【推荐】2019初级会计实务第一轮资产第十四讲：无形资产

《初级会计实务》无形资产和长期待摊费用一、无形资产1概念指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。

特征：①不具有实物形态；②属于非货币性长期资产；③具有可辨认性。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过无形资产账户核算。

1、专利权：国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

从外单位购入的专利权，按实际支付的价款作为专利权的成本。

2、非专利技术：先进的、未公开、未申请专利，可以带来经济效益的技术及诀窍。

3、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。

4、著作权：版权，作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。

5、土地使用权：国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

6、特许权：企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

2内容①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。

（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。

）企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。

（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

）3无形资产的账务处理(1)外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【提示】如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用计入商标权的成本。

无形资产初级会计实务那咱就开始聊聊无形资产这个事儿。

无形资产啊，听起来就特别高大上，但其实理解起来也没那么难。

这无形资产呢，就是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

啥叫可辨认呢？就是能够从企业中分离或者划分出来，还能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

就好比说企业的专利权，这可是个好东西。

企业研发出个新东西，申请个专利，这个专利就成了企业的无形资产。

它没有个实实在在的模样，但是价值可不小呢。

咱再说说商标权。

你看那些大牌子，像可口可乐的商标，那简直就是印钞机啊。

商标权作为无形资产，能让消费者一眼就认出这个产品是哪家的。

企业为了打造一个知名商标，那可得花费不少心血和金钱呢。

从设计商标，到宣传推广，让大家都认识这个商标，这里面投入的资源可多了。

而且商标权的价值还会随着企业的发展不断变化。

要是企业经营得好，商标越来越有名，那这个商标权的价值也就蹭蹭往上涨。

还有著作权。

现在很多文化企业就靠这个赚钱呢。

比如说一个作家写了一本超级畅销书，那这本书的著作权就是他的无形资产。

出版社要出版这本书，就得给作家付版税，这版税的多少就和著作权的价值有关。

对于软件企业来说，软件的著作权也是非常重要的无形资产。

开发一款软件可不容易，从编程到测试，花费大量的人力物力。

有了著作权，就可以保护软件不被别人随便盗用，还能通过授权使用等方式赚钱呢。

不过呢，无形资产可不是说企业自己觉得有价值就是无形资产了。

得符合一定的条件才行。

比如说这个无形资产得是很可能给企业带来经济利益的流入。

要是企业弄了个东西，看着挺好，但是根本就不能给企业赚钱，那就不能算是无形资产。

而且这个无形资产的成本得能够可靠地计量。

不能说这个东西价值多少，企业自己都搞不清楚，那也不行。

企业在取得无形资产的时候，也有不同的方式。

有的是自己研发的，这研发的过程可复杂了。

要分研究阶段和开发阶段。

研究阶段的支出啊，一般都得费用化，就当是企业的成本了。

资产货币资金资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的分类3.货币资金的定义货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

库存现金4.库存现金的定义库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。

5.现金管理制度的主要内容现金管理制度的主要内容包括：现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定6.现金的使用范围企业可用于现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

7.现金的限额现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。

需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

8.现金收支的规定开户单位现金收支应当依照下列规定办理：（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

资产具体化负债财务状况要素所有者权益收入费用经营成果要素利润资产的特征：1，资产应为企业拥有（所有权）或者控制（融资租入的固定资产）的资源--现在。

2，资产预期会给企业带来经济利益（过期的食品，过了保质期，就不能是资产，报废了）--未来3，资产是由企业过去的交易或事项形成的。

--过去注意：企业预期在未来发生的交易或者事项不能形成资产。

练习：下列各项中，符合企业资产定义的有（）单选题A经营租出的设备B经营租入的设备C准备购入的设备D融资租入的设备下列各项中，不属于企业拥有或控制的经济资源是（）单选题A预付甲公司的材料款B经营租出的办公楼C融资租入的大型设备D临时租用的一辆汽车下列各项中，关于资产的说法正确的有（）多选题A资产属于反映企业的财务状况的会计要素B资产应为企业拥有或者控制的资源C资产预期会给企业带来经济利益D资产是由企业过去的交易或者事项形成的货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金短期投资：交易性金融资产流动资产应收及预付款项（一种债权）：应收（票据、账款、利息、股利）、预付账款、其他应收款存货：库存商品、原材料、低值易耗品资产长期投资：持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资固定资产：厂房、设备、运输工具非流动资产无形资产：专利权、特许经营权、商标权、土地使用权商誉、长期待摊费用备注：长期待摊费用，举例：租房子的装修费，根据权责发生制，不能一次计入当期损益，慢慢摊销。

