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公司治理结构与会计监管公司治理的出现源自两权分离,而会计监管在很大程度上是因为公司治理的需要而逐步形成的,不同的公司治理结构会产生不同形式的会计监管。
这点可以从美国、日本等发达资本主义国家的公司治理结构与会计监管的相互关系中找到印证。
当前,我国会计的混乱与公司治理结构的落后有直接联系,表现为假帐泛滥、审计无力等,严重制约了现代公司制度的健康发展。
因此,探讨我国公司治理结构并建立相应的会计监管已经迫在眉睫。
本文从对公司治理结构及会计监管的基本分析出发,从外部和内部两方面论证了公司治理结构与会计监管的逻辑关系,并针对当前我国公司治理结构与会计监管的现状,提出了构建与现代公司治理结构预期相适应的新型会计监管的设想,全文共分七部分: 第一部分为绪论,主要概括本文研究背景、选题意义、研究思路、主要内容以及研究创新。
第二部分为公司治理结构与会计监管模式的理论分析。
运用层进式的分析方法,阐述了会计监管作为公司治理结构安排的一个重要方面,其模式的建立,必须同公司治理结构的安排相适应。
第三部分从委托代理理论和利益相关者理论两方面阐述了公司治理结构与会计监管的经济学基础。
第四部分运用了比较的方法,对美国、日本、德国等国家的公司治理结构安排和会计监管模式从外部和内部两方面进行了深入分析,并有针对性地总结了对我国的借鉴与启示。
第五部分介绍了我国公司治理结构及其会计监管的现状,并实事求是地分析了由于当前我国公司治理结构的缺陷所导致的会计监管的混乱。
第六部分为本文的写作重点,着重探讨构建适应我国现代公司治理结构的会计监管模式。
运用前几章分析的结果,针对我国的现实,并以外部和内部两种模式作为借鉴,提出了构建与我国公司治理结构预期相适应的会计监管模式的基本设想。
第七部分为结论,总结了本文的研究成果,并分析了研究局限,指出了今后的研究方向。
探析公司治理结构与内部会计控制摘要：公司治理是为了保证科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排和设计本身就是一个结构和机制的有机集合，内部会计控制是这种制度安排与设计下的重要内部控制措施。
因此内部会计控制与公司治理结构是密不可分的。
关键词：公司治理结构；内部会计控制；权力制衡在以所有权和经营权相分离为主要特征的现代中，所有者与经营者之间虽然具有委托代理关系，但是存在着目标不对称和信息不对称，所以在实际工作中就会出现“内部控制”。
正是“内部控制”的存在，因而产生了公司治理结构。
完善的公司治理是增强公司竞争力的重要保证，而良好的内部会计控制又有利于公司治理的完善，能够有效地解决一些上市公司有关问题，因此，公司治理结构与内部会计控制的关系是密不可分的。
一、公司治理结构概述公司治理结构是一种并规范股东(财产所有者)、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。
公司治理的核心是在所有权和经营权分离的条件，由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托一代理关系。
公司治理的目标是降低代理成本，使所有者不干预公司的日常经营，同时又保证经理层能以股东的利益和公司的利润最大化为目标。
我国公司治理结构是采用“三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。
通过权力的制衡，使三大机关各司其职，又相互制约，保证公司顺利运行。
二、内部会计控制的概述内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是董事会及经理层为确保财产安全完整，提高会计信息质量，实现经营管理目标而建立实施的一系列措施和程序，它主要对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。
内部会计控制的目标定位为，为信息使用者提供真实可靠的会计信息，并保证会计信息系统的质量及顺畅运行。
内部会计控制在公司治理结构中承担着内部管理监控的作用，它是有利于实行经营管理目标、完成受托责任的一种手段。
公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，也是实行内部控制的制度环节。
论公司治理与会计控制公司治理是现代资本市场中的一个重要议题，而会计控制则是公司治理的一部分。
本文将分析公司治理与会计控制之间的关系，并探讨如何利用会计控制来提高公司治理水平。
公司治理的定义公司治理是指由董事会和高级管理团队负责管理公司的结构和流程，以确保公司长期利益的最大化和股东权益的最大程度保护。
