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厦门大学会计系列教材杜兴强高级财务会计PPT

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第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件

第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件

合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000

《高级财务会计》PPT课件

《高级财务会计》PPT课件
加快，企业间的竞争日益激烈，快速发展对企 业已是生死攸关，企业寻求快速发展的有效途 径之一便是进行企业间的联合和兼并（合并）。
• 因此，在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范，以指导企业合并实务。
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3
第一节 企业合并概述
• （一）企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
（CAS20）对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• （3）企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企 业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
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6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • （1）购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权，指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司 关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚 至不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也 不属于企业合并。
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9
第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • （一）按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并：指同行业或相近行业的有关企业的合
并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体：指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”，该报告主体是经济意 义上的，而从法律意义上看，可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项：取决于企业
合并的性质，也决定了企业合并的确认与计量的基础。

厦门大学杜兴强教授的新会计准则培训课件

厦门大学杜兴强教授的新会计准则培训课件

1租赁标准更加符合实质重于形式原 则，更加体现原则导向
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （三）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产 使用寿命的大部分。 （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相 当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日 的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产 公允价值。 （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人 才能使用。
开始
是 租赁期满资产所有权转移了吗？ 否 承租人有购买租赁资产的选择 权，且购价远低于行使选择权 时的公允价值吗？ 否 是 租赁期占资产使用寿命的大部 分吗？（大于等于 75%） 否 最低租赁付款额的现值几乎相 当于租赁资产的公允价值吗？ （大于等于 90%） 否 是 如果不作较大修改只有承租人 才能使用吗？ 否 是 是
举例：可变现净值的确定 分析：在本例中，能够证明W型机器的可 变现净值的确凿证据 1）A公司与B公司签订的有关W型机器 的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售费用 的资料等。
分析：
根据该销售合同规定，库存的12台W型机器 的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，W型机器的可变现净值应以 销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W 型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝3601.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372 万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准 备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如 果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准 备。

高级财务会计(厦大)

高级财务会计(厦大)
目标
制定和发布国际财务报告准则，促进各国会计准则的协调 一致和国际趋同。
成员
IASB由不同国家和地区的会计准则制定机构和会计职业团体组 成，目前有100多个国家或地区的会计准则制定机构作为正式
成员或联络成员参与其工作。
国际财务报告准则体系
概述
国际财务报告准则体系（IFRS） 是一套全球性的会计准则，旨在 为上市公司和非上市公司提供统 一的财务报告标准。
会计要素与计量
• 所有者权益：企业所有者享有的权益，包 括股本、资本公积、盈余公积和未分配利 润等。
会计要素与计量
历史成本法
以资产或负债的取得或发生时的实际成本作为其入账价值。
重置成本法
以资产或负债的当前市场价值或重置成本作为其入账价值。
可变现净值法
以资产或负债的预计变现净值作为其入账价值。
财务报告与披露
合并报表编制是高级财务会计的重要内容，涉及多个会计主体的财务报表合并，需要掌握合并报表的编制方法和 步骤。
详细描述
企业合并报表编制是指将多个会计主体的财务报表进行合并，以反映企业整体的财务状况、经营成果和现金流量。 在编制过程中，需要遵循会计准则和相关法规，确保报表的准确性和合规性。具体步骤包括确定合并范围、统一 会计政策、抵消内部交易和调整权益等。
社会责任报告的编制目的
帮助投资者、债权人和其他利益相关者更好地了解企业在履行社会责任方面的表现，从而评估企业的可持续发展能力 和风险。
社会责任报告的内容
社会责任报告应当包括企业社会责任履行的具体情况，如环境保护、员工福利、产品质量等方面的信息。
05
国际财务报告准则
国际会计准则理事会
概述
国际会计准则理事会（IASB）成立于1973年，总部位于英 国伦敦，是一个独立的、非营利性的会计准则制定机构。

