第二章 记帐原理

经济业务
账户
会计报表
但是在实际工作中，一般是根据经济业务先 编制会计分录然后再据此登记账户，及： 经济业务记帐原理 会计分录 过帐 账户 结帐 会计报表 会计分录（上借下贷）： 借：会计科目 金额 贷：会计科目 金额
简单会计分录（一借一贷） 会计分录 复合会计分录（一借多贷或一贷多借） 账户的这种借贷关系叫对应关系，存在对应关系的 在账户彼此互称对应帐户．之所以不提倡编制多借 多贷，就是因为对应关系不清楚。 比如Ａ企业从自己的开户银行提取现金１０００元。 借：库存现金 １０００ 贷：银行存款 １０００ 由于Ａ企业发生上述经济业务使得现金账户和银 行存款账户发生了借贷关系（及对应关系），现金 账户的对应账户是银行存款账户，同时银行存款账 户的对应账户也是现金账户。
二.会计科目和账户 1.会计科目 会计要素 细分 会计科目 细分 一级科目(总分 类科目或总账科目) 再细分 明细科目 2.账户 核算(记账)的场所? 账户
左方 名称(会计科目) 右方
(1)一边登记增加金额,另一边则登记减少金额 至于那边登记增加或减少取决于账户的性质 和记账方法。 (2)每个账户可以提供四个指标(信息): 期初余额(A) 本期增加发生额(B) 本期减少发生额(C) 期末余额(D) 关系:D=A+B-C 它说明期初余额和期末余额一般和本期增加 发生额在同一个方向。
第二章 记帐原理
一.会计恒等式 问题:企业进行生产经营活动必须拥有资产, 但资产从何而来? 借入 债权人权益(负债) 资产 权益 投入 投资者权益(所有者权益)
∴资产=权益=负债+所有者权益
将筹集的资产用于经营得到收入,同时发生 费用,则: 收入－费用=利润 利润由所有者分享,则: 资产=负债+所有者权益+利润(收入－费用) 它们揭示了会计要素之间的关系,这种关系 不因企业的经济业务的发生而改变。 会计恒等式是记账原理的基础。
三.记账方法(复式记账法) 对于企业发生的每一笔经济业务,都要以相 等的金额在两个或两个以上的相关账户中进行 登记的方法。 借贷记账法是复式记账法一种,也是世界上 通用的记账方法。
借方 会计科目 贷方
资产+费用(成本) = 负债+所有者权益+收入 (增加) (增加)
资产账户: 借方发生额就是本期增加发生额 贷方发生额就是本期减少发生额 期初余额和期末余额一般在借方 期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额 负债账户: 贷方发生额就是本期增加发生额 借方发生额就是本期减少发生额 期初余额和期末余额一般在借方 期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额 同理可以推断所有者权益账户、费用账户 和收入账户的相关关系。
所有总账账户的借方发生额合计＝所有总账账户的贷方发生额合计
（记帐规则）
２．余额试算平衡
所有账户借方余额合计＝所有账户贷方余额合计
（会计恒等式） 结论：如果不平衡说明记账存在问题（一方多 记另一方少记）；如果平衡，说明基本无误， 但不能绝对说无误，因为有些错误，不会导致 平衡关系失衡。比如：借贷双方同时多记或少 记相等的金额；漏记或重复登记经济业务；借 贷方向写反等错误，所以试算平衡只是一种初 步检查记账是否有误的方法。
案例一：小吴从某大学会计专业毕业刚刚被聘任为广发公司的会计员。今天是他 来公司上班的第一天。会计科里的那些同事忙得不可开交，一问才知道，大家正 在忙于月末结账。“我能做些什么?”财务主管看他那急于投入工作的表情，也想 检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧?”“学 过。”小吴很自然地回答。“那好吧，趁大家在忙别的，你先编一下咱们公司这 个月的试算平衡表。”财务主管帮他找到了本公司的总账账簿，让他开始工作。 不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出 来了。看到表格上那三组相互平衡的数字，小吴激动的心情很难予以言表，兴冲 冲地向财务主管交了差。 “呀!昨天销售的那批产品的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊!” 