这是一种综合性的管理过程，它需要公司为了满足投资者、媒体、政府监管机构、员工、客户和其他利益相关者的不同期望和需求而采取的措施。
公司治理涉及到公司的内部组织、管理和规范，需要建立各层级的决策机构和管理机制，以协调各部门之间的关系以及维护公司的正常运转。
公司治理主要包括以下几个方面：•董事会：董事会是公司治理的核心，它负责公司的高层决策和监督管理团队的行为。
•管理层：公司的管理层负责执行董事会的决策和管理公司的日常运营。
•股东：股东是公司的主要投资者，他们通过对公司的投资来获取收益。
•监事会：监事会负责监督公司的财务和会计管理；会计控制的定义会计控制是指管理人员依据法律法规和公司内部规定，通过建立内部控制体系、财务报告和审计制度等手段，对公司财务信息的流程和操作进行监管与控制的一种过程。
会计控制主要目的是保护各类利益相关者利益，如股东、债权人、政府及职工等，使其能够及时获取公司财务信息并有效地管理风险。
会计控制包括财务与内部控制，其中财务控制包含以下几个方面：•会计核算：会计核算是指对企业经济业务进行系统、科学、正确、及时、全面地记录、分类、核算和报告的过程。
•财务制度：财务制度是指公司的账务、报表及其它财务层面的规范•内部审计：内部审计是指公司内部审核机构，负责对公司的财务状况进行审计。
它有助于发现公司财务管理中的问题和漏洞，提供基础数据支持下一步决策；公司治理与会计控制的关系公司治理和会计控制是相辅相成的。
公司治理建立了各级领导机构以便做出决策、不断监督和改进公司的运营和业绩，而会计控制规范了公司的财务体系、财务核算、财务报告和内部审计等一系列措施，从而确保公司经营和管理的透明、规范和有效。
目录1.公司治理和会计控制的基本内涵 (2)1.1 关于公司治理 (2)1.2 关于会计控制 (3)1.3公司治理和会计控制的关系 (3)2会计控制对公司治理的重要性 (4)3 公司治理中会计控制的分类 (4)3.1按照会计控制的主体划分 (5)3. 2按照会计控制的对象划分 (5)4公司治理中会计控制运行机制 (5)4.1建立会计人员责任控制机制 (5)4.2建立会计信息的控制机制 (6)4.3建立资金运动的控制机制 (6)5公司治理中会计控制存在的问题及对策 (6)5.1公司治理中会计控制存在的问题 (6)5.2完善企业会计控制的思路与对策 (7)参考文献： (8)论公司治理中的会计控制摘要：会计控制作为公司治理一项重要的制度安排，是包含企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。
会计控制的执行和作用的发挥离不开公司治理，只有将会计控制置于公司治理的环境中加以考虑，才能更好地理解会计控制在经济生活中的角色和地位，才能找出现实中存在的问题，并加以解决。
本文阐明了公司治理和会计控制的基本内涵，分析了公司治理中会计控制的分类及运行机制，提出了企业会计控制存在的问题及完善思路及对策关键词：公司治理会计控制关系问题对策随着全球经济全体化的发展及世界经济环境的变化，在加入WTO后，我国企业面临着越来越大的竞争压力和挑战。
建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度己成为企业改革的目标选择。
而现代企业制度的核心是公司治理，良好的公司治理能够增强企业竞争力和提高经营绩效，保护所有者及其他利害相关者，保证现代市场体系有序、高效运行的基础。
1.公司治理和会计控制的基本内涵1.1 关于公司治理研究公司治理中的会计控制，这就有必要首先了解公司治理的基本理论。
所谓公司治理(Corporation Governance)，是指公司所有利益相关者之间为确定、监督和控制各自的责任、权力和利益而作出的制度安排，是公司正常运行的基础和框架。
公司治理与会计控制公司治理是指为了保护股东权益、增强公司竞争力和实现持续发展，通过建立有效的规则和机制，确保公司管理者能够按照股东意愿和法律法规要求履行职责的过程。
而会计控制则是指通过规范会计核算和财务报告，监督和控制公司在经济活动中的资金流动和利润分配的过程。
本文将从公司治理与会计控制的关系、公司治理对会计控制的影响以及如何加强公司治理与会计控制的角度来进行论述。
一、公司治理与会计控制的关系在现代市场经济中，公司治理与会计控制紧密相连，相互影响。
良好的公司治理有助于建立有效的会计控制，而规范的会计控制则是公司治理的重要保障。
首先，公司治理能够规范公司的内部管理机制，明确权责关系，建立健全的内部控制制度，从而保证会计核算的准确性和可靠性。
其次，公司治理能够提高公司的透明度和信息披露水平，使投资者能够及时了解公司的财务状况，减少信息不对称，提高市场的有效性和公平性。
这为会计控制提供了有力的基础。
二、公司治理对会计控制的影响良好的公司治理对于会计控制的有效执行起到至关重要的作用。
