析在企业经营过程中，难免会遇到一些非正常损失，如自然灾害、意外事故、盗窃等。

对于这些非正常损失，企业可以通过进行转出进项税额来减少税负。

本文将对非正常损失涉及进项税额转出问题进行详细解析，以帮助企业更好地理解和应对这一问题。

非正常损失指的是企业在正常经营过程中遭受的无法预见且无法控制的损失，这些损失通常是突发性的、非常规的。

企业在遭受非正常损失后，根据相关税法规定，可以按照一定比例将进项税额转出，以减少企业税负。

下面我们将从两个方面对非正常损失涉及进项税额转出问题进行解析。

一、非正常损失的认定非正常损失的认定是转出进项税额的前提条件。

根据税法的规定，非正常损失必须具备以下几个要素：1. 突发性：非正常损失应该是突发的，即在正常经营过程中无法预见的。

例如，公司遭受自然灾害（如地震、洪水）、意外事故（如火灾、爆炸）等。

2. 非常规性：非正常损失应该是非常规的，即在企业日常经营活动中不常见的。

正常经营中可能会有一些正常的损失，如产品报废、销售不佳导致的滞销、仓库租金等，但这些属于正常经营风险，不能将其视为非正常损失。

3. 不可控制：非正常损失应是无法预见且无法控制的。

企业经营中可能会出现一些可控制的风险，如经营策略失误、市场竞争等，这些属于正常经营风险，不符合非正常损失的定义。

当企业遭受符合以上要素的非正常损失时，可以申请将相应的进项税额转出，以减少企业的税负。

二、非正常损失的进项税额转出非正常损失涉及进项税额转出时，企业需要按照税法的规定进行申请和核定。

以下是非正常损失进项税额转出的基本流程：1. 提交申请：企业在遭受非正常损失后应及时向税务部门提交申请，申请转出相应的进项税额。

申请时，企业需要提供相关的证明材料，如事故报告、损失清单、保险理赔单等，用以证明非正常损失确实发生且损失的真实性和合理性。

2. 税务部门审核：税务部门会对企业的申请进行审核，包括对损失清单、相关证据的真实性和合理性进行核查。

非正常损失购进货物的进项税额非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失；其他非正常损失。

按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

非正常损失是指：生产经营过程中正常损失损耗外的损失，主要考虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系，因而税法规定，购进货物或应税劳务因非正常损失不准抵扣。

非正常损失具体包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。

对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场变化，价值量减小，不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。

当发生非正常损失时，首先计算在产品、产成品所耗用货物或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理。

即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢” 科目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记“生产成本—基本生产成本”、“产成品”科目，按计算应转出的进项税额，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。

例如，A企业9月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现损失产品账面价值为80 000元，当期总生产成本为420 000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等总计为300000元。

则会计处理如下：（1）损失产品成本中所耗用外购货物的购进额=80 000×（300000÷420 000）=57 143（元）。

应转出进项税额＝57143×17%=9 714（元）。

(2）作会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 89 714贷：产成品 80 000应交税金—应交增值税（进项税额转出） 9 714小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

2018注册会计师《税法》考点：非正常损失所对应的进项税、不得抵扣进项税额处理方法【知识点】非正常损失所对应的进项税、特殊政策规定不得抵扣的进项税一、非正常损失所对应的进项税，具体包括：(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

上述4项所说的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

【相关链接】已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【归纳与解释1】纳税人不得从销项税额中抵扣的进项税分为三大类：第一类——业务不该抵。

税收法规和规章对纳税人的一些业务活动或经营行为作出了不得抵扣进项税的规定，前述内容着重体现了这一类的要求。

这部分政策规定是考试及现实中都需要重点把握的内容。

第二类——凭证不合规。

取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第三类——资格不具备。

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。