河北省地方税务局转发《国家税务总局关于外国企业代表机构有关税

国家税务总局2011年第24号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法），现就非居民企业所得税管理有关问题公告如下：一、关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业<1>签订与利息、租金、特许权使用费等所得<2>有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

<3>如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。

如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

<1>非居民企业是否包括依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业？如办事处、代表机构。

<2>所得是否还包括承担工程作业、提供劳务和转让财产两项所得？国税发[2009]3号国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知第三条、第七条有相关的规定。

<3>是对条例18、19、20、23条收入确认时间的特殊规定。

二、关于担保费税务处理问题非居民企业<4>取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率<5>计算缴纳企业所得税。

上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。

关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》(―《办法》‖) 的通知(国税发[2010]18号)为规范对外国企业常驻代表机构的税收管理，税务总局制定本办法，并废止了以前相关的税收规定。

本办法自2010年1月1日起开始实行。

新规定：《办法》所称―外国企业常驻代表机构‖，包括在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构。

I. 税务登记/变更/注销与其他企业实体一样，《办法》规定代表机构应当在领取工商登记证或部门批准文件之日起30天内，持相关材料到所在地主管税务机关进行税务登记。

当规定事由发生时，代表机构应向主管税务机关申报办理变更或者注销登记。

注销登记前，应就其清算所得向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

II. 纳税申报不同于老办法中代表机构按照所属行业，经营范围确定征收办法的规定，新《办法》规定代表机构应当应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。

并强调代表机构应按规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，不能据实申报代表机构规定了相应得征收办法。

✓据实申报（适用于一般代表机构）✓核定征收a. 按经费支出换算收入（适用于能够准确反映经费支支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构）收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率）应纳企业所得税额=收入额*核定利润率*企业所得税税率办法对经费支出的范围做了明确说明。

例如，代表机构购置固定资产的支出，以及设立或搬迁时发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额计算收入。

b. 按收入总额核定应纳税所得额（适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构）应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率c. 核定利润率>=15%. （此前一般为10%）纳税期限：营业税和企业所得税--季度申报；增值税—按增值税税法规定。

国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发[2008]88号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：中华会计网校为深入贯彻科学发展观，全面落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，进一步加强新形势下企业所得税管理，特提出以下意见。

一、指导思想和主要目标加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，不断提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

加强企业所得税管理的主要目标是：全面贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，认真落实企业所得税各项政策，进一步完善企业所得税管理和反避税制度及手段，逐步提高企业所得税征收率和税法遵从度。

二、总体要求根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。

（一）分类管理分类管理是企业所得税管理的基本方法。

各地要结合当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监控，实施专业化管理。

1.分行业管理针对企业所处行业的特点实施有效管理。

全面掌握行业生产经营和财务核算特点、税源变化情况等相关信息，分析可能出现漏洞的环节，确定行业企业所得税管理重点，制定分行业的企业所得税管理制度办法、纳税评估指标体系。

国税发[2008]120号：09年后新增企业所得税征管范围为深入贯彻落实*****，进一步提高企业所得税征管质量和效率，经国务院同意，《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号，以下简称1 20号文）于近日下发，明确了2009年以后新增企业的所得税征管范围调整事项，自2009年1月1日起执行。

这是近年来继《国务院关于印发所得税收入分享改革方案的通知》（国发[2 001]37号）下发，《国家税务总局关于所得税收入分享**改革后税收征管范围的通知》（国税发[2002]8号）和《国家税务总局关于所得税收入分享**改革后税收征管范围的补充通知》（国税发[2003]76号）据此出台，《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号，以下简称1号文）和《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[2006]103号，以下简称103号文）对企业所得税管理中的“新办企业”标准重新作出界定之后的又一次调整。

一、基本规定2009年起新增企业所得税纳税人，除特别规定外，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

根据120号文，以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。

2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：（一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。

（二）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。

（三）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。

关于外国企业常驻代表机构的登记管理办法1983年3月5日国务院批准1983年3月15日国家工商行政管理局发布第一条为了对外国企业及其他外国经济组织在中国设立的常驻代表机构进行登记管理，保障其正当业务活动，根据《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》(以下简称《暂行规定》)，制定本办法。

第二条按照《暂行规定》第四条经批准的外国企业及其他外国经济组织的常驻代表机构(以下简称外国企业常驻代表机构)，依照本办法办理登记。

第三条外国企业常驻代表机构，应当是从事非直接经营活动的代表机构。

但是，两国政府已有协议规定的，按其规定办理。

第四条外国企业常驻代表机构登记机关是中华人民共和国国家工商行政管理局。

国家工商行政管理局委托省、自治区、直辖市工商行政管理局办理登记手续。

第五条外国企业常驻代表机构登记的主要事项有：机构名称、驻在地址、代表人数和姓名、业务范围、驻在期限。

第六条外国企业及其他经济组织，申请在中华人民共和国境内设立常驻代表机构的报告经批准机关批准后，须在批准之日起三十日内，向所在省、自治区、直辖市工商行政管理局办理登记。