首先，公司治理能够确保会计信息的诚信性。
在良好的公司治理环境下，董事会和监事会等公司高层管理机构能够有效履行职责，加强对会计核算及财务报告的监督和检查，防止虚假信息的产生。
其次，公司治理能够完善内部控制机制，规范各项经济活动，减少会计舞弊和财务风险的发生。
此外，公司治理还能够建立健全的外部监管机制，加强对会计师事务所的监督，保证会计准则和会计制度的正确应用。
三、加强公司治理与会计控制的措施为了提高公司治理与会计控制的效果，可以采取以下措施。
首先，加强公司治理的法律法规制度建设，完善公司治理规范，明确公司管理者的权责边界，增强公司治理的有效性。
其次，加强对公司高层管理机构的监督和约束，建立独立董事制度和特别股东会等机制，加强对会计核算及财务报告的内部审计和检查。
同时，提高公司的信息披露水平，及时公开公司的财务信息，减少信息不对称。
ACCOUNTING LEARNING133公司治理结构下内部会计控制分析文/折沛薇摘要：随着现代化企业制度的不断健全，企业管理在企业发展过程中扮演着越来越重要的角色。
公司治理结构是在所有权和经营权分离的前提下，处理公司各利益相关方之间的关系而形成的结构，而内部会计控制则是公司管理制度制定的重要内控措施，是增强公司财务报表可靠性和合规性的关键基础。
公司治理结构和内部会计控制有着相互促进的密切关系，其高度的关联性，直接影响着公司的成长与发展。
关键词：公司治理结构；内部会计控制；相关性分析公司治理结构是现代化企业制度的核心内容，公司所有权和经营权的分离，经营人员很可能运用私人信息的优势获取利益。
因为公司所有者和经营者所掌握的信息不对称，造成利益相关者的地位和掌握的信息量存在着一定的差异，从而造成契约各方的不平等。
公司治理结构牵涉到全部利益相关者，是在多边契约的前提下，以平等和效率为基础，对有关利益者的责、权、利而实施相互制约的一种制度设计。
一、公司治理结构与内部会计控制的关系(一)内部会计控制是有效处理公司利益相关者关系和健全公司治理结构的重要保障资本的保值和增值是公司所有者最关心的问题，准确的会计信息能够有效地评价公司的运营成果和财务情况，从而为以后的投资决策提供参考。
在公司所有权和经营权分离的前提下，公司的经营者往往只重视短期的经营利润，从而导致其夸大公司运营的效果，对所有者的资本带来不同程度的损害。
完善的内部会计控制是提升会计信息真实性的重要保障，能够有效约束所有者和经营者的权利。
此外，内部会计控制能够使投资者以及债权人、甚至企业员工的利益得到有效保障，及时发现并纠正公司内部的舞弊现象，避免公司资产的损失，投资者可以参考公司的会计信息，及时优化投资策略，从而实现对公司的间接控制。
与此同时，完善的内部会计控制，可以有效保障债权人、企业员工、消费者以及供应商的权益，并帮助这些利益相关人员及时核对财务信息，采取有效措施应对不良问题。
公司治理结构和会计控制观一、公司治理结构和会计目标我国目前会计体制改革的基本目标是建立与我国社会主义经济体制相适应的会计规范体系。
要实现这一基本目标,有两个问题需要回答:一是中国会计的特色问题;二是中国会计的国际化问题。
在这两个问题中,只有解决了中国会计的特色问题,才能解决中国会计的国际化问题。
要解决中国会计的特色问题,首先要明确我国的会计目标。
会计目标是会计理论框架的基础和会计实务的出发点。
目前我国会计目标的学术争论,主要是围绕西方受托责任观和决策有用观展开的。
本文认为,会计目标应建立在会计所处经济环境基础上,我们不能仅仅停留在用西方的会计目标来建立我国会计规范体系,我们需要在明确我国会计经济环境基础上,来确立我国的会计目标,进而建立我国的会计规范体系。
要明确我国的会计经济环境,或可从会计赖以存在的社会政治、经济、法律、教育、文化等宏观方面分析,但关键是要研究我国的公司治理结构,因为公司治理结构是社会政治、经济、法律、文化等宏观因素作用的产物,公司治理结构的研究,有助于我们识别会计信息的主要使用者,从而形成我国的会计目标。
公司治理结构是英文“ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ”的中译,中文里的“治理”是一自上而下的单向过程,如“治理国家”、“治理整顿”,而制度经济学中的Ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ往往是指双向的、相互的控制关系或制度结构。
[1]ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ应译作“公司控管”或“公司控管体制”,主要指现代公司制企业在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则,它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡,而不是单向的、自上而下的统治和被统治关系。
