新准则下政府补助的会计核算及涉税处理

学习文档 仅供参考 小企业会计准则政府补贴财税处理

如果你的企业施行小企业会计准侧，那么现在对于政府补贴在财税方面有了新的处理方法。

一、会计处理

政府补助，指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

《小企业会计准则》中的《会计科目、主要账务处理和财务报表》规定设置“递延收益”科目，用于核算政府补助的取得和使用。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接记入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先记入“递延收益”科目，然后分期记入“营业外收入”科目。

(一)与资产相关的政府补助

1.小企业收到与资产相关的政府补助(不管属应税收入或者不征税收入，下同)，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

2.在相关资产使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

3.对于相关资产在使用寿命结束前被处置(出售或报废)，资产处置分录与一般资产处置分录相同，但尚未分配的递延收益应一次性转入当期损益，即按处置前递延收益账面余额，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。企业根据国家规定将取得后5年(60个月)内未用或未用完的政府补助的剩余部分，由原按不征税收入处理改按应税收入处理时，账务上不作变动。

以上规定说明：

(1)所谓与资产相关的政府补助，是指用于购置固定资产或无形资产的政府拨款，学习文档 仅供参考 或者企业用于固定资产、无形资产(如土地)专门借款的财政贴息等。

(2)递延收益在相关资产使用寿命内平均分配，其起点是相关资产开始计提折旧或摊销时，但分配的递延收益金额未必与资产折旧、摊销相等，递延收益分配的终点是使用年限结束或资产被处置时(孰早)。

(3)每月应分配政府补助金额=用于购置或补贴固定资产、无形资产的政府补助金额÷(相应资产的折旧或摊销年限×12)。

浅析新修订会计准则下政府补助核算变化对企业影响

我国上市公司财务报告中政府补助列报一直是一个重要项目。为规范政府补助的确认、计量和披露，让准则和国际一致，2017年对有关政府补助的内容进行修订，2018年2月发布《关于政府补助准则有关问题的解读》。本文将浅析实施新会计准则后政府补助核算的变化及可能对企业产生的影响。

标签：会计准则;政府补助;修订

一、政府补助核算中新修订的特征

（一）政府的补助添加了两个特点，明确适用范围

新修订会计准则（以下简称新准则）指出无偿性和来源于政府的经济资源为政府补助两大特征。明确政府作为企业股东投入的资本不包括在内;特别是对其他来源的补助要进行明确。当前，补助的实际拨款为政府，其他的地方所起的作用只是代替收费与支付，同样源于政府经济，为政府补助的一种，为实际的操作提供指引。如政府将补助拨付给集团母公司，集团母公司再转拨给下属子公司，在符合其他条件下子公司亦可确认政府补助。

（二）与国际会计准则几乎相同，可运用净额法处理

在新的准则下，可依据实际情况对政府给予的补助进行判断，处理后计入损失或收益，选择总额或净额法，把补助作为相关成本费用的扣减。

（三）规范财政贴息账务处理

新准则提供拨付贷款银行或拨付受益企业的财政贴息两种会计处理方案，便于企业根据需求选择。

（四）对政府有关补助科目进行明确，增加其他的收益项目

在利潤表里的营业利润一项，单独设置一项其他的收益项，并做好明确，将日常活动有关政府补助计入于冲减、收益等成本，如是无关的，则计为营业外的收支。

二、政府的补助会计核算变化在新准则下对企业的影响

（一）总额法和净额法选择

如果补助是和资产有关的，对其账面价值冲减，或是对收益递延、分项计入损益中。如果补助是和收益有关的，这主要用于对未来所产生的成本费用、损失进行补偿的确诊了是递延的收益，可在有关期间内摊销对当其的冲减成本、损益

均计入。如果补助是用于补偿企业已发生的损失，或成本费用，计入冲减成本或当期损益。

浅析小企业会计准则下企业取得政府补助的会计核算

作者：吉文丽 张莉

来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第7期

摘要：随着国家对小企业支持力度加大，政府补助内容和形式日趋多样化。《小企业会计准则》的颁布为小企业取得的政府补助提供了会计核算依据。本文从政府补助的内涵与会计核算两方面进行了阐述。

关键词：小企业会计准则；政府补助；会计处理

政府向企业提供经济支持，以扶持特定行业、地区的发展，不仅是宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，2011年10月，财政部正式颁布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内实施。为小企业取得政府补助的会计核算提供了依据。

一、政府补助的基本内涵

政府与企业之间的交易或者事项有着多种形式，所以，小企业在对来源于政府的经济资源进行会计核算之前，首先要根据《小企业会计准则》关于政府补助的界定作出判断。小企业会计准则第六十九条规定：“政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。”实际工作中，小企业会计应从以下几方面分析和判断一项来自政府的资源是否属于“政府补助”：

（一）准确把握政府补助的特征

1.无偿性

政府补助是政府向企业提供的无偿性的经济支持，目的是扶持特定行业、地区的发展，如财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴等，小企业接爱政府补助不需要偿还。无偿性是政府补助的基本特征。政府如果以所有者的身份向小企业投入资本，就会拥有小企业的相应所有权，必然将参与小企业的利润分配，不具有无偿性。因此，政府补助不包括政府作为小企业所有者投入的资本。

新会计准则下政府补助会计核算问题分析

随着时代的发展和国家经济的不断壮大，新会计准则对政府补助的会计核算问题也提出了新的要求和规定，对企业的会计核算工作产生着重要影响。政府补助既有利于企业的生产经营，又可能对其财务报表产生一定的影响，因此如何正确处理和核算政府补助成为了企业会计工作中的一项重要任务。本文将从新会计准则对政府补助的核算要求、政府补助的分类、对企业财务报表的影响以及会计处理方法等方面展开分析。

一、新会计准则对政府补助的核算要求

在新会计准则下，关于政府补助的核算主要遵循以下原则：首先要求政府补助应当以能够收到补助的实际金额为依据进行确认，并将其列示为收入项目；其次要求企业在确认和核算政府补助时应当依据实际情况，按照所获得的补助资金的性质和条件进行处理和核算；最后要求企业在财务报表中应当准确地披露政府补助的性质、金额以及对企业的影响情况。

二、政府补助的分类

根据新会计准则的要求，政府补助主要可以分为两类：一类是与收益无关的政府补助，另一类是与收益相关的政府补助。与收益无关的政府补助是指政府向企业提供的与其实体业务活动无关的资金或者资源，例如对企业的生产设备进行改造升级、新产品研发等方面的支持；而与收益相关的政府补助是指政府向企业提供的与其实体业务活动相关的资金或者资源，例如对企业的销售费用、研发成本等方面的支持。

在实际核算过程中，企业需要根据政府补助的不同性质和条件进行正确的处理和核算。对于与收益无关的政府补助，企业应当将其直接确认为其他收入项目，并且在财务报表中进行相应的披露；而对于与收益相关的政府补助，企业需要根据具体的用途和要求进行核算，将其在相关成本或费用项目中进行冲减，并在财务报表中进行相应的披露。

三、政府补助对企业财务报表的影响

政府补助在企业财务报表中的影响主要体现在利润表和资产负债表两个方面。首先在利润表中，政府补助对企业的净利润和营业成本等项目会产生一定的影响。