高级财务会计第一章总论PPT课件

高级财务会计第一章总论PPT课件

应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则

高级会计学课件(1)非货币性资产交换

高级会计学课件(1)非货币性资产交换

课堂练习题：下列资产中，属于非货币性 资产的有（ ）。
A、存货 B、预付账款 C、可出售金融资产 D、准备持有至到期的债券投资
E、应收账款
12
【答案】A、B、C
分析：应收账款，应收票据，其他应收款等属于
货币性资产，而预付账款却属于非货币性资产，
为什么？
参考答案：货币性资产是指现金及将以固定或可
确定金额收取的资产。一般情况下，他收回的是
17
1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益
1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定， 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。
2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
10
■非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。主要
包有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备 持有至到期的债券投资等。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
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货币性交易、资产减值、租赁、外币折算、资产负债表、
合并会计报表等。 • 通过本课程的学习，使学生能够掌握高级会计学的基本 理论和基本知识，完整的掌握会计核算体系，解决会计 实务中的复杂问题。
4
注册会计师
会计 审计 注册会计师考试课程 财务成本管理 税法 经济法 公司战略与风险管理
5
【本章内容和学习要求】
2
课程安排
第1章 非货币性资产交换 第2章 债务重组 第3章 外币折算 第4章 租赁 第5章 所得税 第6章 资产减值 第9章 企业合并 第10章 合并财务报表（上） 第11章 合并财务报表（下） 第12章 分部报告与中期财务报告

高级财务会计课件.ppt


第一章 财务报表调整
第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 (一)会计政策的概念
❖ 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 ❖ 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选
择适用的会计政策 ❖ 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 ❖ 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 ❖ 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确
(一)会计估计的概念
企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营 活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发 生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量 和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近 可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计 估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
❖ 学习目标
通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附 注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础 上了解相关准则在实务中的具体应用。
第二章 财务报表附注
第一节 或有事项披露
一、与或有事项相关的概念
我国《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理
第一章 财务报表调整
四、资产负债表日后事项的披露
企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的 信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关 法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的 财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其 对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况 的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

高级财务会计(第十章)endPPT课件

详细描述
高级财务会计处理的是企业中一些特殊、复杂的经济业务，如企业合并、金融工具、租赁等。这些业 务通常涉及多个会计准则，需要综合考虑不同因素，因此高级财务会计具有复杂性和专业性的特点。
高级财务会计与一般财务会计的关系
总结词
高级财务会计是一般财务会计的延伸和发展，是对一般财务会计的补充和完善。
详细描述
总结词
合并财务报表是企业集团中母公司与其子公司编制的财务报 表，用于反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
详细描述
在合并财务报表的案例分析中，可以探讨企业集团内部交易 的抵消、股权投资的会计处理、少数股东权益的确认和计量 等问题。通过实际案例，分析合并财务报表的编制方法和可 能存在的问题，并探讨相应的改进措施。
衍生金融工具是指基于特定利率、汇率、价格等变动而派生收益 或损失的合约或金融工具。
衍生金融工具的确认与计量
采用公允价值计量，并在合约到期前确认相关的权利和义务。
衍生金融工具的风险管理
加强风险管理，对衍生金融工具进行充分披露和监管，以降低其对 企业财务状况的影响。
03
高级财务会计的案例分 析
合并财务报表的案例分析
采用购买法或权益结合法，根据母公 司对子公司股权投资的性质进行会计 处理。
关联方交易的会计处理
关联方交易的概念
关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或 义务的行为，不论是否收取价款。
关联方交易的披露
关联方交易应按照会计准则的要求进行充分披 露，包括交易的金额、类型、定价政策等。
关联方交易的会计处理原则
总结词
外币报表折算是将境外经营的财务报表 折算为母公司记账本位币的过程，涉及 汇率变动的影响。
VS
详细描述
外币报表折算的案例分析可以探讨不同汇 率制度下的报表折算方法、折算损益的处 理以及可能存在的报表操纵等问题。通过 实际案例，分析外币报表折算的方法和可 能存在的问题，并探讨相应的改进措施。

