第五章长期股权投资-权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理

权益法被投资方分红、其他综合收益、其他权益变动的处理关键考点3.被投资方分红时（1）被投资方分派现金股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，作如下会计处理：①宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整②发放时：借：银行存款贷：应收股利（2）被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。

因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

【关键考点】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。

【单选题】2×18年 4 月 1 日，甲公司以账面价值 1 400 万元、公允价值 1 500 万元的一幢房产换得丁公司持有的乙公司 30%的普通股权，达到对乙公司的重大影响能力。

投资当日乙公司的账面净资产和可辨认净资产的公允价值均为 3 500 万元。

甲公司另行支付相关税费 20 万元。

2×18年 4 月 21 日，乙公司宣告分派现金股利 200 万元，并于 5 月 10 日发放。

2×18年乙公司实现公允净利润 600 万元（其中 1～3 月份公允净利润为 200 万元）。

2×19年4 月25 日，乙公司宣告分派现金股利300 万元，并于5 月20 日发放。

2×19年乙公司实现公允净利润500 万元。

则2×19年末甲公司长期股权投资账面余额为（）万元。

A.1 640B.1 720C.1 520D.1 840『正确答案』A『答案解析』①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1 500＋20＝1 520（万元），由于甲公司按权益法核算投资，而当天乙公司公允可辨认净资产中属于甲公司的份额为 1 050 万元（＝3 500×30%），产生商誉470 万元，在账上不予确认；②2×18 年甲公司在乙公司宣告发放红利时应冲减账面价值 60 万元（＝200×30%）；③2×18年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资账面价值＝（600－200）×30%＝120（万元）；④2×19 年乙公司宣告发放红利时甲公司应冲减的长期股权投资账面价值＝300×30%＝90（万元）；⑤2×19 年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资账面价值＝500×30%＝150（万元）；⑥甲公司2×19 年末长期股权投资的账面余额＝1 520－60＋120－90＋150＝1 640（万元）。

2020年真题抢分班10天速刷篇第五章长期股权投资【知识点1】一次交易形成非同一控制下企业合并年份分值2019—Ⅰ 1.5分【单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。

当日，乙公司所有者权益的账面价值为12 000万元。

本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

（2019年）A. 9 600B. 9 900C. 9 300D. 9 000【答案】D【解析】甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本=付出对价的公允价值=1 500×6=9 000（万元）。

【知识点2】采用权益法进行后续计量的长期股权投资年份分值年份分值201515分后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！【综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。

该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

长期股权投资核算要点知识点总结长期股权投资是企业财务管理和会计核算中的重要内容，对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。

下面我们就来详细总结一下长期股权投资核算的要点知识点。

一、长期股权投资的定义和分类长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

根据对被投资单位的影响程度，长期股权投资可以分为三类：1、控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

2、共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

3、重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量需要根据取得方式的不同来确定。

1、企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并：应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

非同一控制下的企业合并：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

2、以支付现金取得的长期股权投资：应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

3、以发行权益性证券取得的长期股权投资：应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

4、投资者投入的长期股权投资：应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

5、通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资：其初始投资成本应当分别按照相关准则的规定确定。

三、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量分为成本法和权益法。

1、成本法适用范围：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

长期股权投资被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的核算在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资企业所有者权益的变动而变动。

被投资企业所有者权益的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括资产评估增值，接受捐赠实物资产价值，外币折算差额等。

在进行会计核算时，应分别情况进行处理。

①因被投资企业资产评估增值，接受捐赠实物资产等引起的所有者权益的变动，按我国《企业会计准则——投资》的规定，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。

例1：甲企业对B企业的投资占B企业注册资本的60%。

1998年12月B企业接受捐赠设备一台，价值40000元，预计使用年限5年，预计净残值为零。

B企业于2001年12月将该台设备出售，卖价9000元，假设所得税税率为33%。

B企业和甲企业的会计处理如下：B企业的核算：接受捐赠该设备时：借：固定资产 40000贷：资本公积——接受捐赠资产准备 26800递延税款 13200出售该设备时：借：固定资产清理 16000累计折旧 24000贷：固定资产 40000借：银行存款 9000贷：固定资产清理 9000借：营业外支出——固定资产处置损失 7000贷：固定资产清理 7000借：递延税款 13200贷：应交税金——应交所得税 13200借：资本公积——接受捐赠资产准备 26800贷：资本公积——其他资本公积转入 26800甲企业核算：B企业接受捐赠设备时：借：长期股权投资——B企业(股权投资准备) 16080 贷：资本公积——被投资企业接受捐赠准备 16080 B企业出售该项设备时：借：资本公积——被投资企业接受捐赠准备 16080贷：资本公积——其他资本公积转入 16080按我国税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产(包括无形资产)，不计入企业的应纳税所得额。

