新准则下政府补助的会计核算及涉税处理探究
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·79·第3期投资与创业新准则下政府补助的会计核算及涉税处理探究王 鑫（山东大学管理学院，山东济南 250001）摘 要：政府补助是政府无偿提供给企业的货币性或非货币性资产。本文结合新准则下政府补助更改的意义，通过对新准则下政府补助会计核算方式和涉税处理方式的探究，以期降低企业税务风险，提高企业经济利润。关键字：新准则；政府补助；会计核算政府为了提升企业市场竞争力、推动企业科技快速发展，有时会对企业给予补助作为科研开发资金。在新准则下，政府补助演变出多种形式，企业在收到政府补助后，需要对该资产是否作为企业纳税所得和会计核算标准进行细致了解，避免企业与政府税务冲突，导致企业没有按期纳税的局面。一、新准则下政府补助更改的意义降低企业纳税负担。在新准则下，政府给予企业补助时一般都有附加条件，企业需要按照政府的附加条件进行使用，以减少企业的不正当盈利。在使用过程中，政府补助所带来的利润变动较小，使企业收集的会计信息更加真实可靠，减轻企业纳税压力。推动企业生产经营。在新准则下，政府建立了更加透明的补助环境。对于有潜力或迎合未来发展趋势的企业给予资产补助，增加企业可调动资金数目，使企业可以沿着政府希望的方向发展，提高企业经济利润。二、新准则下政府补助会计核算方式探究（一）总额法总额法是企业在进行政府补助核算时，采用分期录入当期损益的收益方法。在进行政府补助核算时，主要分为资产和收益两方面。与资产相关的政府补助，可以将该资产确认为递延收益。例如，某企业在4月5日接收到一笔五千万元的政府拨款，政府附加使用条件为购买环保类设备。在7月30日，所有设备安装完成，在7月31日投入使用，此时该环保设备的总价值为八千万元。设备预计可以使用十五年，使用期满后，净残值为零。根据此类情况利用总额法进行政府补助核算。在企业4月5日接收到政府补助时，此时该资产的递延收益价值为五千万，在7月31日设备投入使用前，以月为单位进行当月收益或损失的统计，将递延收益额进行分摊。由于该设备属于“与日常活动相关”的设备，可以将递延收益进行分摊，计入其他收益。以1月31日为例，此时分摊半年的递延收益为一百六十七万，其他收益为一百六十七万。与收益相关的政府补助，可以直接将其归类为当期损益。例如，某企业产品适用于先征收后返还的增值税政策，返还比例占实际增值税缴纳比例的百分之七十五。去年该企业增值税总缴纳值为八十万元，在今年年初企业收到返还增值税六十万元。针对此类情况，在进行政府补助的核算中，此类型补偿属于“与日常活动相关”的产品成本补偿，可以将补偿金额录入当期损益，将其归为其他收益，则总额法核算结果为该企业银行存款为六十万元，其他收益为六十万元。（二）净额法净额法与总额法类似，在核算过程中是将政府补助产生的总价值冲减资产账面价值的收益方法。在进行核算时同样可以分为收益和资产两方面。收益相关的政府补助，需要明确递延收益内容，然后进行核算。例如，某企业受到地方政府的帮扶，制定了人才奖励制度。地方政府给予该企业九百万元作为企业未来三年的人才奖励资金。针对此类情况，在进行政府补助核算时应将未来三年中的成本损失作为递延收益，而对于人才奖励资金可以作为“日常活动相关”的费用支出，将此金额冲减管理费用，得到最后核算结果：在收到政府补助时，该企业银行存款和递延收益均为九百万元；在企业每年实际开支中，递延收益和管理费用均为三百万元。资产相关的政府补助，可以直接将资产变化值冲减资产场面价值，以此得到核算结果。例如，某企业收到政府一千万元补助用于新型生产设备采购，在5月1日收到政府拨款，10月2日设备安装完成并投入使用，此时设备总值为一千五百万元。此设备可以使用六年，净残值为零。针对此类情况，利用净额法可以得出资产前后变化数值为五百万，根据时间线可以得出不同阶段的核算结果：在5月1日收到政府补助时，此时企业银行存款和递延收益为一千万元；在10月2日设备投入使用时，此时固有资产价值和企业银行存款为一千五百万；投入使用后冲减资产账面价值为五百万，递延收益余额为零。
