2019中级会计实务98讲第05讲存货的确认条件及初始计量(2),存货的期末计量方法(1)

2019年《中级会计实务》串讲讲义第一部分：教材重点知识点第二章存货一、存货的初始计量（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

商品流通企业—在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：一般计入存货成本，也可以先归集再分配，已售出的，计入当期损益（主营业务成本）；未售出的，计入期末存货成本（二）加工取得存货的成本1.委托外单位加工的存货（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。

（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。

2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

验收入库商品：借：库存商品贷：生产成本—基本生产成本销售商品结转其销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品（三）其他方式取得的存货1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。

（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

提示：不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:（1）非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

2019年中级会计《中级会计实务》知识点：存货的确认条件
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(一)其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

(二)通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得的存货，应将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

存货的确认条件
(三)与该存货有关的经济利益很可能流入企业
(四)该存货的成本能够可靠地计量
存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
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第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法2.不同情况下存货可变现净值的确定持有目的可变现净值的确定直接用于出售的产品或材料=自身的售价-自身的相关税费需要加工的产品=产品售价-产品的相关税费-加工成本注：售价的确定①有合同约定的，按合同价②没有合同价的，按一般市场价格【手写板】不锈钢钢板的可变现净值1.直接出售=钢板估计售价-钢板销售税费2.进一步加工饭盆=饭盆估计售价-饭盆销售税费-钢板加工到饭盆的加工成本【补充例题•多选题】（2011年）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用和相关税费-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

【例2-3】2×16年12月31日，甲公司生产的A型号机器账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。

2×16年12月31日，A型号机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。

甲公司没有签订有关A型号机器的销售合同。

要求：计算可变现净值的计量基础。

【答案】计算确定A型号机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 000×12）作为计量基础。

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。

1. 存货的确认和初始计量。

- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。

- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

2. 存货的期末计量。

- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

- 可变现净值的确定。

- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

二、固定资产。

1. 固定资产的确认和初始计量。

- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。

- 固定资产的初始计量。

- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

中级会计师知识点归纳1. 存货。

- 存货的初始计量：包括外购存货的成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用），加工取得存货的成本（由采购成本、加工成本和其他成本构成）等。

- 存货的期末计量：采用成本与可变现净值孰低法计量。

可变现净值的确定是关键，对于直接用于出售的存货，可变现净值 = 估计售价 - 估计销售费用和相关税费；对于需要经过加工的存货，可变现净值=产成品估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 估计销售费用和相关税费。

2. 固定资产。

- 固定资产的初始计量：外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

- 固定资产的折旧：折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

需要掌握不同折旧方法的计算公式，以及折旧的范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧）。

- 固定资产的后续支出：满足固定资产确认条件的后续支出（如更新改造支出）应当计入固定资产成本，不满足固定资产确认条件的后续支出（如日常修理费用）应当在发生时计入当期损益。

- 固定资产的处置：包括固定资产的出售、转让、报废或毁损等，通过“固定资产清理”科目核算，最后将清理净损益转入资产处置损益（出售、转让）或营业外收支（报废、毁损）。

3. 无形资产。

- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。

自行研发无形资产，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益（管理费用），开发阶段满足资本化条件的支出计入无形资产成本，不满足资本化条件的支出计入当期损益。

- 无形资产的摊销：使用寿命有限的无形资产应进行摊销，摊销方法有直线法、产量法等，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。

中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货的期末计量会计职称考试《中级会计实务》第二章存货知识点二存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。

存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.表明存货的可变现净值低于成本的情况（1）持续下跌，无望回升；（2）产品的成本大于售价；（3）转产产品的原材料，且本身减值；（4）产品市价逐渐下跌；（5）其他情形。

2.表明存货的可变现净值为零的情况（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价值；（3）不需要且已无价值；（4）其他情形。

（二）可变现净值的确定可变现净值的确定，取决于持有目的。

即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。

1.存货的分类要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。

按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。

（1）用于出售的存货用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。

（2）用于生产耗用的存货用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。

一般说来，企业持有原材料的目的大多是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为"用于出售的存货".2.可变现净值的计算公式下面公式中，用"产品"代表"用于出售的存货"，用"材料"代表"用于生产耗用的存货".产品的可变现净值＝产品的估计售价－产品的销售税费材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费【解释】产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并非用于出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。

中级会计职称《中级会计实务》基础学习：存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：库存商品或产成品、正在加工的半成品、为了生产产品、提高劳务将耗用的材料。