（租房子一般大于一年）负债的特征：1，负债是企业承担的现时义务（不是潜在义务）--现在例子：去年借款100万，今年没还，对于今年来说这就是实实在在压在我们肩上的债,即100万。

2，负债预期会导致经济利益流出企业----未来3，负债是由过去的交易或事项形成的--过去的（正在筹划的未来交易或事项不属于负债）练习：下列各项中，关于负债特征的表述不正确的有（）多选题A负债是企业承担的现时义务B负债预期会导致经济利益流出企业C负债是由企业过去或将来需履行的交易或事项形成的D负债需要满足与该义务有关的经济利益很可能流出企业短期借款流动负债应付及预收款项：应付（票据、账款、利息、股利），应交税费，应付职工薪酬，预收账款，其他应付款负债长期借款（不考）非流动负债应付债券（不考）长期应付款（不考）所有者权益的分类，按来源分：①所有者投入的资本：实收资本（股本）、其他权益工具（不考）、资本公积--资本溢价（股本溢价）（从资本中提取的公共积累）②特殊交易或事项：资本公积--其他资本公积（长期股权投资中用）不考③直接计入所有者权益的利得或损失---其他综合收益（可供出售金融资产持有期间，公允价值变动）④留存收益--盈余公积（从利润中提取的、留下的一部分固定的公共积累）利润分配-未分配利润（利润分配之后，剩下的部分，还没想好怎么处置，暂时留在企业）练习：下列各项中，属于企业所有者权益的有（）多选题A实收资本B盈余公积C应收账款D本年利润收入的特征：①收入是企业在日常活动中形成的区分日常活动（例：销售商品、提供劳务）与非日常活动（利得，比如现金盘盈）②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入注意：接受投资≠收入③收入会导致所有者权益的增加费用的特征：①费用是企业在日常活动中形成的注意：非日常活动叫损失（地震、罚款支出）②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出分配利润≠费用③费用会导致所有者权益的减少（收入-费用=利润，利润最终是要计入所有者营业外收入/支出，作为非日常活动，因为这些固定资产和无形资产处置后不可用。

第一章资产一、资产的概念1、含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

2、特征：（1）过去时（不是将来时）财务会计（过去时）会计管理会计（将来时）计划购买的原材料不属于资产（2）由企业拥有或控制（3）能带来经济利益（4）经济资源(不是人力资源，政治资源)例：下列属于企业资产的有（ B ）A阳光和空气 B 存放在第三方的原材料 C经营租赁方式租入机器 D 计划采购的物质3、分类：（1）根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券，存货，固定资产无形资产如银行存款，应收帐款等（2）按来源不同分自有资产外购自制租入资产经营租入（不属于资产）融资租入（属于资产）速动资产（货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收）票据）（3）按流动性分为流动资产其他流动资产（应收股利、应收利息、其他应收款存货、预付帐款、其他流动资产）非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用）下列属于流动资产的有（ AC ）A应收帐款 B 预收帐款 C 交易性金融资产D以公允价值模式计价投资性房地产二、货币资金1、含义：以货币形态存在的流动资产2、内容：库存现金、银行存款、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款）不包括（1）备用金（其他应收款）（2）商业汇票（可能在应收票据或应付票据）（3）现金等价物（三个月到期的债券投资）例：下列各项中是其他货币资金（BCD ）A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款C外埠存款 D 向银行申请银行汇票时的存款3、货币资金在资产负债表中汇总填列，它是流动性最强，变现能力最强，获利能力最弱。

4、库存现金（1）含义：存放在保险柜中，由出纳经管的货币资金。

（2）性质：资产类，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。

（3）使用范围：企业业务一般转帐（起点以下除外），个人业务可以转帐，也可以使用现金。

初级会计实务中资产章节知识点
1. 资产是什么呀，哎呀，就好比你手里的钱、你买的车，这些都是资产嘛！比如你有十万元现金，这就是你的资产啊！
2. 存货也很重要哦！就像商店里的那些商品，等着卖出去呢，这就是存货呀！比如说超市架子上满满的货物，那不就是存货嘛！
3. 固定资产懂不？就像你家的房子、你公司的设备，长久能用的就是固定资产呀！就像工厂里那台一直运作的大型机器。

4. 无形资产也蛮神奇的嘞！像专利呀、商标呀，看不见摸不着但也值钱呀！比如说某个很有名的商标，那价值可高了去了。

5. 应收账款会吧？不就是别人欠你的钱嘛！比如你的朋友借了你的钱还没还，这就是应收账款呀！
6. 金融资产也别忽视呀！像股票、债券，那都是金融资产呢。

就好比你买的那些股票，随时可能涨或跌。

7. 长期股权投资也得知道呀！你投资到其他公司的份额，这就是呀！比如你参股了一家企业。

8. 投资性房地产也有意思呀！专门用来出租赚钱的房子就是呀！像那些出租的写字楼。

9. 资产减值可不能小看！就好像东西用久了会贬值一样。

比如说一台旧电脑，可能就减值了不少呢！
我的观点结论是：资产章节的知识点真的非常丰富多样，掌握了这些对理解初级会计实务太重要啦！。

初级会计职称《会计实务》考点习题：无形资产含答案【单选题】某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中：研究阶段发生支出160万元;开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。