第七条外国企业及其他经济组织申请办理常驻代表机构登记时，须提交下列证件：(一)中华人民共和国批准机关的批准证件；(二)《暂行规定》第三条规定的证件和材料。

第八条登记机关对外国企业及其他经济组织申请办理常驻代表机构登记所提交的证件，经审查符合本办法的，准予办理登记，收取登记费，发给登记证和代表证。

外国企业常驻代表机构凭批准证件和登记证、代表证到公安、银行、海关、税务等部门办理居留及其他有关事宜。

第九条从登记机关核准登记之日起，外国企业常驻代表机构即告正式成立。

其机构和代表的正当业务活动受中华人民共和国法律保护。

未经批准、登记的，不得开展外国企业常驻代表机构的业务活动。

第十条外国企业常驻代表机构聘请工作人员，必须按照《暂行规定》第十一条规定办理，并须及时报登记机关备案。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网北京市地方税务局转发国家税务总局关于外国企业代表机构有关税务处理问题的批复的通知【标 签】税务处理税务处理,外国企业代表机构【颁布单位】北京市地方税务局【文 号】京地税法﹝2005﹞74号【发文日期】2005-02-02【实施时间】2005-02-02【 有效性 】全文废止【税 种】征收管理注释：全文废止，详见北京市地方税务局关于公布全文失效废止和部分失效废止的税收规范性文件目录的公告（北京市地方税务局公告2011年第15号）北京市地方税务局涉外分局：现将《国家税务总局关于外国企业代表机构有关税务处理问题的批复》（国税函[2004]568号）文件转发给你局，并就有关问题通知如下：一、对外国企业常驻代表机构纳税方式的确定，应严格按照《北京市地方税务局转发国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》（京地税法[2003]333号）文件要求执行，即外国企业常驻代表机构应根据总机构业务性质和自身实际情况，自行确定营业税纳税方法，并按规定申报纳税。

二、根据《国家税务总局关于外国企业代表机构有关税务处理问题的批复》（国税函[2004]568号）文件规定，对《国家税务总局关于外国企业代表机构有关税收管理问题的通知》（国税发[2003]28号）文件的第二条第二款中规定的从事贸易类的外国企业常驻代表机构的征税方法进行调整。

对外国企业代表机构的全部业务仅为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况、提供商情资料以及其他准备性、辅助性业务，免予征收营业税。

三、你局应根据国家税务总局规定做好政策调整和衔接工作，符合上述免税规定的外国企业代表机构应按照《财政部税务总局关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税问题的通知》（[85]财税外字第197号）文件第一条第一款规定提供有关证明材料，重新确认纳税方法。

具体工作程序由你局自行制定，并做好相关资料的统计和归档工作。

二ОО五年二月二日国家税务总局关于外国企业代表机构有关税务处理问题的批复国税函[2004]568号厦门市国家税务局：你局《关于外国企业常驻代表机构有关税收政策问题的请示》(厦国税发[2004]91号)收悉。

关于外企代表机构营利性活动的认定《外国企业常驻代表机构登记管理条例》已于2010年11月10日国务院第132次常务会议通过，自2011年3月1日起施行，原国家工商行政管理局发布的《关于外国企业常驻代表机构登记管理办法》同时废止。

即将生效的新法在十四条中对非营利性活动做了解释，与外国企业业务有关的市场调查、展示、宣传，促成外国企业与中国公司订立合同的联络行为，均属于非营利性的。

这与商法上的非营利的定义是相通的，即不以为本人牟取利益为目的。

营利是一个公司成立的目的，而代表机构有别于此，其只是外国企业在中国设立的办事机构，相类似于公司内部的各个职能机构。

代表机构的行为旨在为外国企业牟取利益，但其本身不以营利为目的。

现阶段我国的立法中，并没有关于外企代表机构营利性与非营利性活动的详细解释，对于外企代表机构的管理也比较不规范，在实践中，许多外企常驻代表机构的经营活动远远超出法律所规定的经营范围。

因此财政部和国家税务总局发布了大量关于常驻代表机构税收的部门规章。

这其中是存在问题的，因为代表机构的营利性活动本身就违反行政法规，是非法的，但政府机构仍制定规章对外企常驻代表机构的非法营利性活动进行征税。

因此，在实践中，要区分一种行为是否属于营利性行为，需要借鉴相关税法。

为了更好地理解税法中的有关规定，首先要区分“代表机构”与“常设机构”，根据我国对外谈签的《税收协定》，“常设机构”是指企业进行全部或部分营业的固定场所，而不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所1。