完整版高级财务会计(厦大).ppt

演示课件
一、基本概念
2、应付税款法
在应付账款法下，永久性差异和时间性差异处理 方式均以税法为基准，对税前会计利润进行调整，计 算出本期的应交所得税，且认为本期的应交所得税等 于本期的所得税（费用）。
时间性差异
定义：由于财务会计采纳的会计政策和税法允许的会 计政策的不同，导致了会计利润与应税所得之间存在 着差异，这些差异在以后的会计期间可以转回，所以 称为“时间性差异”。
演示课件
四、收益表负债法（债务法）
本期应交所得税 本期发生的、或转回的时间性差异所产
生的递延所得税资产或递延所得税负债 由于税率变更（包括征收新的税种）而
导致的、按照现行税率对前期确认的递 延所得税资产或递延所得税负债账面余 额进行的调整金额
演示课件
四、收益表负债法（债务法）
本期所得税费用 =本期应交所得税 +本期发生的、可抵减性的时间性差异产生的递延所得税
基本概念 收益表递延法和债务法的基本特征 收益表递延法 收益表负债法（债务法） 收益表债务法和递延法的简单比较 特殊问题
演示课件
一、基本概念
永久性差异与应付税款法
1、永久性差异
（1）按财务报告确认的永不征税的收入
（2）按财务报告确认的纳税时永不扣减的费用 （3）按会计准则或会计制度要求不作为费用处理的一 些所得税扣减项目 注：永久性计税差异的发生是单向不可逆转的，故其 会计处理的原则应以税法的规定为基准，将会计收益 调整成应税收益。
递延所得税
递延所得税＝[期末递延所得税负债－期初递延所得税负债] －[期末递延所得税资产－期初递延所得税资产]
所得税费用
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
演示课件
五、递延所得税资产与递延所得 税负债

第1章-第3章--高级财务会计课件

非投资性房地产投资性房地产自用房地产按公允价值计量公允价值与账面价值的差额记入公允价值变动损益科目投资性房地产按公允价值计量公允价值与账面价值的借方差额记入公允价值变动损益科目贷方差额记入资本公积其他资本公积科通常应该按照成本模式计量但有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得时应以公允价值计量四非货币性资产交换采用公允价值计量非货币性资产交换是指交易双方主要以存货固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换
赁等行业蓬勃发展。 • 5.企业合并兼并，破产潮流席卷全球。
第1章-第3章--高级财务会计
环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些 新的会计业务又都突破了现有财务会计和管理会 计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务， 主要表现在以下几个方面：
• 1.企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公 司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来。
•
贷：银行存款
6 000 000
第1章-第3章--高级财务会计
（二）投资者投入的长期股权投资
—— 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同
或协议约定价值不公允的除外。
• 【例】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的 对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投 资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万 元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后 确定的。A公司注册资本为24 000万元。甲公司出资占A公 司注册资本的20%。取得该投资后，甲公司根据其持股比例， 能派人参加A公司的财务和生产经营决策。
第1章-第3章--高级财务会计
• 【例】20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普 通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股 股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司 向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A 公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决 策施加重大影响。
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四、收益表负债法（债务法）


本期应交所得税 本期发生的、或转回的时间性差异所产 生的递延所得税资产或递延所得税负债 由于税率变更（包括征收新的税种）而 导致的、按照现行税率对前期确认的递 延所得税资产或递延所得税负债账面余 额进行的调整金额
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四、收益表负债法（债务法）
本期所得税费用 =本期应交所得税 +本期发生的、可抵减性的时间性差异产生的递延所得税 负债 —本期发生的、应税时间性差异所产生的递延所得税资产 +本期转回的、前期确认的递延所得税资产 —本期转回的、前期确认的递延所得税负债 +本期由于税率变更（降低）等调减的递延所得税资产 +本期由于税率变更（提高）等调增的递延所得税负债 —本期由于税率变更（提高）等调增的递延所得税资产 —本期由于税率变更（降低）等调减的递延所得税负债