本文在此对“ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ”的译法分析,是为了说明“公司治理结构”的本来涵义,由于“公司治理结构”一词已约定俗成,本文仍将“ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ”称为“公司治理结构”。
要识别会计信息的主要使用者,从而形成会计目标,我们需要从以下两个方面对公司治理结构进行分析:1、公司外部治理结构分析。
分析竞争市场对公司所实施的间接控制,包括资本市场、经理市场、兼并市场等,其中最重要的是资本市场的分析。
2、公司内部治理结构分析。
分析公司的股权结构是相对集中还是相对分散,公司董事会和经营者是相互分离还是相互合一,如果相互分离,则要分析公司董事会对经营者的制约是强还是弱。
本文在对美国公司治理结构和会计决策有用观、德日公司治理结构和会计受托责任观因果关系分析的基础上,通过对我国公司治理结构的分析,认为我国的会计规范体系近似于德日模式,又具有自己的特色,应以会计控制观作为我国会计规范体系的导向。
文章最后认为我国会计规范体系应实行“一国两制”,即在实行以会计控制观为导向的会计制度基础上,上市公司还应实施以决策有用观为导向的会计准则,以便与国际会计惯例相协调。
二、西方公司治理结构和两种会计观这里所指的西方公司治理结构,主要是美国和德日两种公司治理结构,不同的公司治理结构,会产生不同的会计观。
(一)美国公司治理结构和会计决策有用观美国目前基本持会计决策有用观,美国财务会计准则委员会第一号概念结构公告要求:“财务报告应提供给现在和潜在投资人、贷款人及其他用户评估公司未来预期现金流量的金额、时间和不确定的信息……。
”决策有用观认为,企业活动的参与者互不相识,公司应提供较多、较高水平的公众信息。
会计信息主要是为市场投资者服务的,现在的和潜在的投资者利用财务报告数据,通过各种评估模型来分析公司的内在价值,估计投资的风险程度,从而做出投资决策。
会计决策有用观,是建立在美国公司治理结构基础上的。
美国公司治理结构主要有两个特点:(1)一般股东与企业关系淡化。
美国证券市场高度发达,但公司的股权则非常分散,许多股东不愿意或不能参加股东大会,弱化了股东权力。
美国企业的大股东主要是非银行金融机构(保险公司、养老基金和共同基金等),但机构投资者却不能对被持股企业产生直接影响,这是因为:①受美国各州法律规定的制约,保险公司在任何一个公司所持股票一般不能超过公司股票总值的5%,养老基金和共同基金一般不能超过10%,否则会面临不利纳税待遇,它的收入要先缴公司税,然后在向基金股东分配红利时再纳一次税。
②美国1934年通过的证券交易法规定,任何基金股东不能进入企业董事会或控制、影响企业的经营管理,以防各基金操纵董事会,损害个人股东的权益。
(2)经营者实际操纵企业。
美国董事会在法律上拥有极大的权力,但在实践中却常常被经营者操纵。
由于股东主要是投资机构和个人股东,其对公司事务干预能力有限,董事会人选一般由经营者推荐,董事会决议一般由经营者提出。
许多企业的董事会由首席执行官兼任,加之外部董事中大部分本身就是其他企业的经营者,既不能从公司得到报酬,又没有时间过问企业的具体运作,一般倾向于同情和支持首席执行官,因此董事会中外部董事的监督作用也非常有限。
由上分析可知,美国企业对经营者的内部约束机制相对弱化,经营者实际控制着企业。
在这种情况下,外部约束机制,尤其是资本市场对经营者的约束便显得非常重要了。
由于股权分散,美国股东一般没有足够的激励来行使直接控制权,于是便更多的关注股票收益权和与收益相关的控制权,分红派息、股价升跌、股票转让等对股东发挥着极强的激励作用,这些对股东的激励通过股票市场变成了对董事会成员和经营者的约束,约束其努力向所有者提供更多回报,美国股东“用手投票”不灵,便可“用脚投票”。
加上活跃的接管市场、经理市场、产品市场的约束,美国的公司治理结构对经营者形成了一个强大而完备的外部约束机制。
由此,公司外部人的决策需要,就成为财务会计的主要对象。
(二)德日公司治理结构和会计受托责任观德日等国基本持会计受托责任观。
受托责任观认为,管理当局是委托人授权控制其部分财务资源的受托人,管理当局不但负有诚实地管理好委托人资金的责任,而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任,这些责任一般被称为受托责任。
由于信息不对称和管理当局的败德行为,管理当局并非总是诚实地履行受托责任,与委托人可能产生利害冲突,为消除这种利害冲突,委托人和代理人需要订立契约来协调双方的利害关系。
