第七讲 进出口税费（一）
第一节 进出口税费概述
进出口税费，是指在进出口环节中由海关依法征收的关税，消费税，增值税等税费。另外，
船舶吨税也由海关代征。
一、关税
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．关税是流转税：海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的
货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
征税主体 国家；
2．关税是一种国家税收 课税对象 进出关境的货物和物品；
纳税义务人 依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人。
（进/出口货物收/发货人、进出境物品的所有人）
（一）进口关税
1．含义:指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。
A 、计税标准:货物、物品价格
（1）从价税
B 、税率：应征税额占货物价格的百分比
A 、计税标准:货物、物品的计量单位
2）从量税 2 B 、以每一计量单位的应征税额征收
3）复合税：同时使用（1）、（2）两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税
4）滑准税：按产品的价格高低分档制定税率，再根据商品的价格变动而增减税率
低税率 目的是使该商品的国内市场价格保持稳定。
目前，我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行5%—40%滑准税；
对滑准税率低于5%的进口棉花，按0.570元/千克征从量税。
确定滑准税暂定关税税率的具体方式如下：
①配额外进口棉花完税价格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征从量税；
②配额外进口棉花完税价格＜11.397元/千克，则按下面公式计算暂定税率：
Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
Pi--完税价格，单位为元/千克；
Ri —计算结果换算成暂定关税税率，高于40%时，取40%；计算结果四舍五入保留3位小数。
3、进口关税的种类
进口正税:按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。
进口关税
进口附加税:正税之外另行征收的一种进口税，具有临时性，但不准随意征收。例：反倾销税、反补贴税等。
反倾销税——为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税。
是我国目前征收的主要的进口附加税，其征收额度不超出倾销幅度。
我国对倾销的认定：①以低于其正常价值出口到我国；②对我国相关企业造成实质性损害。（和的关系）计算公式：反倾销税税额=完税价格×适用的反倾销税税率。
（二）出口关税
1．含义：指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税（主要以从价税计征）。
2．目的：限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
二、进口环节海关代征税
进口货物、物品海关放行后，进入国内流通领域，应征国内税。
由海关环节征收的国内税：增值税、消费税。
（一）增值税
1．含义——以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
进口环节增值税——海关征收；50元起征；税率调整、减、免由国务院规定。
2．征纳
其他环节增值税——税务机关征收
3．征收范围——我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、
修配劳务的单位或个人。
（二）消费税
1．含义——以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。
进口应税消费品的消费税由海关征收，50元起征,税率税目的调整由国务院决定；
2．征纳
采用从价、从量和复合计税的方法计征。
3．征收范围仅限少数消费品，大致分为四类：
A．一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的
特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等； C．高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；
D．不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。
三、船舶吨税（吨税）
（一）含义：是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
目的：用于航道设施的建设。
（二）征收依据
1．国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费；
2．征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税； 3．船舶吨税分为：
A ．优惠税率------与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率。
B ．普通税率------与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。
香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
（三） 征收范围 1．在我国港口行驶的外国籍船舶；
2．外商租用（程租除外）的中国籍船舶；
3．中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；
4．我国租用的外国籍国际航行船舶。
香港、澳门特别行政区为单独关税区。
对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。
四、税款滞纳金 应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。 （一）征收范围
依法纳税（法定期限： 填发税款缴纳书之日起 15日
填发税款缴纳书之日起 15滞纳金征收：16日 缴纳税款之日止 按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金
（二）征收标准（起征额为人民币50元，不足50元免征）
滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算。
计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0．5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0．5‰×滞纳天数
第二节
进出口货物完税价格的确定（一）
一般进口货物
一、我国海关审价的法律依据
进出口货物完税价格=应税价格（从价税），故审定进出口货物的完税价格是贯彻关税政策的重要环节。
1．法律层次——《 海关法》规定“进出口货物的完税
价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确
海关审价的法律依据分为三个层次 定；成交价格不能确定时，由海关估定”。
2．行政法规——《关税条例》。
3．部门规章——《审价办法》、《征管办法》。
二、进口货物完税价格的审定
包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。
（一）一般进口货物完税价格的审定
法定
