山东省国税局转发《国家税务总局关于实行工效挂钩工资办法的企业

国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》国税发【2000】第84号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

企业所得税税前扣除办法第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例”，“细则”）的规定精神，制定本办法。

第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。

准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

第四条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（一）权责发生制原则。

即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

（二）配比原则。

即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。

纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

（三）相关性原则。

即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

（四）确定性原则。

即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

（五）合理性原则。

即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。

资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：（一）贿赂等非法支出；（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函[2009]98号国家税务总局2009-02-27各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。

为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下：??一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。

新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。

新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

??二、关于递延所得的处理??企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

??三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

??四、关于以前年度职工福利费余额的处理??根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。

企业所得税的计税依据、税率和应纳税额的计算一、企业所得税概述(一)企业所得税的纳税人企业所得税为在我国境内实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。

企业集团分别以核心企业、独立核算的其他成员企业为企业所得税的纳税义务人。

(二)企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是纳税人的生产经营所得和其他所得，包括来源于境内、境外的所得。

生产、经营所得是指从事物资生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得;其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等。

(三)企业所得税的纳税地点按照规定，企业所得税由纳税人向其所在地(指纳税人的实际经营管理所在地)的主管税务机关申报纳税。

铁道部、邮电部直属的部分企业应纳的企业所得税由上述二部直接集中缴纳。

(四)企业所得税的纳税期限企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。

月度或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。

纳税人应在月份或者季度终了后15日内向主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表，年度终了后45日内向主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表(无论盈利还是亏损)。

纳税人预缴所得税时，应当按照当月或者当季的实际利润预缴。

按实际数预缴有困难的，可以按照上年度应纳税所得额的1/12或者1/4，或者经过主管税务机关认可的其他方法预缴税款。

预缴方法一经确定，不能随意改变。

对境外投资所得可在年终汇算清缴。

联营企业应当先就地缴纳所得税，然后进行利润分配。

纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

(五)企业所得税的计税依据、税率和应纳税额的计算企业所得税的计税依据是纳税人的应纳税所得额。

纳税人的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的总收入减去准予扣除项目后的余额。

国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】1999.04.16•【文号】国税发[1999]65号•【施行日期】1999.01.01•【效力等级】部门规章•【时效性】失效•【主题分类】企业所得税正文*注：本篇法规中的第八条（一）、（二）、第九条（二）、第十四条已被《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（发布日期：2006年4月30日实施日期：2006年4月30日）废止*注：本篇法规已被：税务部门现行有效失效废止规章目录（发布日期：2010年11月29日，实施日期：2010年11月29日）宣布失效或废止国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业关于企业所得税征收管理办法》的通知（１９９９年４月１６日国税发〔１９９９〕６５号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了加强对事业单位、社会团体和民办非企业单位企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》，以及财政部、国家税务总局《关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问题的通知》（财税字〔１９９７〕７５号）等有关法规的规定，总局制定了《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

各地省级税务机关可根据实际情况制定实施办法。

附：１．事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表２．事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表填报说明事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和有关税收规定，事业单位、社会团体和民办非企业单位取得的生产、经营所得和其他所得，应当缴纳企业所得税。

应纳税的事业单位、社会团体、民办非企业单位以实行独立经济核算的单位为纳税人。

山东省国家税务局关于部分农产品增值税进项税额实行核定扣除办法的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 山东省国家税务局关于部分农产品增值税进项税额实行核定扣除办法的通知（鲁国税函〔2012〕171号）各市国家税务局：为确保财政部、国家税务总局《关于在部分行业实行增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）的贯彻落实，根据我省实际情况，现将有关事项通知如下。

一、试点范围及试点时间。

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。

试点范围以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。

二、我省实行全国、全省统一扣除标准的行业、产品见附件1。

试点纳税人核定扣除标准，根据执行情况，每1-2年测算公布一次。

三、未列入统一扣除标准范围的试点纳税人，按财税[2012]38号文件第十二条第（三）款的规定，向主管税务机关提出扣除标准核定申请。

申请时应顺序选择投入产出法、成本法、参照法。

省级税务机关或授权的市级税务机关确定试点纳税人适用的核定扣除方法和扣除标准。

未列入统一扣除标准的试点纳税人，是指生产试点行业范围内某类产品的纳税人在全省户数较少（一般掌握低于五户）且规模较小，或虽然有一定户数，但企业间单耗数量差距较大，不适合全省统一扣除标准的情况。

四、农产品增值税进项税额核定扣除程序（一）程序1、申请核定。

浅析如何审定工效挂钩企业工资总额执行“两低于"办法大信会计师事务所有限公司陈高勇2004年，国家税务总局出台了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（以下简称《通知》)，根据《通知》规定,自2004年起实行工资总额与经济效益挂钩企业按规定自主进行当年挂钩效益指标完成情况和应提工资总额的清算。

文件规定,“两低于"是指职工工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度;职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度。

纳税人每年度在所得税前扣除的工资，最高不能超过按“两低于”原则计算的金额。

各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案，纳税人按“两低于”标准和实际发放原则确定税前扣除额。

也就是说，工效挂钩企业实际发放的工资总额在“两低于”标准范围之内的，由纳税人自行申报扣除。

但是,由于现有的关于工效挂钩企业在执行“两低于”的工资管理上没有一个系统的可操作办法,造成了纳税人因地区、因行业以及因所取指标不同而存在工资提取上的差异。

如何引导企业正确理解和执行好“两低于”的工资额提取规定,规范工资扣除行为.笔者根据有关文件规定和在工效挂钩审核中的实践，对工效挂钩企业执行“两低于"的一般操作办法作一点介绍，以与同仁共商。

