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长期股权投资处置的会计分录处置长期投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按原已计提的减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记资本公积其他资本公积科目，贷记或借记投资收益科目。
【例】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。
每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。
2006年12月31日，东方股份有限公司的所以者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。
2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。
甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
2008年5月.15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。
2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。
甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。
2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。
甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款50000000 贷：长期股权投资成本30500000 损益调整1500000 其他权益变动1200000 投资收益16800000 同时： 借：资本公积其他资本公积1200000 贷：投资收益1200000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
权益法下长期股权投资的会计和税务处理权益法下的新旧之差异1.新准那么下的权益法核算范围被缩小。
旧准那么权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么下权益法不包括“控制〞，而是将其纳入本钱法核算范围。
2.新准那么下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始本钱不再是以历史本钱核算，而是以在被投资单位获得的各项可识别资产等公允价值的份额为根底核算。
3.对投资损益确实认相对复杂化。
旧准那么下的权益法核算，对投资损益确实认是以被投资单位的净利润〔或亏损〕为根底，按照持股比例确认投资损益；新准那么下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。
4.对超额亏损的处理方法有所改善。
旧准那么下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资〞的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准那么下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
5.计提的减值不得转回，这与旧准那么有着本质的区别。
6.与权益法核算有关的会计科目的变化。
长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算，取消了“股权投资差额〞明细科目。
案例及案例解析立志公司和宏达公司属于联营企业。
2022 年与宏达公司有关的业务如下。
假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。
1.2022 年1 月1 日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000 万元，账面价值为600 万元，取得投资时宏达公司可识别净资产的公允价值为3000 万元。
长期股权投资收回的会计和税务处理A有限公司2011年11月通过股东会决议，因受国家宏观调控政策影响，决定终止经营。
A公司成立于1995年，由8家法人单位共同出资，注册资本3500万元。
其中，甲公司以货币出资210万元，占注册资本6%.截至12月末清算结束日，剩余财产总额17100万元。
其中，累积盈余公积及累积未分配利润11600万元。
清算组按股东出资比例，分配剩余财产。
甲公司收到A公司汇入的款项1026万元。
甲公司自2010年1月起执行企业会计准则，按成本法核算此项投资，未计提减值准备。
2011年9月，A公司股东会决议，对历年部分累积盈余公积和累积未分配利润按出资比例进行分配，甲公司分得股利300万元。
除此项业务外，无其他投资收益。
本文根据企业会计准则关于长期股权投资采用成本法核算的规定，与股权投资税收政策比较，分析上述案例中，收回投资的税务处理。
会计准则关于股权投资规定（一）确定初始投资成本《企业会计准则——长期股权投资》规定，除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，如以支付现金方式取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
（二）后续计量及核算方法长期股权投资在持有期间，根据投资单位对被投资单位的影响程度及其是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。
其中成本法适用以下范围：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.投资单位对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不论有关利润分配中属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
长期股权投资处置的会计及所得税处理刘小冬企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。
现将长期股权投资处置的会计及所得税处理分析如下：1、母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函[2009]116号）第三条母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
2、母公司处置部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法(1) 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额（假设与计税基础一致）为6000万元,未计提减值准备。
20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的30%出售给某企业,出售取得价款3600万元。
A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司按受其他企业捐赠500万元，实现净利润5000万元。
其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。
B公司在取得投资日至20×9年年初，分配1000万元。
长期股权投资交易费用会计处理股权投资业务在企业运营中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一项投资都会产生与之相关的交易费用，这些交易费用是计入投资成本还是计入当期损益或其他，对于企业资产的确定以及利润的形成都会造成较大影响。
然而关于交易费用的核算，新准则只在第22号――金融工具确认和计量中提及，既然包括交易性金融资产、持有至到期投资等在内的金融资产业务会产生交易费用，那么长期股权投资业务同样也应有相关的交易费用，但新准则第2号――长期股权投资中几乎未涉及长期股权投资交易费用的处理。
笔者对此做一些探讨。
一、不同渠道形成的长期股权投资交易费用的会计处理（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并新准则规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
这些规定中并没有明确提到交易费用，但交易费用的处理是隐含其中的。
举例说明：2007年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元）,取得B公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时A公司发生交易手续费150万元，合并日B公司的账面所有者权益总额6606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
会计处理：借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积――股本溢价49560000银行存款1500000说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资成本，而是冲减“资本公积――股本溢价”，如果资本公积不足冲减，再调整“盈余公积”和“利润分配――未分配利润”。
一、长期股权投资的初始计量长期股权投资的取得分为企业合并与非企业合并形成。
