管理费用超支方式和审计
“管理费用”超支是常见的问题之一，主要有以下种种
1、工会经费及职工教育经费超支
审计时首先检查“其他应付款——应付工会经费”账户的借方发生额及原始凭证，看是否有工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，凡不能出具该证明的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次，核实按税法规定（工资总额的2%）应提的工会经费数额，与“其他应付款——应付工会经费”贷方累计发生额相对照。核实应提职工教育经费（工资总额的1.5%）数额与“其他应付款——职工教育经费”贷方发生额相对照，如应提数小于实提数，其多提部分应调增应纳税所得额；再次，从“管理费用”账户摘要栏检查，看是否有职工培训费、福利补贴等应属于在职工教育经费和工会经费开支的项目，如有，应全额调增应纳税所得额
2、无形资产摊销超支
检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查入账的金额是否真实，如果属于以前年度入账的，还需询问或者查阅入账年度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确
3、开办费摊销超支
首先审查“递延资产——开办费”账户借方发生额，并结合原始凭证逐项审查其开支内容是否属实、合理，看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产——开办费”贷方与“管理费用——开办费摊销”核对，看摊销期是否在五年之内，摊销额计算是否正确。
4、业务招待费超支
⑴检查“管理费用——业务招待费”累计发生额。对于少数发生额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的问题，如有，应将其提取数冲回。
⑵检查“销售费用”、“管理费用”中办公费、差旅费、其他费用等明细科目摘要。调阅原始凭证看有无乱挤招待费的现象，如有，应将其金额合并作为企业当期实际列支金额。
⑶检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入”和“其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”。
⑷根据行业特点，结合《企业所得税税前扣除办法》规定的扣除标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增项目处理
5、坏账损失超支
对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续。如因债务人破产或死亡，应查有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收款项，应查有无职能管理部门的审批手续；二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数额是否超过税法规定的比例。这里应当注意：由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在进行检查时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。
6、差旅费超支
检查差旅费主要是针对发生额较大或数额异常的，查阅其原始凭证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：
⑴将业务招待费列入差旅费开支。
⑵因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等旅游票据则不得作为差旅费开支的范围。
⑶以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的问题。
⑷出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合财务制度。
上述如出现问题，均应作调增当期所得额处理
7、技术开发费超支
首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；其次，通过“管理费用”明细账，调阅技术开发费项目发生额的记账凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属于新产品、新工艺、新技术的开发费用等计入开发费用；最后，计算本年度实际应列支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣的金额，对超过扣除标准的部分不得扣除
8、固定资产租赁费超支
首先了解固定资产是否为管理部门使用；其次，查看租赁协议，确定租赁的性质，如属于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指导企业将其作为固定资产管理，并按规定计提折旧。属于经营租赁性质的，还需检查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。
9、上交管理费超支
上交管理费是指因总机构为下属分支机构提供了某些服务，分支机构支付的管理费用。应重点检查以下内容：上交的管理费是否与本企业生产、经营有关；有无总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件；有无经主管税务机关审定批准；提取的比例是否正确；对不符合规定条件的管理费，作调增所得额处理。
10、其他费用超支
主要包括，有无将资本性支出挤入管理费用；有无将属于营业外支出的内容误计入“管理费用”等等。对于核算错误不影响所得额的项目，检查人员应指导企业正确使用会计科目，如属于税收滞纳金等项目则仍需调增当期应纳税所得额。
超法规支出列入管理费用审计
一、超法规支出列入管理费用的表现形式及其危害
（一）超法规支出列入管理费用的表现形式。企业管理者随意报销有关票据，甚至非法私自开据费用票据。而这些很大一部分都记入企业的“管理费用—差旅费”账中；不少民营企业主将自己的固定资产或者无形资产的购置都列入了企业管理费用账目当中；有的投资者为了私利对政府相关人员行贿从而获得经济利益，行贿费用却以管理费用的名义列入；一些企业的负责人给自己支付较低的工资（低于缴纳所得税工资标准），另外虚构职工人数，给非企业职工的家庭成员发放工资；有些企业管理者为了减少所得税的缴纳，在广告费用项目上作假，如有些企业虚增广告费用，有的甚至虚设广告费用，以达到减少所得税缴纳的目的。
（二）超法规支出列入管理费用的危害。超法规支出列入管理费用的行为给国家、企业和投资者带
来了一定的危害，下面从这三方面进行考虑。首先，对国家税收造成了经济危害。私营企业主通过虚假、随意列支报销私营企业主及其家庭成员的相关支出，既逃避了企业所得税又在一定程度上逃避了个人所得税。其次，给企业带来法律上的风险，引起法律责任。《税收征收管理法》（修正）第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。私营企业主随意列支报销的相关费用有时会用于行贿或者其他非法活动，这就造成了容易滋生腐败犯罪的温床。第三，给企业投资者带来的危害。企业的管理者将超出法律规定的部分费用也列支到管理费用当中，抵减收入，减少企业最终净利润的实现，这必将影响到企业投资者的利益及其投资积极性。
二、超法规支出列入管理费用的原因
（一）企业内部会计控制不严。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员，在处理经济业务过程中相互联系、制约的一种管理制度。如果内部会计控制不健全，会出现企业所有者、经营者为了个人利益把一些不该列支的费用超法规的列支到管理费用中。
（二）企业内部审计监督不力。内部审计工作是指对本部门、本单位的经济活动、经济效益、各项管理制度、管理职能进行审查、考核和评价，对存在的问题提出改进意见，促进经济效益和社会效益的提高。当前，由于企业管理者对企业内部审计作用认识不足，有的未设置企业内部审计部门或内部审计人员，或者是直接把审计部门或人员设在财务部门，从而使企业的内部审计部门失去了其独立性，不能很好的监督企业内部控制的执行。
（三）管理者个人利益驱使。超法规支出列入管理费用的行为给企业的管理者带来了很大的经济利益。管理者骗取企业的现金，从而给自己带来经济利益。
（四）企业外部监督不够。企业的外部监督主要是来自于财政税务部门和外部审计的监督
三、超法规支出列入管理费用审计
（一）严格执行审计程序，认真执行符合性测试。通过符合性测试，注册会计师便可对内部控制的有效性做出进一步评价，并根据符合性测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围。符合性测试中主要作用在于给实质性测试打好基础，更好的对管理费用进行审查，必须认真执行符合性测试。
（二）审计的内容和方法。对企业超法规支出列入管理费用的违法行为审计的内容和方法多种多样。