不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为()万元。

(2019年)A.180B.280C.340D.160【答案】B【解析】开发阶段发生的符合资本化条件的支出180万元应计入无形资产成本;研究阶段发生的支出160万元和开发阶段发生的不符合资本化条件的支出120万元(300-180)全部计入管理费用，影响当期损益，所以计入当期损益的金额=160+120=280(万元)，选项B正确。

【单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。

4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。

不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为()万元。

(2017年)A.126B.155C.125D.156【答案】A【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126(万元)。

【单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元;开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元;开发阶段结束，研究开发项目达到预定用途形成无形资产。

不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是()。

(2018年改编)A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D.确认管理费用201万元，确认无形资产300万元【答案】A【解析】研究阶段：借：研发支出——费用化支出150贷：应付职工薪酬100累计折旧50开发阶段：借：研发支出——资本化支出300应交税费—应交增值税(进项税额)39贷：银行存款339最终达到预定用途形成无形资产：借：无形资产300贷：研发支出——资本化支出300借：管理费用150贷：研发支出——费用化支出150【单选题】某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。

无形资产的一级科目-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分将介绍本文所要探讨的主题——无形资产的一级科目。

无形资产作为企业在商业运营中重要的组成部分，是指那些没有具体物质形态但具有一定经济价值的资产。

与有形资产不同，无形资产常常是由知识、技术、专利、商誉和商标等构成。

本文将分为引言、正文和结论三个部分来进行论述。

首先，引言部分将对无形资产的概念进行定义和分类，明确无形资产在企业中的重要性。

接着，正文部分将深入探讨无形资产的评估和计量方法，以帮助企业有效管理和运用这些资产。

最后，结论部分将总结无形资产的重要性，并分析无形资产管理所面临的挑战以及相应的应对策略。

在当今经济社会中，无形资产对于企业的发展和竞争力具有重要意义。

无形资产的一级科目在财务报表中的正确分类和计量非常关键，不仅影响企业的经营决策，还直接关系到企业的价值创造和财务健康状况。

因此，深入理解和研究无形资产的一级科目是提高企业竞争力和盈利能力的重要一步。

在接下来的章节中，我们将逐步展开对无形资产的定义、分类、评估和计量等方面的探讨。

通过对相关理论和实践的分析和比较，将为读者提供系统和全面的知识，以便更好地理解和应用无形资产的一级科目。

在无形资产的管理中，不仅需要建立科学的评估和计量方法，还需要灵活应对管理中的挑战和风险。

本文的结论部分将针对无形资产管理所面临的挑战进行分析，并提出一些应对策略，以帮助企业更好地管理和优化无形资产。

通过本文的阅读，读者将对无形资产的一级科目有更清晰的认识，并对其评估、计量和管理具备一定的基础。

希望本文能为相关从业人员和研究人员提供有益的参考和借鉴。

同时，也希望能够引起更多人对于无形资产的重视和关注，以促进企业的可持续发展和竞争力的提升。

1.2文章结构文章结构根据目录的定义，可以分为引言、正文和结论三个部分。

在引言中，我们将对无形资产的一级科目进行概述，并介绍本文的目的。

在正文中，我们将讨论无形资产的定义和分类，以及对其评估和计量的方法。

2024年《初级会计实务》无形资产章节经典大题+答案+解析（一）甲公司为增值税一般纳税人。

2020年 1 至6 月发生无形资产相关交易或事项如下：(1)甲公司自行研究开发一项 F 非专利技术已进入开发阶段，截至2020年初“研发支出——资本化支出——F非专利技术项目”科目余额为470000元。

2020年1至6月，每月发生专职研发人员薪酬60000元，共计360000元；每月应负担专用设备折旧费 2400元，共计14400元；共耗用原材料96000元，购入时取得的增值税专用发票注明的增值税税额为12480元；以银行存款支付含税咨询费20776元，取得的增值税专用发票注明的价款和增值税税额分别为19600元和1176元。

至 6月 29日完成开发调试达到预定用途并交付行政管理部门使用。

期间发生的开发支出全部符合资本化条件。

(2)6月30日，甲公司预计F非专利技术摊销期为8年，残值为零，采用年限平均法按月进行摊销。

(3)6月 30日，甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为36000 元，全部款项636000元已存入银行。