会计员李静说到。还没等小吴缓过神来，会计员小王手里又拿着一些会计凭证凑 了过来，对财务主管说，“这笔账我核对过了，应当记入“应交税费”和“银行 存款”账户的金额是10 000元，而不是9000元。已经入账的那部分数字还得更改 一下。” “试算平衡表不是已经平衡了吗?怎么还有错账呢?”小吴不解地问。 财务主管看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：“试算平衡表也不是万能的， 像在账户中把有些业务漏记或重记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账 方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小李发现的漏记了经济 业务、小王发现的把两个账户的金额同时记少了，也不会影响试算表的平衡。” 小吴边听边点头，心里想：“这些内容好像老师在上《基础会计学》课的时候 也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。” 经过调整，一张真实反映公司本月全部经济业务的试算平衡表又在小吴的手里 完成了。 案例要求：结合以上案例，运用学习过的试算平衡表的有关知识谈谈你的感受。
但如果有这样的会计分录： 借：库存 现金 １０００ 银行存款 １５００ 贷：主营业务收入 ２０００ 应交税费 ５００ 则对应关系是不清楚的． 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 例4．会计分录包括业务涉及账户名称、记账方 向和金额三方面内容。 ( )
四．平行登记和试算平衡 当过账时，同时要登记总账账户和明细账户的时候， 就应该遵循平行登记规则来进行登记。 平行登记要点：三同一相等 “三同”：同依据、同时期、同方向（增减方向） “一相等”：在总账登记的金额等于在明细账登记的金额 的和。 在结账准备编制会计报表的时候，我们应该检查账户 记录是否有误，以免会计信息失真．为此需要进行试算 平衡。 １．发生额试算平衡
例2．对于负债类帐户，以下说法中正确的是 ( )。 A．借方登记增加额，贷方登记减少额 B．借方登记减少额，贷方登记增加额 C．期末贷方余额表示期末负债余额 D．借方本期发生额一定大于贷方本期发生额 E．贷方本期发生额一定大于借方本期发生额 例3．在借贷记账法下，账户的借方登记的内容有 ( ) A．资产的增加 B．资产的减少 C．负债及所有者权益的增加 D．负债及所有产A产品，构成A产品实体 的主要材料为乙材料，其次为甲材料和丙材料。该工厂对原材 料采取定向采购策略，其中甲材料自友谊工厂购入，丙材料自 捷达工厂购入。本月各种材料只购入一次。该工厂的会计在按 照平行登记的原则记账时，误记了有关的明细账户，导致了总 分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误，其不符的 记录为： 原材料总账余额为：72 800元。 其中：甲材料，25 300元； 乙材料，11 000元； 丙材料， 6 500元。 应付账款总账余额为：50 200元 其中：友谊工厂，15 000元； 胜利工厂，28 700元； 捷达工厂， 6 500元。 公司的会计人员在对有关明细账进行检查时，发现下列有助 于查找错误的内容：自友谊工厂购入甲材料时即付15 000元， 乙材料中现购 7 600元，原材料明细账户中只有一个明细账户 记错。 案例要求：请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。
例1．成化公司3月份发生如下经济业务： (1)收到应收账款5 000元，存入银行。 (2)向银行取得借款40 000元，直接偿付应付账款。 (3)将盈余公积金3 000元转为实收资本。 (4)购入材料一批4 500元，已验收入库，货款未付。 (5)企业接受投资货币资金31 000元，存入银行。 (6)出售产品收入1 800元，存入银行。 (7)应付投资者利润40 000元，用银行存款支付。 (8)以银行存款2 500元，偿还短期借款。 要求：分析说明上述经济业务发生引起哪些会计要素 变化，金额是多少，对会计等式的影响如何?