《审计案例研究》复习思考题解答

第一章审计案例练习题答案练习思考题及参考答案1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。

现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。

沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

生变并主要盈利能力发第二章练习思考; 关刘索进行综合分析，以发现公 司收入的异常变化。

将木期收入与木期的曹业 费用、管理费用比较，计算销售 费用率，看是否有异常变化。

主 要分析指标可以有销售收入增 长率；毛利率；销售费用率等。

《审计案例研究》教 材每章课后思考题参考答 案 (第1章一一第5章)第一章练习思考题 教材1〉10的练习思考题1. 木案例中，美林股份公司更 换了会计师贞务所.诚信所是新 任所，前所是信利会计师事务 所。

现假设经客户同意后,王越 己与前任注册会计师取得联系, 他血该如何与前住审ti •人员述 行沟通？答：与前任审计人员进行 沟通的H 的在于帮助后任审计 人员了解有关管理当局的基本 情况，正确评价是否可接受审计 委托。

根据《独立审计具体准则- 前后任注册会计师的沟通》(征 隶意Xfe):(1) 沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通 的H 的在于帮助后任审计人员 了解令关管理当局的基木情况， 正确评价是否可接受审计委托, 这些沟通可在接受委托之前或 之后进行•以减少或控制审计风 险。

后任注册会计师应当取得 被审计单位管理当局的授权，主 动与前任注册会计师沟通。

沟通 可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前 任注册会计师作出答复,或限制 答复的范围，后任注册会计师应 当向被审计单位询问原因,并考 虑是否接受委托(2)沟通的内容后任注册会计师向前任注 册会计师询问的内容应当具体、 合理，包括：&关于管理当局是否正直 的信息; .......................b. 前任注册会计师与被审 T •单位管理当局在頂大会计.审 T •等问题上存在的意见分歧；c. 前任注册会计师从被审 十•单位审计委员会、监事会或其 他类似机构了解至'J 的管理当局 舞弊、违反法规行为以及内部控 制相关事项；d ・前往注册会计师认为导 致被审t •单位变更会十师事务 所的原【人。

《审计案例研究》复习指导册综合练习题答案一、判断并说明理由（不论判断结果正确与否, 均需要说明理由）1. 在签定审计业务约定书之前, 事务所应当对自身的专业胜任能力进行评价。

评价的内容, 应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。

×；理由: 专业胜任能力评价包括三个内容: 一是事务所执行审计的能力；二是独立性；三是保持应有谨慎的能力。

2. 会计师事务所对任何一个审计委托项目, 不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。

√；理由: 审计计划至关重要, 只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。

（可扩展到审计计划的作用）3. 在编制审计计划时, 注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。

×；理由: 应为低于。

因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性, 并且能给注册会计师提供一个安全边际。

4. 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性, 注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计, 应使用相同的重要性水平。

×；理由：不应使用相同的重要性水平, 因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。

5. 注册会计师在审计计划阶段, 之所以必须执行分析性程序, 目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围, 从而使审计更具效率和效果。

√；理由: 通过分析性程序可以发现高风险的审计领域之所在。

6. 在审计的计划阶段, 利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险, 所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。

√；理由：控制风险与被审计单位有关, CPA对此无能为力, 只能估计。

7．在审计报告阶段, 注册会计师运用分析性程序的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性程序。

×；理由: 用于对被审计单位财务报表的整体合理性做最后的复核。

8. 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

《审计案例研究》复习指导册综合练习题答案三、综合案例分析题1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）期末存货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

参考答案：情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据1 对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单；最后一张货运文件3 检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。

确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4 检查受托代管合同的有效性，核实CA公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。

确定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。

5适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等2、CA股份有限公司委托××会计师事务所对其财务报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所甲方委托乙方进行2019年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

<审计案例研究期末复习指导>综合案例题的参考答案★A开头◆A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）主营业务收入 360000主营业务成本 300000利润总额 5400净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账准备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。