·80·第3期投资与创业三、新准则下政府补助涉税处理方式探究（一）资产类补助在新准则下，政府的资产补助可以分为不征税收入和征税收入两种情况。对于2008年以前企业获得的资产类补助，一般是企业长期拥有的非流动性资产或只能用于购置非流动性资产的流动资产。此类型资产的涉税处理方式一般认定为不征税收入，即政府补助额不参加企业当期损益计算。例如，某企业在2007年时受到企业两千万的补助用于购置企业生产设备，于10月1日生产设备安装完成并投入使用，设备使用年限为十五年。在使用过程中，该企业对于设备维修、升级、保养等方面总投入为五百万元，此时该生产设备的总价值为两千五百万元。在进行企业税收计算时，只需要将企业投入的五百万进行税务收取，对于政府补助的两千万元不计入税收范围。在设备达到使用年限后，设备所具备的价值需要扣减政府补助，根据扣减后的价值进行成本、折旧、摊销等情况的计算。在2008以后，政府对于企业的资产补助一般都会带来递延收益，成为征税收入。对于此类情况，应将资产带来的递延收益在最后一个年度进行汇总，将汇总后结果计入到企业纳税范畴。例如，某企业在2013年受到当地政府帮扶，该企业在3月5日获得了政府补助共计一千三百万元。企业利用资金进行环保设备采购在7月1日安装完成并投入使用，设备可以使用至2021年。在设备投入使用的过程中，设备资产价值攀升，变为一千八百万元。除了日常纳税外，在2021年最后一个使用年度中，该企业需要将递延收益的五百万元列入企业纳税所得，而设备所带来的价值需要加上顺延收益再进行计算。（二）直接接受投资当地政府在对企业进行帮扶时有时会直接进行资金投入，由政府直接进行设备或技术引入。企业所接收的政府补助资产按照接受投资处理，参照相关的税务处理规定进行计价，并且可以计算折旧或摊销，但该政府补助资产价值不计入该企业的纳税所得。例如，某企业在4月6日与当地政府进行合作，当地政府投入资金帮助该企业引进一批生产设备，在7月5日安装完成并投入使用，设备使用年限为十年。企业在接收到政府补助后进行价值预估，根据相关的税务处理规定进行计价，最终得出设备总价值为六百万元，确定了政府补助的账面价值。在使用过程中又产生了保养、维修等费用共计一百万元。在最后一个使用年度进行纳税计算时，设备的购置费用并不计入企业的纳税所得，不需要进行税收计算，但中间所产生的一百万元支出属于企业正常纳税所得，需要进行税收计算。（三）收益类补贴除了资产类和投资两种情形外的其他类型政府补助均可视为收益性补贴。此类补助额应录入企业当期损益，将计算结果列入企业纳税所得。例如，某企业在6月份收到当地政府三百万的补助，用于生产技术的研发，技术研发时间为十五个月。该企业团队在次年六月份成功完成技术开发，此项技术所产生的利益总值为五百万，冲减之前的三百万投入，额外收益为两百万。企业在进行常规纳税时，应将政府补助的三百万资金列入企业所得税进行正常纳税，对于所产生的收益，按照正常税收标准进行纳税。与收益相关的政府补助，应统一并入到企业应纳税收所得额，并全额征收企业所得税；与资产相关的政府补助，则应考虑到企业实际上并不具备纳税能力，应将此类补助作为不征税收入处理。四、结论综上所述，社会经济的不断发展，使得政府对于企业的补助力度逐渐增强。在新准则下，企业获得政府补助后，需要遵守会计核算和涉税处理规范，加强项目开发和管理力度，以提高企业研发水平，增加企业的市场竞争力。参考文献[1]刘萌,张庆.新准则下政府补助的会计核算及涉税处理[J].纳税,2018,12(21).[2]李翠强,曹琳.政府补助会计核算与涉税处理的探讨[J].经贸实践,2018(02).[3]张英.新准则下政府补助的会计核算及涉税处理[J].金融经济,2017(22).