资产的账面价值与计税基础 负债的账面价值与计税基础 暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵 扣暂时性差异 当期所得税、递延所得税与所得税费用 递延所得税资产与递延所得税负债
5
一、资产的账面价值与计税基础
资产的账面价值=资产的账面余额-相应 的减值准备 资产的计税基础：特定的资产项目在未 来期间计税时按照税法规定可以从税前 扣除的金额。 1、交易性金融资产

23
一、基本概念
②判断是否属于暂时性差异（是）
各期期末 账面价值 计税基础 差额 2007 4000 3000 1000 2008 3000 1800 1200 2009 2000 1080 920 2010 1000 540 460 2011 0 0 0
2、时间性差异和暂时性差异的不一致
例1-7：企业2003年12月购入一项固定资产，2006年12 月31日的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元， 会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为 5年，假设净残值为0。税法按账面价值计提折旧。
差额
10000
8000
6000
4000
2000
0
25
一、基本概念

收益表的递延法与债务法
1、递延法
（1）强调“配比”概念，因此是以“利润表”（收 益表、损益表）为导向的。 （2）采用的是“历史税率”，且不对税率变动产生 的影响进行调整。
2、债务法
强调的是财务报表在评估财务状况、预测未来现金 流量方面的有用性，因此是以资产负债表为导向的。
高级财务会计(第二版)
主编 杜兴强 责编 陈丽贞 制作人 方志伟
2007.09.03
目

录
第一篇 第二篇 第三篇 第四篇 第五篇
企业特殊交易的会计处理 物价变动会计 外币交易会计及外币报表折算 金融工具会计 合并会计报表
2
第一篇 企业特殊交易的会计处理

第一章 第二章 第三章 第四章
15
一、递延所得税负债的确认与计量
不确认递延所得税负债的情况 1、商誉（计税基础为0） 。 2、并不影响利润和应纳税所得额的交易或 事项。 3、投资企业既能控制暂时性差异转回的期 间、且该暂时性差异在可以预见的未来 很可能无法转回。

16
二、递延所得税资产的确认与计量

递延所得税资产的确认
1、应该以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差 异的应纳税暂时性差异为限。 2、可抵扣暂时性差异，必须同时满足2项条件。
9
二、负债的账面价值与计税基础
2、预计负债[与或有事项相关]
计税基础：税前只允许扣除与商品销售收入有 关的预计负债。
3、应付职工薪酬
计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准， 超过的部分不允许税前扣除。
4、其它
如: 罚款和滞纳金
10
三、暂时性差异、应纳税暂时性 差异、可抵扣暂时性差异


应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
13
第二节 所得税会计处理的资产负 债表债务法

递延所得税负债的确认与计量 递延所得税资产的确认与计量 所得税费用的确认与计量
14
一、递延所得税负债的确认与计量

确认递延所得税负债
例1-4：笃行企业在2007年8月1日，购买股票200万元， 会计上作为交易性金融资产进行核算。当年12月31日， 其公允价值为215万元，所适用的税率为33％。 企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理： 借：交易性金融资产 2150000 贷：公允价值变动损益 2150000 借：所得税费用 709500 贷：递延所得税负债 709500
无形资产的账面价值＝1400万元 无形资产的计税基础＝0
8
二、负债的账面价值与计税基础
负债的计税基础，等于负债的账面价值 减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。 1、预收账款

例1-3：石井公司2007年预收客户的购房款 总计600万元，假设税法规定预收房 款在实际收款时交纳所得税。那么： 预收账款的账面价值＝600万元 预收账款的计税基础＝0万元
22
一、基本概念