一、“两低于”指标的计算“两低于”计算工效挂钩企业工资总额涉及4个指标，即工资总额增长幅度、经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度和劳动生产率增长幅度，正确理解和准确计算这4个指标，是我们正确执行“两低于"的关键。

（一)工资总额的增长幅度计算公式：工资总额增长幅度=（工资总额实绩／工资总额基数—1）×100%计算工资总额的增长幅度取决于工资总额实绩和工资总额基数两个指标，对于企业工资总额的掌握，虽然国家统计局《关于工资组成的规定》有了统一口径,但仍应以国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》对工资的解释为准，即工资薪金支出指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出，企业不得随意扩大或缩小工资总额的范围.计算企业工资总额的基数，应区分新挂钩企业和已挂钩企业。

国家税务总局关于印发《电力企业所得税征收管理办法》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《电力企业所得税征收管理办法》的通知（１９９８年８月１９日国税发［１９９８］１３４号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了进一步加强电力企业所得税的征收管理和汇总纳税电力企业的监管，国家税务总局制定了《电力企业所得税征收管理办法》，现印发给你们，请认真贯彻执。

执行中有何问题，及时向总局反映。

电力企业所得税征收管理办法第一条为了加强电力企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（简称《征收管理法》）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和有关规定，制定本办法。

第二条本办法所称电力企业是指发电企业、供电企业、电网经营企业。

第三条电力企业（包括股份制、联营和集资电厂）一律以实行独立经济核算的企业为企业所得税的纳税人。

电力集团公司、电力公司所属的全资电力企业，除另有规定外，凡实行统一核算的，经省级税务机关审核认定，以电力集团公司、电力公司为企业所得税纳税人。

（一）华北电力集团所属电力企业分别以华北电力集团公司（指京津唐电网）、山西省电力公司、河北省电力公司为企业所得税纳税人。

（二）华北电力集团所属电力企业以东北电力集团公司为企业所得税纳税人。

（三）华东电力集团所属电力企业分别以华东电力集团公司、上海市电力公司、江苏省电力公司、安徽省电力公司、浙江省电力公司为企业所得税纳税人。

（四）华中电力集团所属电力企业分别以华中电力集团公司、湖北省电力公司、河南省电力公司、江西省电力公司、湖南省电力公司为企业所得税纳税人。

工资及三项附加费用的差异一、工资费用(一)会计制度规定企业的工资薪金支出根据其性质不同，应分别计入企业的经营成本(生产成本)或期间费用。

未支付前形成企业的流动负债。

会计上“工资总额”的含义是根据国家统计局1989年第1号令《关于职工工资总额组成的规定》中规定的概念和口径，由六个部分组成：(1)计时工资：指按计时工资标准(包括地区生活补贴)和工作时间支付给职工的劳动报酬。

主要包括：①对已做工作按计时标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职位(岗位)工资；③新参加工作职工的见习工资(学徒生活费)等。

(2)计件工资：指对已做工作按计件单位支付的劳动报酬。

主要包括：①实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付的工资；②按工作任务包干方法支付的工资。

(3)奖金：指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

①生产奖，包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖、劳动分红等；②劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等。

(4)津贴和补贴：指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴。

津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴(如高空津贴、井下津贴等)，保健津贴，技术性津贴(如工作技师津贴)，工龄津贴及其它津贴(如直接支付的伙食津贴、合同制职工工资性补贴及书报费等)。

(5)加班加点工资：指按规定支付的加班加点工资。

(6)特殊情况下支付的工资：①根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等原因，按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资；②附加工资、保留工资。

企业应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目进行核算。

遇到劳动纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>劳动报酬包括哪些内容劳工问题是现代社会的主要问题，劳工问题的核心是劳动报酬问题。

劳动报酬是劳动者及其家庭成员的基本生存保障，那么劳动报酬到底包括哪些内容？这是涉及到广大劳动者权益的问题，下面就让赢了网小编为您做详细解答。

一、劳动报酬包括哪些内容劳动者的劳动报酬，是劳动者付出劳动后的应得货币回报，劳动报酬范围由基本工资和辅助工资两大部分组成。

其中基本工资包括计时工资和计件工资;辅助工资是依国家政策规定支付给劳动者的基本工资之外的费用，包括奖金、津贴和补贴、加班、特殊情况下支付的费用等。

(一)计时工资指按照计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。

(二)计件工资是用人单位按照工人生产合格产品的数量(或工件量)和预先规定的计件单价支付工资的形成。

它实际上是计时工资的一种转化形式。

具体包括：1、超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件支付的工资;2、按营业额或者按利润提成支付的工资;3、其他。

按完成一定的工作量支付的工资亦可包含在计件工资范畴内。

(三)奖金指支付的超额劳动报酬及增收节支的劳动报酬。

(四)津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。

津贴包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴及岗位性津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴，地区津贴，其他津贴。

补贴包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴，如副食品价格补贴(含肉类等价格补贴)、粮、油、蔬菜等价格补贴、煤价补贴、房贴、水电贴、房改补贴以及提高煤炭价格后，部分地区实行的民用燃料和照明电价格补贴等。

(五)加班工资指延长正常工作时间所支付的工资。

(六)特殊情况下支付的工资指按国家法律、法规和政策规定，支付的不再岗工作的工资。

二、劳动报酬应该怎么支付用人单位应当按照劳动合同约定和国家规定，向劳动者及时足额支付劳动报酬。