审计过程中发现以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。

该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。

A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。

（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。

审计案例研究期末复习指导综合题参考答案1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致浮现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；对贵公司期末存库要求重盘，并复盘抽点。

（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；对期末存货进行截止测试。

（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；向XXX函证代管的甲料。

（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；向XXX函证代管的甲料。

（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应采集哪些审计证据。

答案：情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1) 对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据、口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据（3）问询管理当局，函证XXX公司存在性,会计记录完整性,所有权书面证据（4）问询管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据（5）对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、CA股分有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书甲方：CA股分有限公司乙方：××会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方商议，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

《审计案列研究》问题解答（二）责任教师：问题11：审计人员在审查长期借款时应注意哪些要点？回答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

问题12：某企业2000年12月31日账面结存甲材料2000公斤，通过审查并无错弊。

2001年1月1日至16日期间收入35000公斤，发出34500公斤。

1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复算无误。

2001年1月16日下班后监督盘点实存量为2800公斤。

采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。

此题应从哪方面下手解答？回答：采用调节法，推算出审查日存量，将其与账面数核对，看其是否相符，在分析其原因。

问题13：如:当其他应收款明细帐户出现大额贷方余额时,注册会计师应建议调整,这与会计报表的表达与披露认定有关。

正确的理由是什么?回答：当其他应收款明细帐户出现大额贷方余额时,注册会计师应建议调整,这与会计报表的表达与披露认定有关.正确的理由是什么?答案：正确理由：因为在这种下，需要分析调整，因此，与会计报表的表达与披露认定有关。

问题14：注册会计师在审查托管证券是否真实存在,首先应采取检查公司股票债券存根簿.。

错误原因是什么?回答：答案：错误理由：应向代管机构函证，以证实托管证券是否真实存在。

问题15：注册会计师在审查托管证券是否真实存在,首先应采取检查公司股票债券存根簿。

为什么是错的？错哪？回答：答案：错误理由：应向代管机构函证，以证实托管证券是否真实存在。

问题16：尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。

复习答案是错的，但翻阅注考答案是对的，请问应如何解答？理由是什么？回答：答案：错误理由：由于审计此时受被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能将所有错误和舞弊的违反法规行为揭发出来，只能作到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。

《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案（第1章－—第5章）第一章练习思考题教材P24的练习思考题1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

中宏百货公司及同行业主要财务指标答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2007年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

（2）该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2007年的0.07%。

而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。

由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。

审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。

2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：(1) 经营环境发生变动；(2) 年末销售额突然增减；(3) 顾客总体发生变动；(4) 产品结构发生变动；(5) 信用政策或其运用发生变化；(6) 销售收入的总体发生变动。

3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：(1) 主要盈利能力发生变动；(2) 债务发生变动；(3) 利率发生变动。

第二章练习思考题教材P51的练习思考题1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

第一章审计业务承接和审计规划案例案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、特点1.本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。

2.会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映的是新客户。

3.反映出前期调查是一项较为复杂的工作过程。

二、学习重点在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及是否接受审计所要综合考虑的问题。

三、本案例的关键内容1.审计人——诚信会计师事务所2.被审计人——美林股份有限公司3.公司背景及审计内容4.审计方法及过程（1）了解企业背景（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿（3）了解企业内部控制和会计核算体系（4）搜集会计报表主要事项资料（5）巡视工作现场（6）关注重大事项等介绍我国独立审计准则—基本准则具体准则和实务公告执业规范指南5.关于诚信问题（1）问题的提出（2）问题的讨论（3）我们的意见诚信是注册会计师生存之本，追求诚信成为其自觉行动。

作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。

注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受委托。

6.本案例的审计结论尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业务约定书审计风险=固有风险×控制风险×检查风险审计业务约定书的内容及签订7.部分作业题的解答（见教材P9）1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。

现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。