时间性差异与暂时性差异的区别
1、时间性差异同时也是暂时性差异
例1-6：笃行公司2006年12月31日购买了一项固定资产， 原值5000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。笃行 公司会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余 额递减法计提折旧。 ①判断是否属于时间性差异（是）
期间 会计折旧 税法折旧 差额 2007 1000 2000 1000 2008 1000 1200 200 2009 1000 720 -280 2010 1000 540 -460 2011 1000 540 -460

账面价值：公允价值
计税基础：取得成本
6
一、资产的账面价值与计税基础
２、应收款项与存货
账面价值：扣除相应的减值准备
３、固定资产
账面价值：扣除折旧和减值准备
例1-1：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为 500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税 法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31 日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日： 资产的账面价值=500－50－50－20=380万元 资产的计税基础=500－100－80=320万元
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一、资产的账面价值与计税基础
4、无形资产
研究支出、开发支出、摊销和减值准备
例1-2：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元，其中 研究阶段的支出1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。 税法规定企业可以按照研究开发支出的150％在计算应纳税额时 予以扣除[假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用 状态，但还未开始进行摊销]。
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五、收益表债务法和递延法的简 单比较

本期转回前期时间性差异的所得税影响 额时，在由于税率变化而需要对之前的 递延所得税资产或递延所得税负债进行 调整时，可以按照如下的公式进行简化 计算“应该调整的递延税款资产或负债” 金额：
T2 T1 n 累计的递延税款 T1 t 1
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六、所得税会计处理的收益表递 延法和债务法下的特殊问题
例1-5：笃行公司当期以融资租赁的方式购买一项固定资 产，租赁日的公允价值为5000万元，最低租赁应付款 的现值为4600万元，而在租赁期限内总的付款额为 5400万元。
分析：该笔交易既不影响会计利润，也不影 响应纳税所得额，所以不应确认递延 所得税资产。
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三、所得税费用的确认与计量

所得税费用 =当期所得税＋递延所得税 =当期应纳税所得额×税率＋{[期末递 延所得税负债－期初递延所得税负债] －[期末递延所得税资产－期初递延所 得税资产]}
①暂时性差异在可以预见的未来会转回； ②未来很可能获得与可抵扣暂时性差异相抵的应纳税所 得额。
3、对于按照税法规定、可以结转到以后年度的、 企业未弥补的亏损和税款抵减，视同为可抵扣 暂时性差异继续会计处理。
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二、递延所得税资产的确认与计量

不应确认所有所得税资产的情况
并不பைடு நூலகம்响利润和应纳税所得额的交易或事项

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五、收益表债务法和递延法的简 单比较



递延法的着眼点是损益表中收入、费用的恰当 配比，而债务法则关注资产负债表中财务状况 的公允性。 税率变更时，递延法并不对前期时间性差异的 所得税影响额进行调整，而债务法则进行调整。 在税率稳定不变时，二者没有任何区别，但当 税率变更时，递延法处理较为简洁，而债务法 则相对较为复杂。
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二、收益表递延法和债务法的基 本特征

确认时间性差异的所得税影响，并将 确认其影响额计入“递延税款”的借 方或者贷方，同时确认所得税费用或 抵减所得税费用。
1、当所得税税率稳定不变时 2、所得税税率变化时
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三、收益表递延法

本期应交所得税=应税所得×所得税率 本期发生的时间性差异产生的递延税款 （借项或贷项）、或本期转回的时间性 差异产生的递延税款（借项或贷项）。

递延所得税
递延所得税＝[期末递延所得税负债－期初递延所得税负债] －[期末递延所得税资产－期初递延所得税资产]

所得税费用
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
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五、递延所得税资产与递延所得 税负债


当资产、负债的账面价值与计税基础不同，会 产生可抵扣的暂时性差异，此时若企业在估计 未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利 用该差异时，就应该以足够的应纳税所得额为 限，确认相关的递延所得税资产。 应纳税暂时性差异在未来期间将增加企业的应 纳税所得额和应交所得税，所以应作为递延所 得税负债加以确认。