会计信息被认为是一种契约成本,它在参与契约的各方订立契约时有用。
譬如,会计利润可用于股东和管理当局之间订立红利分配契约,债务比率用于债权人与企业之间订立债务契约等,受托责任观强调了会计在委托人和受托人之间的利害调整功能。
德日等大陆法国家证券市场的相对规模要比英美等普通法国家小,个人投资者并非上市公司资金的主要来源,德国的银行通过接受个人股东的投票权委托和股票托管,实际控制高达50%的股票投票权;日本公司的大部分股权则主要控制在法人手中,1986年的比例为77 7%。
德日大股东的持股目的,并不是通过股票买卖获得收益,而是控制被投资企业,大股东的代表或控制董事会,或直接成为管理层。
德日公司商业活动的参与者互相认识,可取得私有信息,企业如要举债,银行可取得企业的私有信息,不必从公共披露中获得信息。
因此,德日的会计规范体系倾向于较低水平的公共披露及提供较少的公共会计信息,会计不重决策而偏重利益关系调整的政策。
三、我国公司治理结构和会计控制观(一)我国会计界的会计观我国会计界的会计观,目前尚没有统一的认识。
(1)在我国会计界,在会计定位理论中,占绝对主导地位的是“会计信息系统论”、“会计管理活动论”和“会计控制论”三种观点,从价值趋向分析,会计信息系统论和决策有用观之间、会计管理活动论及会计控制论和受托责任观之间,存在着潜在的一致。
三论并立,说明我国会计理论界,在会计观上还没有统一的认识。
(2)在我国会计规范体系中,《企业会计准则———基本准则》认为:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。
”一个要求两个需要,实际上是一种多元会计观,既包括受托责任观也包括决策有用观;2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》总则规定:“本条例所称财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
”2000年末财政部发布的《企业会计制度》,在对资产、负债、收入、费用等基本会计要素定义上,采用了未来经济利益流入/流出法,似乎有采用会计决策有用观的趋向。
受托责任观和决策有用观影响了会计规范体系的导向。
受托责任观是事后概念,在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值(历史信息)而不是其预测价值,侧重现实利益关系人之间的利益协调,强调历史成本计量,强调会计信息的可靠性,强调最后利润数据的确定;决策有用观是事前概念,即财务报告不仅需要披露当期利润,还需要披露分部信息、非财务数据、前瞻性数据,强调“充分披露”原则,强调会计信息的相关性,侧重现在的、潜在的投资者的资本投资决策,只要对预测未来有帮助的信息,就需要披露。
会计观的模糊,会引起会计规范体系导向的混乱,我们必须明确我国的会计观,以建立起具有中国特色的会计规范体系,而这需从分析我国公司治理结构的特征开始。
(二)我国公司治理结构的特征我国公司治理结构具有如下特征:(1)证券市场不发达、不完善。
以股市市值占国民生产总值百分比衡量,法国是23%,德国是13%,美国是58%,英国100%。
我国股市市值一般认为已达国民生产总值的25%,和英美比,还有较大成长空间,和法德比则扩容空间不大。
在我国市场和法律、法治均不完善的情况下,交易不规范、非法牟取暴利是一普遍行为,证券市场能发展到多大规模,尚有争议,近期围绕吴敬链“股市是赌场”之争便是一个例证。
(2)股权高度集中,资本市场对经营者的约束不强。
在资本市场完善的情况下,虽然每一投资者在企业中的股份很小,然而一旦公司经营不善,人们便可“用脚投票”,导致该公司股票价格下跌,一些股东便有可能通过发动代理权竞争或敌意收购来接管公司的控制权,解雇经理人员,重新组织经营使企业盈利。
然而,我国目前的证券市场只是给企业提供了融资渠道,因为流通股在总股本中所占比例仅为31 6%,而国有股、法人股占总股本比例则达68 4%,即使能将某上市公司的流通股全部买进,也不能取得公司的控制权,资本市场对经营者的约束非常有限。
尽管国有股会有某种程度的减持,但我国社会主义性质决定了国有股依然会占重要比重。
(3)董事会的内部人控制。
董事会理应在监督经营者方面起重要作用,然而事实并非如此。
何浚的一项研究表明,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占有效样本数的22 1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78 2%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本数的47 7%,由此可见,公司董事会很大程度上掌握在内部人手中。