这里的“进行准备性或辅助性活动的固定营业场所”通常指的就是代表机构，正因为代表机构不从事营利性活动，因此不属于税收协定下的缴税义务对象。

由此可以知道，“准备性或辅助性”是判断代表机构是否从事营利活动的一个重要标准。

如果一个代表机构从事非“准备性或辅助性”的活动，从根本上说其代表机构的性质将可能被否定。

那么如何来认定准备性或辅助性呢？总的来说，国家税务总局规定，代表机构为其总机构的自产或自营商品贸易进行了解市场情况，提供商情、资料、联络等活动属于准备性、辅助性活动，但不包括与总机构同类的各类代理或服务性业务2（接受中国境内企业委托，代理我国商品出口贸易业务不在此列）3，其中“自营商品贸易”应仅指由总机构购进商品并实际由其收货、存储后再销售的业务4。

中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定【发文字号】国发〔1980〕272号【发布部门】国务院【公布日期】1980.10.30【实施日期】1980.10.30【时效性】现行有效【效力级别】行政法规中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定(国发[1980]272号一九八0年十月三十日发布)第一条为了有利于发展国际经济贸易交往，管理外国公司、企业和其它经济组织(以下简称外国企业) 常驻中国的代表机构，特制定本规定。

第二条外国企业确有需要在中国设立常驻代表机构的，必须提出申请，经过批准，办理登记手续。

未经批准、登记的，不得开展常驻业务活动。

第三条外国企业申请在中国设立常驻代表机构时，应当提交以下证件和材料：一、由该企业董事长或者总经理签署的申请书，内容包括常驻代表机构名称、负责人员、业务范围、驻在期限、驻在地点等；二、由该企业所在国或者所在地区的有关当局出具的开业合法证书；三、由同该企业有业务往来的金融机构出具的资本信用证明书；四、该企业委任常驻代表机构人员的授权书和各该人员的简历。

金融业、保险业申请设立常驻代表机构，除应当按照前款第一、二、四项规定提交证件和材料外，还应当同时提交该总公司的资负和损益年报、组织章程、董事会董事名单。

第四条外国企业设立常驻代表机构的申请，分别由下列机关批准：一、贸易商、制造厂商、货运代理商，报请中华人民共和国对外贸易部批准；二、金融业、保险业，报请中国人民银行批准；三、海运业、海运代理商，报请中华人民共和国交通部批准；四、航空运输业，报请中国民用航空总局批准；五、其它行业，按照业务性质，报请中华人民共和国政府的主管委、部、局批准。

第五条外国企业设立常驻代表机构的申请获得批准后，应当在批准之日起的三十天内，持批准证件向中华人民共和国工商行政管理总局办理登记手续，填写登记表，缴纳登记费，领取登记证。

逾期没有办理登记手续的，应当缴回原批准证件。

国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知国税发〔2004〕80号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为贯彻落实〘国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定〙（国发〔2004〕16号）的规定，现就国发〔2004〕16号文件规定取消及下放的外商投资企业和外国企业（以下简称企业）以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理工作通知如下：一、取消不组成法人的中外合作经营企业申请统一计算缴纳企业所得税审批的后续管理根据〘中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则〙（以下简称税法实施细则）第七条的规定，不组成法人的中外合作经营企业，可由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。

取消上述申请审批后，凡企业章程中规定并实际实行共同经营，统一核算，共负盈亏，共担投资风险等合营方式的，企业可以自行决定是否采取统一申报缴纳企业所得税。

凡决定采取统一缴纳企业所得税的，企业在向主管税务机关首次报送年度所得税申报表时，应同时附上公司章程、中外双方决定采取统一申报缴纳企业所得税的有关决议等资料。

主管税务机关接受申报后，应对企业是否符合统一申报纳税的条件进行复核，符合规定条件的，给予认可，并按照〘国家税务总局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税若干业务处理问题的通知〙（国税发〔1991〕165号）的规定，给予企业相应的税收待遇。

复核不符合统一申报纳税条件的，应通知企业合作各方重新分别申报纳税。

二、取消企业改变折旧方法审批的后续管理根据税法实施细则第三十四条的规定，企业固定资产的折旧方法，应当采用直线法，需要采取其他折旧方法的，应由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。

取消上述审批后，企业对已投入使用的固定资产，原则上应保持现行折旧方法的稳定；对新购入的固定资产以及已投入使用并采取税法规定折旧方法的固定资产，确实需要采用或改用税法规定以外折旧方法计提折旧的，企业可自行确定，并在该固定资产投入使用或改变折旧方法后的首个纳税年度，在报送企业年度所得税申报表时，附送该固定资产采用或改用的折旧方法、具体年限以及原因等说明资料。