新会计准则与现行会计制度

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新会计准则体系由39项会计准则构成
第一层次为基本准则（1项准则） 基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目 标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确 认和计量等。 第二层次为具体会计准则（38项准则）。 具体会计准则分为三类 ：一般业务准则、特殊行业的特定 业务准则、报告准则。
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中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(1)
没有完整严谨的会计准则体系，未充分反映证券、 金融、法律界、公司管理者的需求和意见。 会计准则与会计制度并行，出台新的准则，不易 与会计制度衔接。
不能适应越来越多新的商业交易特别是各种金融
工具交易的计量与核算要求。
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中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(2)
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(4)
要求编制分部报表，按公司的业务或地区为分部 基础，披露相关的资产、收入、成本等信息。 股东权益包括少数股东权益，净利润包括少数股 权利润。 投资性房地产引入公允价值计量模式，其公允价 值的变动计入损益。
具有商业实质的非货币性交易以公允价值计量， 并计入损益。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(1)
以决策有用观为会计目的，以公允价值作为会计计量的
主要属性，改变了过去的历史成本计量特征，能够提供与
决策更相关的信息。 企业合并非同一控制下和同一控制下分别处理：非同一 控制下的企业合并，采用购买法，按公允价值计量；同一
控制下的企业合并，采用权益结合法，按账面价值计量。
国际惯例是按公认的IFRS（国际财务报告准 则）或国与国之间互相承认的会计准则编制 报表。根据中国现行会计准则（制度）编制 的财务报表不能满足国际资本市场的要求。
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中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(2)
目前普遍做法是：按照中国会计准则和资本（上市） 所在国（地区）会计准则编制两套报表，对后一种 报表需另请境外会计师进行审计。 采用两种标准编制会计报表，特别是按国际会计准
中国新的企業会计准则体现了与国际财务报告准则的實質 趋同。 凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则 的,只要中国有相关交易或者事项 ,就应当制定相应的中国 会计准则. 只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范没有 本质上的差别 ,应采用相应的国际财务报告准则所规范原 则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(3)
部分成本法核算的长期股权投资采用公允价值 （市价）计量。 长期股权投资权益法核算，由简单权益法改为， 根据被投资企业净资产的公允价值备查调整的复 杂权益法调整。 合并报表的范围以实质控制为标准，母公司实质 控制的所有子公司都必须合并，同时取消了原比 例合并法。
中国新会计准则对中资企业
海外上市的影响
招商局集团副总裁财务总监
李引泉
2006年10月16日
国际会计准则（IAS)和国际财务报告准则(IFRS)
经贸活动的国际化 跨国界收购兼并活动 资本市场的全球化 国际组织的广泛支持
1996年 ,由国际会计准则委员会（IASC）、国际会计 师联合会（IFAC）、证券委员会国际组织 （IOSCO） 等成功地在会计领域建立了国际通行准则----国际会 计准则(IAS)，随后于2002年又颁布了国际财务报告准 则（IFRS)，要求2005年起执行。
七国财长和央行行长会议承诺：尽力保证其国家 的民间会计协会遵循国际财务报告准则（IFRS） 的原则、准则和最佳实务的规则，呼吁参加全球 资本市场的所有国家同样地承诺遵循这些认可的 规则和准则。
2005年，证券委员会国际组织重申了对国际财务 报告准则（IFRS）作为跨国发行和上市的高质量 国际准则的支持，并强烈建议其成员允许跨国发 行者在跨国发行和上市中采用IFRS。
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国际机构对国际会计准则的鼓励与支持(1)
欧盟委员会采取新的财务报告战略,要求所有在
监管市场中上市的欧盟公司,包括银行、保险公
司和中小型公司等,必须按照国际会计准则编制
合并报表。
亚太经合组织表示，支持通过高质量的国际会计
准则实现会计的国际化，并将它作为所有亚太国
家的通用会计指导原则。
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国际机构对国际会计准则的鼓励与支持(2)
则重新编报历史信息，增加大量的准备工作，拖延
时间和增大筹资成本，并需做好解释和对帐。
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中国颁布了新的企业会计准则
2006年2月15日，财政部召开“中国会计审计准则 体系发布会”，发布了新的企业会计准则和审计准 则体系。
新准则于2007年1月1日起在上市公司开始执行，鼓
励其他公司实行。
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中国制定新企业会计准则的原则
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新会计准则对海外上市企业的影响(1)
实行新的企业会计准则，将在信用评级、绩 效指标、借款财务比率指标、财务系统及控 制、派股及股利政策、税务、信息披露等多 方面对中资企业带来影响。
15ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
新会计准则对海外上市企业的影响(2)
对员工的股份支付在损益表中确认为费用，对推行期权计 划的企业的财务报告产生影响。 非同一控制下企业合并采用购买法按公允价值计量，意味 着只有在购买日之后的被收购企业的经营盈利才能并入收 购企业的合并利润中，对重组上市的中资企业产生较大影 响。 对房地产开发企业来说，新准则要求开发商只能在物业拥 有权的主要风险和报酬转移至买家时才能确认收益，这意 味着大部分情况下只有在项目竣工后才能确认收入，将对 以往采用“完工百分比法”的公司的利润产生较大影响。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(5)
对于兼具负债及权益特征的工具（如可换股债 券），必须对其中属于负债及权益的部分分割并 单独核算。 取消了应付税款法，采用资产负债表债务法核算 所得税影响。 待执行合同变成亏损合同、企业承担的重组义务 等，应确认预计负债。 引入现值，要求对长期债权、债务折成现值。
衍生工具须按公允价值计量并确认损益。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(2)
各类资产的减值都必须计提减值准备，长期资产 的减值准备不可转回。 投资不再分为长期、短期投资，按金融工具准则 及管理意图分为四类，并适用不同的计量模式。
短期投资采用公允价值（市价）计量，不再用成
本与市价孰低法。