国际税收 (2)

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（１） 所得支付地标准 一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国，其劳务所得是 由具有非居住国居民身份的聘主或雇主支付的，或者是由居住国的 聘主或雇主设在非居住国的常设机构或固定基地支付的，可以认定 其所得是来源于非居住国，并由该非居住国对其行使地域税收管辖 权进行征税。
（２） 停留时间标准 如果一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国取得的劳务 所得，不是由非居住国支付，而是由居住国聘主或雇主所支付，那 么，只要该非独立个人劳动者在一个会计年度中，连续或累计停留 在非居住国已超过１８３天，便可以认定该非独立个人劳动者在此 期间取得的所得来源于非居住国，并由非居住国对其行使地域税收 管辖权进行征税。
活动，而是将其资金、财产和权利供他人使用所取得的所
得。这类所得不同于直接介入经营商业、工业、服务业等
营利事业的所得，所以又被称为“被动所得” 或“消极所
得”。最具代表性的投资所得为利息、股息和特许权使用
费等。
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（四） 关于财产所得来源地的确定
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第五节 各国税收管辖权的行使情况
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• （１） 常设机构的概念
•
所谓常设机构，是指企业在一国境内进行全部或部分经营活动的
固定营业场所。常设机构具有以下三个特征：
•
第一是要有一个营业场所，如房屋、场地或机器设备等设施，这
种营业场所并没有任何规模上的限制，也不论是自有的还是租赁的；
•
第二是这一场所必须是固定的，即有确定的地理位置，且有一定
各国由于社会保障制度的不同，支付个人退休金的资金来源也各不 相同。 （５） 学生的所得
学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国， 其为维持生活、教育或培训而收到的来源于非居住国以外的款项，该 非居住国不应该对其进行征税。

1999年和2000年度，英国政府依据在一个纳税 年度在其境内居住满6个月的自然人居民身份判 定标准，判定肖先生为英国居民。中国政府则 依据住所标准判定肖先生为中国居民。因为尽 管肖先生在出国前已经注销了户口，在中国已 没有了户籍，但是由于其家庭或主要经济利益 关系仍在中国境内，并且他只是为了履行职务 才在英国居住，一旦任届期满，他必然要返回 中国，故依据我国个人所得税法的规定，他在 法国期间，仍然属于中国个人所得税的居民纳 税人。至此，中英双方都将肖先生认定是本国 居民，都要对他行使居民管辖权征税。
案例：肖先生在中国境内有住所，即按照中 国税法规定，属于因户籍、家庭、经济利益 关系而在中国境内习惯性居住的个人。1999 年1月1日肖先生受公司委派前往公司驻英国 办事处工作，任职时间为2年，即从1999年1 月1日起到2000年12月31日至。赴英国前， 依据政府有关规定，他到户籍管理部门办理 了户口注销手续。
3．总机构所在地标准
总机构标准指公司的居民身份是根据公司在
本国是否设有总机构来判定。凡是总机构设
立在本国境内的跨国公司，无论其投资者是
哪国人，都应确定为本国的居民公司。 比利时与日本
4．资本控制标准。
资本控制标准又称控股权标准、投票权标准， 是以控制公司选举权股份的股东是否为本国居 民来判定其公司居民身份，即控制公司选举权 的股东是一国居民，该公司就是该国的居民公 司。美国和澳大利亚
对于居住时间的长短不同国家有不同规定大多数国家规定为半个月日一年以上美中新西兰满一年我国居住时间标准我国税法规定在一个纳税年度中在我国年的个人为我国的税收居民我国的纳税年度为日历年度所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民

第三章国际重复征税及其解决办法国际重复征税的含义·国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收·法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。

·经济性重复征税：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税约束居民管辖权的国际规范1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范(1)长期性住所(permanent home)(2)重要利益中心(center of vital interests)(3)习惯性住所(habitual abode)(4)国籍(nationality)2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，应根据法人的“实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。

不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法·扣除法·减免法·免税法（完全）·抵免法（完全）抵免法全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。

抵免法可以有效地免除国际重复征税。

抵免限额实践中各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。

即规定居住国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵免限额）。

抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。

超限抵免额一般可以向以后年度结转。

抵免限额计算公式（计算题）21（分国抵免和综合抵免）--重点看·分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额·综合抵免限额= 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额·综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率(1)按综合限额法计算抵免限额•综合抵免限额（1200×50%）×（100+100）/1200 100万元•B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 100万元•实际抵免额100万元•A公司抵免后应纳居住国税额(600－100) 500万元(2)按分国限额法计算抵免限额•乙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•丙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•允许乙国实际抵免额50万元•允许丙国实际抵免额40万元•抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40) 510万元2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。

国际税收[2]
国际重复征税的经济影响
• 使跨国纳税人担负了沉重的纳税义务 • 违背了税负公平的原则 • 阻碍了国际经济的发展 • 对有关国家之间的财权利益关系产生不
利的影响
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第三节 国际重复征税的消除方法
消除国际重复征税的原则： • 属地优先原则－优先承认收入来源国的
征税地位（地域管辖权优先）
练习题5
（1）A公司共纳所得税 =550*30%+800*35%=445（万元） （2）A公司共纳所得税 =550*30%+（800-550*30%）*35% =387.25（万元）
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练习题6
(1)向甲国缴税 =800*40%=320（万元） (2)向甲国缴税 =800*50%=400（万元）
• 法律性重复征税，多半是在不同课税权主体对同一 纳税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生 的
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经济性重复征税
• 经济性重复征税，是指对同一经济渊源的不同纳税人 的重复征税
• 典型的例子是对母公司和子公司的征税 • 从法律的观点来说，母子公司是分属不同经济实体的
纳税人；子公司的利润和母公司分得的股息，也是分 属不同经济实体纳税人的所得。因此，要分别对属于 不同经济实体纳税人的利润和股息进行征税 • 从经济的观点来说，子公司的利润是母公司分得股息 的源泉，因此利润与股息出于同一个经济渊源 • 经济性重复征税，多半是在不同课税权主体对不同纳 税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生的
国际税收[2]
• 经济性重复征税是由对不同纳税人的同一经济渊源征税 所引起的。同一经济渊源的不同纳税人，可能是共处在 同一个国家，也可能是分处在两个或两个以上不同的国 家。如果是前者，那么由此而发生的重复征税，将局限 于一个国家的范围以内；如果是后者，那么由此而发生 的重复征税，就势将越出一国而进入国际的范围