这里是典型的制造业的存货的内容。

而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。

（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。

注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。

如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。

注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。

注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

2.委托加工的存货（重点。

属于委托方的存货）注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。

注意2：受托方代收代缴的消费税：①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。

2019年中级会计职称考试大纲：中级会计实务【基本要求】
(一)掌握会计要素的确认条件
(二)掌握会计信息质量要求
(三)掌握会计计量属性及其应用原则
(四)熟悉财务报告目标
(五)了解会计基本假设
第二章存货
【基本要求】
(一)掌握存货的确认条件
(二)掌握存货初始计量的核算
(三)掌握存货可变现净值的确定方法
(四)掌握存货期末计量的核算
(五)熟悉存货的构成
(六)熟悉存货发出的计价方法
第三章固定资产
【基本要求】
(一)掌握固定资产的确认条件
(二)掌握固定资产初始计量的核算
(三)掌握固定资产后续支出的核算
(四)掌握固定资产处置的核算
(五)掌握固定资产折旧方法
第四章投资性房地产
【基本要求】
(一)掌握投资性房地产的特征和范围
(二)掌握投资性房地产的确认条件
(三)掌握投资性房地产初始计量的核算
(四)掌握投资性房地产相关的后续支出的核算
(五)掌握投资性房地产后续计量的核算
(六)掌握投资性房地产转换的核算
(七)掌握投资性房地产处置的核算
第五章长期股权投资
【基本要求】
(一)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法
(二)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法
(三)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法
(四)掌握长期股权投资成本法核算
(五)掌握长期股权投资权益法核算
(六)掌握长期股权投资核算方法转换的处理。

2019年中级会计师考试大纲：《中级会计实务》第二章第二章存货[基本要求]（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确定方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货的构成（六）熟悉存货发出的计价方法[考试内容]第一节存货的确认和初始计量一、存货的确认条件存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该存货相关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量存货理应按照成本实行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货理应按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本髙于其可变现净值的，理应计提存货跌价准备，计入当期损益。

其中，可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

二、存货期末计量方法（一）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值，理应以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

2.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

3.需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然理应按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料理应按照可变现净值计量，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值理应以合同价格为基础计算。

企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本实行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

会计中级实务-第二章存货-第一节存货的确认和初始计量考点1 存货的概念及其确认条件(☆☆☆)考点精讲存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

根据在生产流程中的不同位置和作用，存货可分为原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周围材料。

在将某项资源确认为企业存货时，除了商品存货的定义外，还应满足以下两个条件。

⑴与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

⑵该存货的成本能够可靠地计量。

名师解读存货的概念比较抽象，考试中也不会直接对其定义进行考查。

考生可通过以下特例，对存货核算的内容进行理解。

①用于在建工程建造固定资产而购进的各种材料，虽然属于原材料，但其不符合存货的定义，而应该在“工程物资”中核算；②企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算；③房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地，作为企业的存货核算；④委托加工物资与委托代销产品应作为企业的存货核算。

典型例题【例题1•单选题】下列各项中，不在资产负债表“存货”项目列示的是( )。

A.发出商品B.委托代销商品C.为在建工程购入的工程物资D.生产成本【解析】资产负债中应在“存货”项目中列示的科目包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品、发出商品等。

因此，选项A、B、D是在“存货”项目中列示。

工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货，选项C不在“存货”项目中列示。

【答案】C【例题2•多选题】下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有( )。

A.领用的用于生产产品的原材料B.制造完成的在产品C.尚未提货的已销产品D.已发出但尚未销售的委托代销商品【答案】ABD【解析】购货方尚未提货的已销售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。

第二章存货【考情分析】【目录】01存货的确认和初始计量02存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量【考点1】存货的概念和确认条件（★）【考情分析】没有考过。

猜猜哪个是存货？（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。

【提示】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不符合存货的定义，应作为“工程物资”核算。

（二）存货的确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；【提示1】已经售出的存货，其所有权已经转移，即使该存货尚未运离本企业，也不再确认为本企业的存货。

【提示2】委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，应确认为委托方的存货。

2.该存货的成本能够可靠地计量。

【考点2】存货的初始计量（★★★）存货应当按照成本进行初始计量。

（一）外购的存货存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用（1）购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。

【提示】此处是指不含增值税的“裸价”。

（2）相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。

【补充知识】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。

计税方法有一般计税和简易计税两种方法。

①一般计税方法（适用一般纳税人）例如，批发商从生产商购进货物，将取得生产商开具的增值税专用发票抵扣联，专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税进项税额19.2万元（120×16%），合计139.2万元。

金额的换算关系为：含税价款= 120×（1+16%）=139.2（万元）不含税价款=139.2÷（1+16%）=120（万元）借：库存商品 120应交税费——应交增值税（进项税额）19.2贷：银行存款 139.2结论：增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本。