新准则规定：在下列情况，企业应运用成本法核算长期股权投资:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资;(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
1.企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税基础的确定在会计处理上，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价的，应当按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产账面价值之间的差额，调整资本公积，调整留存收益。
合并方以发行证券作为合并对价的，应按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应调整资本公积，留存收益。
非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，会计与税收之间总体无差异。
《应用指南》中要求：母公司在购买日编制合并资产负债表时，投资企业的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，其间的差额应当确认为商誉，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。
在股权持有期间，投资企业将子公司纳入合并财务报表时，将成本法调整为权益法。
在此方面，新所得税法第五十二条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
”因此，并不产生实际的税收影响。
2.其他方式取得的长期股权投资初始投资成本与计税基础的确定在会计处理上，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出;以发行证券取得的长期股权投资，应按照发行证券的公允价值作为初始投资成本。
长期股权投资处置的会计及所得税处理刘小冬企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。
现将长期股权投资处置的会计及所得税处理分析如下：1、母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函[2009]116号）第三条母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
2、母公司处置部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法(1) 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额（假设与计税基础一致）为6000万元,未计提减值准备。
20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的30%出售给某企业,出售取得价款3600万元。
A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司按受其他企业捐赠500万元，实现净利润5000万元。
其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。
B公司在取得投资日至20×9年年初，分配1000万元。
长期股权投资处置的会计及所得税处理
刘小冬
企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。
现将长期股权投资处臵的会计及所得税处理分析如下：
1、母公司在不丧失控制权的情况下处臵对子公司的长期股权投资
《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函[2009]116号）第三条母公司在不丧失控制权的情况下处臵对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处臵价款与处臵长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
2、母公司处臵部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法 (1) 因处臵投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处臵投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现
的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额（假设与计税基础一致）为6000万元,未计提减值准备。
20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的30%出售给某企业,出售取得价款3600万元。
A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处臵投资前,B公司按受其他企业捐赠500万元，实现净利润5000万元。
其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。
B公司在取得投资日至20×9年年初，分配1000万元。
本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售18%(60%×30%)的股权后,A公司对B公司的持股比例为42%,对B公司实施重大影响,但不能对B公司生产经营决策实施控制。
对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
确认长期股权投资处臵损益
借:银行存款 36 000 000
长期股权投资——投资成本 42 000 000
贷:长期股权投资——乙公司60 000 000
投资收益 18 000 000 剩余长期股权投资的账面价值4200（6000×70%）万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3780（9000×60%×70%）万元之间的差额为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
(2)对于原取得投资后至因处臵投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处臵投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处臵投资当期期初至处臵投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。
调整留存收益的账务处理:
借:长期股权投资——损益调整 16 800 000
——其他权益变动 2 100 000 贷:盈余公积 1 260 000 利润分配——未分配利润 11 340 000
投资收益 4 200 000
资本公积 2 100 000
⑶股权转让相关所得税政策：
①《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号第三条企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
据此，国税函[2004]390号第二条中企业转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得这项规定作废。
②按《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发…2009‟88号）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。
而《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函…2008‟264号）第二条企业因收回、转让或清算处臵股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。
企业股权投资转让损失连续
向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除，失效。
A公司的股权转让所得1800万元，与税法认可的股权转让应纳税所得额一致，年度纳税申报时无需纳税调整。
3、投资企业减少投资，对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，
⑴企业因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
⑵在《企业会计准则讲解（2008）》（财政部会计司编写组）中规定，长期股权资采用成本法核算后，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。
之所有此规定，是因为《企业会计准则第2号—长期股权投资》第七条被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
而《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）第一
条、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
因此，从被投资单位宣告分派的现金股利或利润不再冲减投资成本。
即，长期股权资采用成本法核算后，自被投资单位分得的现金股利或利润被投资单位分得的利润也不区分投资前还是投资后被投资单位可供分配利润，均作为投资收益。
（作者单位：四川省广元市财政局）。