企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税／会计处理时，企业接受捐赠的实物资产价值扣除未来应交所得税后的余额，暂计入资本公积准备项目，待处置该项实物资产后，可转增资本／对于投资企业而言，由于被投资企业接受实物资产捐赠而影响的所有者权益的变动，投资企业按享有的份额计算并调整长期股权投资的账面价值。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资的处置● 详细描述：出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。

【教材例5-21】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。

2×09年1月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩佘20%的股权仍采用权益法核算。

甲公司取得乙公司股权至2×09年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。

不考虑相关税费等其他因素影响。

由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。

甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 4 000 000 资本公积——其他资本公积 1 000 000　贷：投资收益 5 000 000假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。

由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

权益法——其他权益变动处理
1.确认其他权益
被投资单位资本公积发⽣变化的，投资单位应该按照持股⽐例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。

⽐如被投资单位可供出售⾦融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。

2.确认其他权益变动的处理
被投资单位资本公积发⽣变化，投资单位按照持股⽐例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。

⽐如被投资单位可供出售⾦融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记⼊资本公积1000×67％＝670，投资单位按照持股⽐例计算：
借：长期股权投资－其他权益变动　670×25％
贷：资本公积－其他资本公积　670×25％
3.税务处理
对于投资单位确认的资本公积税法上并不予以承认，当期会计上应该确认⼀笔递延所得税，如果是增加了资本公积的确认递延所得税负债；如果是减少了资本公积的确认递延所得税资产；资产最终处置的时候转回之前确认的暂时性差异。

另外被投资单位资本公积发⽣变化如果是由于公允价值计量资产引起的，⼀般都需要考虑所得税的影响。

第五章长期股权投资一、单项选择题1.下列各项中，不在“长期股权投资”中核算的是（）。

A.对子公司的投资B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资C.对联营企业的投资D.对合营企业的投资1. 【答案】B【解析】投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应按照“金融工具确认和计量”准则规定进行核算。

2.成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分记入（）科目。

A.长期股权投资B.资本公积C.营业外收入D.投资收益2. 【答案】D【解析】成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认投资收益。

3.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（）。

A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润C.收到分派的股票股利D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额3. 【答案】C【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。

4.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（）。

A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益4. 【答案】C【解析】采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入。

5.下列对被投资单位的股权投资中，应当采用成本法核算的是( )。

A.具有控制或者共同控制B.具有控制或者重大影响C.具有共同控制或者重大影响D.具有控制或者重大影响以下且活跃市场无报价5. 【答案】D【解析】按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。

同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。

【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

会计处理原则取得现金股利或利润的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。

借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；如果被投资单位分派的是股票股利，投资企业不进行账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况【例题·单选题】（2020）2×21年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元。

甲公司取得投资后可派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

2×21年5月9日，乙公司宣告分配现金股利400万元。

2×21年度，乙公司实现净利润800万元。

不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2×21年度损益的影响金额为（）万元。

A.240B.640C.860D.400『正确答案』B『答案解析』该项投资对甲公司2×21年度损益的影响金额＝（8000×30%－2000）＋800×30%＝640（万元）。

甲公司账务处理如下：（1）2×21年1月2日取得乙公司30%股权时：借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000初始投资成本2000万元小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2400万元（8000×30%），差额400万元应调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资——投资成本400贷：营业外收入400（2）2×21年5月9日乙公司宣告分配现金股利时：借：应收股利（400×30%）120贷：长期股权投资——损益调整120（3）2×21年度乙公司实现净利润时：借：长期股权投资——损益调整（800×30%）240贷：投资收益240会计处理原则超额亏损确认亏损（1）减记长期股权投资的账面价值；（2）冲减长期应收项目等的账面价值；（3）按预计将承担的义务金额确认预计负债；（4）除上述仍未确认的应分担损失备查登记盈利进行相反方向处理【例题·计算分析题】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。