该专利权的成本为 720000元, 已摊销144000 元, 未计提减值准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

(2021年)1.根据资料(1)，下列各项中，关于研发F 非专利技术相关会计科目处理正确的是( )。

A.每月计提专用设备折旧时，借记“研发支出——资本化支出”科目 2400 元B.确认耗用原材料时，贷记“原材料”科目96000 元C.以银行存款支付咨询费时，借记“研发支出——资本化支出”科目 20776元D.每月分配专职研发人员薪酬时，借记“管理费用”科目60000元答案AB【解析】相关账务处理如下：(1) 每月发生研发人员薪酬时。

借：研发支出——资本化支出 60000贷：应付职工薪酬60000(2) 每月计提专用设备折旧时。

第六节无形资产和长期待摊费用关键考点：1.自行开发无形资产入账价值的确定及账务处理2.无形资产摊销的相关要求、对账面价值或当期损益的影响及账务处理3.无形资产处置及对当期损益（利润总额）的影响金额。

4.长期待摊费用的核算范围及账务处理。

一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有三个主要特征：—是不具有实物形态。

无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产，具有实物形体。

二是具有可辨认性。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。

（2）自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。

三是属于非货币性长期资产。

无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为企业带经济利益。

无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

注意：出租的土地使用权作为投资性房地产核算；广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。

【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。

（）（二）无形资产的账务处理1.无形资产核算应设置的会计科目为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行核算。

此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

2.取得无形资产（1）外购无形资产借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等无形资产的入账金额＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出2.取得无形资产（1）外购无形资产【例2-106】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%,增值税税额54000元，以银行存款支付。

无形资产会计核算Ⅰ。

关于“接受投资者投入无形资产”的会计核算问题要对无形资产进行合理的会计核算，首先要对它有一个正确的认识。

《制度》和《准则》都将无形资产定义为“企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

”也就是说，无形资产是指那些由特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经济效益的经济资源；无形资产拥有非实体性、垄断性、收益性和不确定性等特点。

其次，无形资产既属“资产”范畴就与其他资产一样，按照一定的计量标准计价并且予以入账。

《制度》和《准则》分别对企业通过购入、非货币性交易换入、债务重组、接受捐赠，以及自行开发并依法申请等方式取得无形资产的入账价值作了恰当的规定，并且具有一定的可操作性。

对“接受投资者投入无形资产”入账价值问题，《制度》和《准则》规定：“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。

”《准则》的“指南”指出，“对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值入账。

这也说明，如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。

”而《制度》在介绍“无形资产”会计科目的使用说明中还规定了“企业用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理。

”这里会有三种情况：第一，投资方已经将投出的无形资产在自己的账面上进行了记录，而且账面价值正好或者大于发行给投资方的股票面值。

这种情况下，从投资方来看实际上是进行了一次非货币性交易，而从接受投资方来看完全可以理解为企业是按照股票面值或者溢价发行股票。

例如：A公司以账面价值为50000元的某项无形资产投资于B公司，取得B公司首次发行的普通股3000股（每股面值10元，为了说明问题方便起见，这里假定A公司是以成本法进行核算的）。

第一章资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

第一节货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。

（1）如为现金短缺待处理财产损溢其他应收款（2）如为现金溢余库存现金二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述(二)应收票据的核算应收票据账务处理图示如下：二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

(二)应收账款的核算应收账款账务处理如下图所示：三、预付账款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。

2019年《初级会计实务》预习第一章资产知识点一：资产的界定；（1）教材概述（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具备如下特征：1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）资产的确认条件除了应当符合资产的定义外，还应同时满足以下条件时，确认为资产：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（2）分析由于教材删除了第一章总论，所以关于资产的内容并没有详细的叙述，但是这个点非常重要，所以也要重点关注。

特别注意资产的三个特征，如果有一个不符合则不能算做是资产。

例如经营租入的固定资产，不是企业拥有或控制，不能算做是企业的资产；但是融资租赁却是从实质上说被企业所控制，所以三个特征一定要重点把握。

（3）历年考题【例题1·2009多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。

A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.不符合销售条件的发出商品『正确答案』ABD『答案解析』委托代销商品才是企业资产。

知识点二：现金支付范围的界定；1.教材概述（一）现金的使用范围1.职工工资、津贴；第 1 页2.个人劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述情况可用现金支付外，其他款项均应通过银行转账结算。

2.分析一般都是两方面：职工支出（1、2、3、4、6）+零星支持（5、7），这样记忆就比较方便了！知识点三：现金长、短款的科目归属；（1）教材概述（2）分析首先，无论是盘亏盘盈都不是好事，企业还是正常点好。